预算管理的行为问题-全面预算

第九章全面预算预算管理的行为问题12/9/20231预算管理的行为问题-预算松弛预算松弛预算松弛的影响预算松弛的成因消除或缓解预算松弛的对策12/9/202321.预算松弛Merchant〔1985a〕定义预算松弛就是一定范围内的总预算和必要预算的差额。Mann〔1988〕提出，预算松弛是指低估收入、高估本钱，或者为了使预算目标更容易实现而低估营运能力的行为。预算松弛是“经理人成心建立的一个超越实际需要的预算资源量，或者成心地低估生产能力〞Moene〔1986〕定义预算松弛为合理预算和真实最小费用之差。12/9/202331.预算松弛Lukka〔1988，p282-283〕认为，在一项松弛的预算中，预算数字会被有意制定得比预测更加容易实现，而后面的预测才是预算制定者的“老实的预算估计〞。Young〔1985〕认为，预算松弛就是“经理人成心建立的一个超越实际需要的预算资源量，或者成心地低估生产能力〞。Waller〔1988〕从另一个角度，认为预算松弛就是超出为完成一项工作所必须的局部资源。12/9/20234预算松弛此外有不少学者〔AnthonyandGovindarajan，2001；Littleetal.，2024；Nouri，1994〕认为，当预算本钱、预算收入或生产数量这几项指标，是在对未来经营状况和结果的无偏差估计情况下所方案出来的，但是在实际执行中却比预算指标更容易实现，这种现象就被称为预算松弛。12/9/20235预算松弛-小结预算松弛是人们在预算管理中对收入和生产能力的低估和〔或〕对本钱和资源消耗的高估预算松弛是一种功能异化〔dyefunctional〕〔Collins，1978；Merchant，1985a，1985b；Schiff和Lewin，1968；Williamson，1964〕12/9/20236预算管理的行为问题-预算松弛预算松弛预算松弛的影响预算松弛的成因消除或缓解预算松弛的对策12/9/202372.预算松弛的影响预算松弛有利论预算松弛有害论预算松弛折中论12/9/202382.预算松弛的影响有利论从经理人的角度来看，预算松弛也能够回避不可预测的不利环境。预算松弛赋予了经理人有效应对多变的经营环境的能力〔CyertandMarch，1963；Gabriel，1978；Merchant和Manzoni，1989〕。12/9/202392.预算松弛的影响Dunk〔1995〕也发现预算松弛的一些有效性：预算松弛可以缓解困难任务中追求良好业绩所致的负面效果。如果经理人的组织责任较重，他们的预算参与会有可能导致预算松弛的减少；反之，如果经理人的组织责任比较轻，他们的预算参与那么容易导致预算松弛的出现。12/9/2023102.预算松弛的影响有害论对组织来说,预算松弛会产生低效和浪费，所以建立在私利根底上的预算松弛是不健康的。预算编制过程中的“扯皮〞现象12/9/2023112.预算松弛的影响折中论NohriaandGulai(1996)指出：预算松弛既不是天生的对企业具有破坏作用，也不是防止失败、维护创新的万灵药。余绪缨和于增彪〔1999〕指出：在一定程度内预算松弛是保障预算标准得以顺利完成的润滑剂。12/9/202312预算管理的行为问题-预算松弛预算松弛预算松弛的影响预算松弛的成因消除或缓解预算松弛的对策12/9/2023133.预算松弛的成因与预算管理本身相关的影响因素：预算参与预算强调预算公平预算目标特点

预算管理以外的影响因素：信息不对称行为因素组织战略12/9/2023143.1.1预算松弛的成因—预算参与一方认为，经理人有意采用预算参与这种手段导致预算松弛，对提高生产能力有消极影响，促使了效率的降低〔例如Schiff和Lewin，1968〕；而另一方那么认为，经理人通过预算参与，不会增加预算松弛〔例如Cammann，1976；Merchant，1985a；Onsi，1973〕。Vs.12/9/2023153.1.1预算松弛的成因—预算参与预算参与和预算松弛之间的关系并不是简单的直接关系，这一关系可能依赖于许多因素〔Macintosh，1985〕。Hopwood〔1972，1973〕就曾经指出，预算参与是一个复杂的社会过程，这一过程同其他的现象〔包括环境需要和领导的评价风格等〕紧密相关。很多的研究者在研究预算参与和预算松弛之间关系时，都采用了诸如预算强调、信息不对称、个人特点等作为控制变量〔例如Dunk，1997〕。12/9/2023163.1.2预算松弛的成因—预算强调预算强调budgetaryemphasisonperformance是指上级管理者以预算指标的完成情况为依据，用来考核各级〔各部门、岗位〕的经营或管理业绩，并以考核结果作为对被评价者制定薪酬或奖惩方案的根底。12/9/2023173.1.2预算松弛的成因—预算强调Schiff和Lewin〔1970〕一针见血地指出，如果下级意识到他们的薪酬依赖于预算，他们就会将预算参与看成是一种利好。实现了的目标和预算松弛的目标就被认为是等同的〔Merchant和Manzoni，1989〕。Onsi〔1973〕的研究结论显示：经理人以制造预算松弛来满足以预算为根底的业绩评价要求。12/9/2023183.1.2预算松弛的成因—预算强调Cammann〔1976〕在研究了一家较大规模公用事业公司的经理人后得到的结论是：如果上级强调预算信息的考评目的，下级就会以制造预算松弛来做出反响。Brownell和Mcinnes〔1986〕提出，如果下级有一个来自于预算参与的预期——而这一预期的方式与预算结果相挂钩，他们就会对预算进行谈判，这时预算松弛就出现了。12/9/2023193.1.2预算松弛的成因—预算强调Merchant〔1985a〕的研究结果说明，包含了差异解释要求和参与本身表现相联系的报酬体系，是不会鼓励经理人制造预算松弛的。Druuy〔1985〕指出，如果采用以提升业绩的紧预算方式，预算管理中的现实偏见就很可能会发生。12/9/2023203.1.2预算松弛的成因—预算强调Onsi〔1973〕作出的结论是，除非预算被设置在一个合理的水平上，否那么管理者们将倾向于制造预算松弛。早期的研究显示，完成预算的信心与预算松弛的产生有正相关的影响〔Merchant，1985a；Onsi，1973〕。12/9/2023213.1.2预算松弛的成因—预算强调Murry〔1990〕就认为较低的预算强调会带来较少的鼓励，使经理人制造预算松弛。他提出，在较低强调预算绩效评估模式下，预算参与将会比在较高的预算强调下产生更大的预算松弛。12/9/2023223.1.2预算松弛的成因—预算强调奖惩制度设计有偏差〔棘轮效应模型〕12/9/2023233.1.3预算松弛的成因—预算公平预算公平是指在预算管理过程中，上下级之间、平行的同僚之间关系是和谐平等的，每一个预算参与者都能够享受公平待遇。12/9/2023243.1.3预算松弛的成因—预算公平预算公平一是程序公平〔proceduralfairness〕，即编制预算的程序是公平的；二是交往公平〔interactionalfairness〕，即直接上司在实施预算程序的过程中是公平的这两种公平都会影响下属对直接上司的信任。下属对直接上司的信任影响预算松弛的倾向。12/9/2023253.1.4预算松弛的成因—预算目标的特点预算目标的特点是指预算目标的清晰度及难度二者的综合作用经验研究发现，具有清晰预算目标的管理者可能有较低的预算松驰倾向，好的沟通和鼓励系统能够引致清晰的预算目标，并降低目标难度〔Yuen，D.C.Y.，2024〕。12/9/2023263.2.1预算松弛的成因—信息不对称Young〔1985〕研究指出，当预算是参与型的，拥有内部信息的下属会比没有内部信息的下属导致更多的预算松弛。在Young〔1985〕的实证研究中，尽管他发现允许参与工程的松弛水平不为零，但这些工程中无论有或者没有内部信息，其松弛水平都没有差异。12/9/2023273.2.1预算松弛的成因—信息不对称Kanodia〔1993〕分析论证了当下属拥有关于运营环境的内部信息时，预算参与就会成为一个最理想的协调机制。他认为这种预算可以同时分配任务，协调行动，提供一个基准水平，该基准可以为随后的业绩评估提供一个对照标准。12/9/2023283.2.1预算松弛的成因—信息不对称信息不对称和预算强调在影响预算参与和预算松弛时是相互关联的。如果信息不对称是现实的并且与管理中的预算强调同时存在，那么下级的预算参与将导致预算松弛。12/9/2023293.2.1预算松弛的成因—信息不对称Dunk〔1993〕发现的一个证据说明：如果信息不对称和预算强调非常严重，预算参与将导致预算松弛的减轻。研究指出，当信息不对称时，预算参与和预算强调的程度都非常高〔低〕，预算松弛将会是低〔高〕。12/9/2023303.2.2预算松弛的成因—行为因素超预算会得到上司的赏识和好感执行者用来防范、躲避风险和不确定性分配资源时本钱预测数据总是被削减〔头戴三尺帽，不怕砍三刀〕12/9/2023313.2.3预算松弛的成因—组织战略VanderStede〔2001〕的研究说明：多元化战略与业务单元预算松驰正相关；与本钱领先战略和防御型战略相比，差异化战略和进攻型战略下有更多的预算松驰；预算强调与预算松驰负相关；客观方式确定、以业务单元业绩为根底的鼓励系统与预算松驰负相关；多元化与单个业务单元业绩为根底的鼓励系统的使用正相关。12/9/202332预算管理的行为问题-预算松弛预算松弛预算松弛的影响预算松弛的成因消除或缓解预算松弛的对策12/9/2023334.消除或缓解预算松弛的对策发现本钱动因并使之标准化标杆法重新设计奖惩制度-真实诱导法12/9/2023344.消除或缓解预算松弛的对策重新设计奖惩制度-真实诱导法从代理人入手设计预算基数的博弈规那么，即通过引入