贵州茅台 公司税务诊断及筹划报告

目录筹划对象基本情况公司简介主营业务及主要产品涉税种类及其税率税务环境及其他筹划对象近三年税负水平及其变化趋势分析增值税或消费税税负水平计算与分析企业所得税税负水平计算与分析其他税金及附加税负水平计算与分析综合税负水平计算与分析筹划对象涉税问题诊断流转税税涉税问题诊断企业所得税涉税问题诊断其他税金及附加涉税问题诊断综合税负问题诊断筹划对象税务筹划方案设计流转税税务筹划方案设计企业所得税税务筹划方案设计其他税金及附加税务筹划方案设计筹划方案节税效益综合分析贵州茅台酒股份有限公司税务诊断及筹划报告贵州茅台酒股份有限公司税务诊断及筹划报告1.筹划对象基本情况1.11.1公司主营贵州茅台酒公司主营贵州茅台酒防伪技术38°33°茅台酒拓展了茅台茅台王子酒茅台迎宾酒15305080年份酒、陈年老窖的空白；在国内独创年代梯级式的产品开发模式。形成了低度、高中低档、极品三70制高点，称雄于中国极品酒市场。于中国极品酒市场。主营业务及主要产品公司主营贵州公司主营贵州茅台酒料的生产和销售，防伪技术开发，信息产业相关产品的研制开发。1351915年，茅台酒荣获巴拿马万国博览会金奖，享誉全球。建国后先后荣获100古代酿造工艺的精华，闪烁着现代科技的光彩。1.31.3税种税种计税依据税率增值税产品销售收入的17%计算销项17%税额与进项税额相抵消费税酒类产品销售收入计税价格、销售数量20%、0.5/500ml营业税应税劳务5%城市维护建设税应纳流转税额7%、5%企业所得税应纳税所得额25%教育费附加应纳流转税额3%地方教育费附加应纳流转税额2%价格调节基金产品销售收入1‰1.41.420064120%的税率。想。从看，从量消费税征收，只调低了粮食白酒的消费税率5%，低于市场此前消费税率对市场中性偏好。2、白酒消费税率的符合行业长远发展要求。《共和国消费税暂行条例》规定了粮食白酒（含果木或谷物为原料的蒸馏酒，下同）比例税率为25％，薯类1520%实施）有利于税收征管。3、行业监管势在必行，对龙头企业长期利好。我国酒类管理体制和税收还着许多问题。主要是：小酒厂过多，产品供大于求矛盾；税收环节管理薄弱，执法不严，标准不一；地方保护，无序竞争，假冒伪劣猖撅，白酒名义税负和税负相差，酒税流失严重。白酒行业的问题主要与生产发展失控，行业管理混乱，地方保护严重等深层次和体制性问题关联。此次财政表示，下一步还要健全酒类产品生产流通的法律法规，市场准入机制，行政执法，坚决打击假冒、伪劣产品和偷逃税收等非法。，行业监管，可以加速行业整合进程，加速优胜劣汰，中小企业的生存空间将缩小，龙头企业的发展空间将提升。4、白酒贴标办法短期内不会出台。财政部次消费税时还表示，将参考国际300筹划对象近三年税负水平及其变化趋势分析2.1消费税税负水平计算与分析2.1消费税税负水平计算与分析2015年消费税税负率=当期应纳消费税/当期营业收入=2485935914.37/32660000000=0.07612016年消费税税负率=当期应纳消费税/当期营业收入=5095080636.18/38860000000=0.13112017年消费税税负率=当期应纳消费税/当期营业收入=6378963140.72/582200000002015201520162017（%）7.61%13.11%10.96%20167.61%13.11201720162.22.22015年企业所得税税负率=当期应纳企业所得税/当期利润总额=5546718336.12/22000000000=0.25212016年企业所得税税负率=当期应纳企业所得税/当期利润总额=6027237847.23/23960000000=0.25162017年企业所得税税负率=当期应纳企业所得税/当期利润总额=9733648906.60/387400000002015201520162017企业所得税税负率25.21%25.16%25.13%（%）企业所得税税负率在近三年中表现着逐年递减的趋势，但减少的数额不大。其他税金及附加税负水平计算与分析2015年其他税金及附加税负率=当期其他税金及附加/当期营业收入=(3449170637.40-2485935914.37-1651685.72)/32660000000=0.02942016年其他税金及附加税负率=当期其他税金及附加/当期营业收入=(6508926343.26-5095080636.18-529646.86)/38860000000=0.03642017年其他税金及附加税负率=当期其他税金及附加/当期营业收入=(8404214470.69-6378963140.72-0)/58220000000=0.03482015201520162017其他税金及附2.94%3.64%3.48%加税负率（%）其他税金及附加税负率在201620172016。综合税负水平计算与分析2015年总体税负率=当期应纳各种税金总额/当期净利润=3449170637.40/16450000000=0.20972016年总体税负率=当期应纳各种税金总额/当期净利润=6508926343.260.36302017年总体税负率=当期应纳各种税金总额/当期净利润=8404214470.69/290100000002015201520162017总体税负率（%）20.97%36.30%28.97%201620172015相比是有一定的增长的，综合税负水平也有着上升的趋势。筹划对象涉税问题诊断消费税税涉税问题诊断201650.95201526.12016388201518.95%，20157.61%201613.1120162017企业所得税涉税问题诊断2015-201725/而是会计上允许扣除而税法上不能扣除的金额多了。其他税金及附加涉税问题诊断20167%、教育费附加3%教育费附加2%、地方水利建设基金1%（项等）为计税基础，乘以附加税的税率。其他税金及附加以增值税为计税基础，项等）为计税基础，乘以附加税的税率。其他税金及附加以增值税为计税基础，税，在纳税义务发生时间上合理避税，出口退税避税。税，在纳税义务发生时间上合理避税，出口退税避税。综合税负问题诊断201636.30%，通过观察各项税负水平进行计算分析，发现2016年消费为50.952015105%，26.12016388201518.95%，201710.9628.97%。筹划对象税务筹划方案设计消费税税务筹划方案设计流转税包括了增值税、消费税、营业税、关税。其中增值税和消费税是主要负重，所以需要找到合理的避税方法。消费税避税方法：1、通过独立核算的销售公司的设立避税。消费税属于价内税，发生在包括生产委托加工和进口环节在内的生产领域中而在之后的畅通流畅领域终极消费领域中，批发零售等环节也被包括在内，另外，由于消费税包含于价款中因而在纳税时不必再对消费税进行缴纳这更好的促进白酒生产企业消费税纳税筹划筹划时可以通过独立核算的销售公司的设立生产企业将其其生产出的产品出售给销售公司时以低价的形式出售同时再由销售公司以高价售出给外界。2009年《国家税务总局关于加强白酒消费税征收管理的通知》下发，这一新的管理规定，无疑压缩了酒类生产企业的筹划空间。但是仔细研究国税函[2009]380号文件白酒企业仍然有税务筹划的空间办法规定白酒计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，才由税务机关核定消费税最低计税价格，由于白酒企业一般规模较大，实力雄厚，企业可以通过设立二级三级四级 等多道独立的销售公司增加多个流通环节通过多道流通环节一级一级加价来达到避税的目的。2、通过转嫁税负来避税。当在白酒税负上涨时，酒企通过提价的方式的采20093-510性也会受到影响，不利于企业的发展。3、通过将不同税率酒类产品进行分开包装来避税。企业为了在酒类产品销20%0.5/税，然而，相比之下，枸杞酒和果木酒不属于白酒，其应该缴纳的比例税率为10%，因此，白酒要承担较重的税负。由于按照税法对此有着明确规定，企业在组合包装三种产品之后，应当从高的对消费税进行征收，即组合产品都应征收200.5式，从而避免此类情况的发生。企业所得税税务筹划方案设计199811州茅台企业所得税实际税负大于名义税负的原因在于会计上允许扣除而税法上不能扣除的金额多了这些不能税前扣除的广告费占了相当大的比重。业务招待费未充分分摊税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招60%0.5州茅台酒销售有限公司贵州茅台可以将超支的在销售公司列支从而业务招待费大于名义税负可知企业的此项筹划并未做好。201725.13税务机关出台针对酒类的反避税措施时企业税负就会上升而白酒企业寻找到合理的税收筹划方法时税负就会下降。对贵州茅台的税负情况提出以下建议：0.5贵州茅台可以将超过当年收入的业务招待费在销售公司列支如果销售公司不足以全部扣除业务招待费可以考虑设立新的销售公司尽可能的使业务招待费可以全部扣除进而降低企业整体所得税税负但要考虑设立销售公司的成本。企业要根据自身的实际情况创造条件综合应用收入税收筹划、成本费用筹划、盈亏抵补筹划、政策利用筹划投资地点、投资行业、减免税优惠、和资产重组筹划利用企业合并、企业分立等方法来实现合理避税、节税的目的。总的来说企业要对国家税收政策的变动保持高度的敏感性做好应对白酒处理好与税务机关的关系充分了解当地税务征管的特点和具体要求。其他税金及附加税务筹划方案设计（7%、教育费附加（3%、地方教育费附加（2%、地方水利建设基金出口退税避税。1%，根据应交增值税的金额（销项－进项等）为计税基础，乘以附加税的税出口退税避税。增值税避税方法：1、在兼营业务中合理避税税法规定,纳税人兼营不同税率项目,应该分别核算,按各自的税率计算增值税。分别如实记帐,分别核算销售额,这样可以避免多缴纳税款。2、选择合理销售方式避税税法规定,现金折扣方式销售货物,其折扣额发生时应计入财务费用,不得从销售折扣后的余额作为销售额计算缴纳增值税。因此若单纯为了避税,采用商业折扣不能将折扣额另开发票,否则要计入销售额中计算征税。3、在纳税义务发生时间上合理避税税法规定,采用直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天。如果货物不能及时收现而形迟纳税会给企业带来意想不到的节税效果。4、出口退税避税法一定要熟悉有关退税范围及退税计算方法,努