中财第1章总论

2023/12/14吉林大学商学院1中级财务会计（上）

商学院会计系李益平

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2023/12/14吉林大学商学院2《中级财务会计》（上）主要讲解的内容有：第1章总论第2章金融资产第3章存货第4章长期股权投资第5章固定资产第6章无形资产第7章投资性房地产第8章资产减值2023/12/14吉林大学商学院3第1章总论会计概述财务报告目标、会计基本假设和会计基础会计信息质量要求会计要素及其确认与计量财务报告2023/12/14吉林大学商学院4第1节会计概述会计定义会计作用企业会计准则的制定与企业会计准则体系2023/12/14吉林大学商学院5会计的定义会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。企业希望提供可供销售的产品或服务并得到满意的投资回报。反映的准确程度取决于数据背后的假设以及数据制造者的人为判断。2023/12/14吉林大学商学院6案例：科堡男爵很久以前，在西欧的一个小镇里，居住着一位叫科堡的男爵，他住在山顶上的城堡里。他的责任是使城堡周围租种他土地的农民们安居乐业。每年春天，当积雪开始融化的时候，男爵将决定在这一年里如何为所有的佃户们分配工作。一年春天，男爵考虑在即将到来的耕作季节里，如何进行小麦种植安排。“我有30英亩土地，每英亩土地可以生产5蒲式耳小麦，一定可以收获足够的小麦过冬。”他沉思着，“应该让谁来耕种呢？我认为伊凡和弗雷德里克可以承担这个责任。”于是伊凡和弗雷德里克被叫过来听科堡男爵进行分配。“伊凡，你将耕种20英亩的土地，弗雷德里克将耕种10英亩的土地。”男爵说道，“我将给伊凡20蒲式耳的小麦作为种子和20磅的肥料（20磅肥料价值为2蒲式耳的小麦），弗雷德里克将得到10蒲式耳的小麦作为种子和10磅的肥料。我将给你们每人一头牛用来犁地，但你们得自己到犁匠那儿弄一张犁。两头公牛都只有3岁，还没有耕过地，它们应该可以在田里劳作10年。要好好照看牛，每头牛可价值40蒲式耳小麦呢。等到秋天，带着牛和犁和收获的小麦在来见我吧。”2023/12/14吉林大学商学院7案例：科堡男爵伊凡和弗雷德里克屈膝行礼，带着男爵给他们的东西，退出了大厅。夏天转眼就过去了，秋收之后，伊凡和弗雷德里克回到城堡，向他们的雇主汇报工作成果。伊凡说：“主人，我带来了一头只使用过几次的公牛、一把坏了还没来得及修理的犁和223蒲式耳的小麦。但是，今年春天为了从犁匠那儿拿到犁，我欠了他3蒲式耳的小麦。按您的吩咐，我用完了春天您给我的全部种子和肥料。我想您还记得，您前几天从我的收成里拿走过20蒲式耳小麦留给自己用。”接下来，弗雷德里克报告说：“主人，这是我用过的牛和犁。为得到犁，我从自己收获中拿出3蒲式耳给了犁匠，还剩105蒲式耳的小麦。我也用光了所有的种子和肥料。主人，您前几天也从我那里拿了30蒲式耳小麦。我想，这张犁还可以再用两个季节。”“你们干得不错，”男爵说道，两个农民谢过之后离开了。他们告退之后，男爵开始琢磨所发生的事情。“是的，”他想，“他们是干得不错，但是哪一个做得更好一些呢？”2023/12/14吉林大学商学院8案例：科堡男爵问题：1.为每一个农场编制耕种季节开始时和结束时的资产负债表以及该季节的损益表。（不要担心你对资产负债表和损益表还不是十分了解，请根据直觉尽力去完成。）2.哪一个农民干得更好？2023/12/14吉林大学商学院9伊凡（资产负债表）季节开始小麦20

肥料2

公牛40

土地100

科堡权益

162资产合计162权益合计1622023/12/14吉林大学商学院10弗雷德里克（资产负债表）季节开始小麦10

肥料1

公牛40

土地50

所有者权益101资产合计101权益合计1012023/12/14吉林大学商学院11伊凡（资产负债表）季节结束小麦223应付犁匠款3

肥料0

犁0所有者权益公牛36实收科堡162

土地100

留存收益194资产合计359权益合计3592023/12/14吉林大学商学院12弗雷德里克（资产负债表）季节结束小麦105

肥料0

犁2所有者权益公牛36实收科堡101

土地50

留存收益92资产合计193权益合计1932023/12/14吉林大学商学院13伊凡（损益表整个季节）

收获小麦243

生产成本肥料2

种子20

犁的费用3

牛的费用4

29

收益总额214

所有者提款20

留存收益增加1942023/12/14吉林大学商学院14弗雷德里克（损益表整个季节）收获小麦138

生产成本肥料1

种子10

犁的费用1

牛的费用4

16收益总额122所有者提款30留存收益增加922023/12/14吉林大学商学院15谁干的更好？

伊万弗雷德里克

产量243138每亩产量12.15(243/20)13.8(138/10)边际利润率0.881(214/243)0.884(122/138)每亩收益10.7(214/20)12.2(122/10)投资报酬率132%(214/162)121%（122/101)总资产周转率1.5（243/162）1.37（138/101）2023/12/14吉林大学商学院16Coburg男爵案例使学生发现一系列的重要的会计概念,学生们也可以凭直觉发现资产负债表和损益表的区别。本案例应注意以下问题:1.使用了什么计量单位?2.会计主体是谁?谁是他们的所有者?3.资产负债表表现了什么?损益表表现了什么?

2023/12/14吉林大学商学院17会计的作用会计有助于提供决策有用的信息，提高企业透明度，规范企业行为。会计有助于企业加强经营管理，提高经济效益，促进企业可持续发展。会计有助于考核企业管理层经济责任的履行情况。2023/12/14吉林大学商学院18财务会计报表的经济角色2023/12/14吉林大学商学院192023/12/14吉林大学商学院202023/12/14吉林大学商学院21企业会计的分类与企业会计准则现代企业会计根据使用者的不同，一般分为财务会计和管理会计两大分支。企业会计准则是有关财务会计核算的规范。其核心是通过规范企业财务会计确认、计量和报告内容，提高会计信息质量，降低资金成本，提高资源配置效率。2023/12/14吉林大学商学院22企业会计准则的制定根据《中华人民共和国会计法》的规定，中国企业会计准则由财政部制定。2023/12/14吉林大学商学院23企业会计准则(38+1)2006年2月15日，财政部发布了与国际会计标准趋同的包括《企业会计准则——基本准则》和38项具体准则在内的企业会计准则体系。2006年10月30日，又发布了企业会计准则应用指南，从而实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释等组成。2023/12/14吉林大学商学院24企业会计准则基本准则在整个企业会计准则体系中扮演着概念框架的角色，起着统驭作用；具体准则是在基本准则的基础上，对具体交易或者事项会计处理的规范；应用指南是对具体准则的一些重点难点问题作出的操作性规定；解释是随着企业会计准则的贯彻实施，就实务中遇到的实施问题而对准则作出的具体解释。2023/12/14吉林大学商学院25基本准则与概念框架在我国现行企业会计准则体系中，基本准则类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》和美国财务会计准则委员会的《财务会计概念公告》，它规范了包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认、计量原则、财务报告等在内的基本问题，是会计准则制定的出发点，是制定具体准则的基础。2023/12/14吉林大学商学院26具体准则1.存货2.长期股权投资3.投资性房地产4.固定资产5.生物资产6.无形资产7.非货币性资产交换8.资产减值9.职工薪酬10.企业年金基金11.股份支付12.债务重组13.或有事项14.收入15.建造合同16.政府补助17.借款费用18.所得税19.外币折算20.企业合并21.租赁22.金融工具确认与计量23.金融资产转移24.套期保值2023/12/14吉林大学商学院27具体准则25.原保险合同26.再保险合同27.石油天然气开采28.会计政策、会计估计变更和差错更正29.资产负债表日后事项30.财务报表列报31.现金流量表32.中期财务报告33.合并财务报表34.每股收益35.分部报告36.关联方披露37.金融工具列报38.首次执行企业会计准则2023/12/14吉林大学商学院28财务报告目标财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表（四表一注）和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。小企业编制的报表可以不包括现金流量表。2023/12/14吉林大学商学院29财务报告目标财务报告目标的受托责任观和决策有用观财务报告目标的受托责任观和决策有用观各有侧重，并且往往与企业发展和外部环境变化相关。从国际财务报告准则和世界许多国家会计准则及其会计实务发展来看，目前国际会计准则理事会和各国在确定财务报告目标时，尽管决策有用观地位越来越上升，但往往还是尽可能兼顾受托责任观和决策有用观。许多人认为，受托责任观和决策有用观尽管关注点有所不同，但是两者之间并不矛盾，反而有时相互补充，从而可以更好地满足信息使用者的信息需要。2023/12/14吉林大学商学院30财务报告目标财务报告目标是指企业编制财务报告提供会计信息的目的。它是财务会计概念框架或者我国基本准则的最高层次，对财务会计的规范发展起着导向性作用。财务报告目标从传统上来讲有两种观点。2023/12/14吉林大学商学院31财务报告目标财务报告目标的受托责任观主要形成于公司制企业发端与盛行时期。在公司制企业下，公司财产所有权与经营权分离，财产所有者将财产投入公司后不再直接干预财产的具体经营，而是委托给公司管理层，由公司管理层作为受托者对财产进行妥善保管并使其增值；受托者接受委托者的委托后，获得了财产的自主经营权和处置权，但负有定期向委托者报告其受托责任履行情况的义务，这就是基于公司制的财务报告的受托责任观。2023/12/14吉林大学商学院32财务报告目标财务报告受托责任观的核心内容是：财务报告目标应以恰当方式有效反映受托者受托管理委托人财产责任的履行情况。财务报告在委托人和受托人之间扮演着桥梁作用，核心是揭示过去的财产经营业绩。2023/12/14吉林大学商学院33财务报告目标的决策有用观则主要源于资本市场的发展。随着公司制企业的发展，股权的交换和流通显得越来越迫切，而资本市场的发展为其提供了交易的平台，顺应了形势发展的需要。在资本市场发展的前提下，公司的股权进一步分散，分散的投资者在关心公司资产保值增值的同时，更关心公司的价值创造和股票的涨跌，投资者关注的核心从公司财产本身更多地转向公司价值管理和资本市场股票的表现。如果公司管理层管理不善、业绩不佳，投资者往往不是直接更换公司管理层，而是用脚投票，通过卖出股票来直接行使相关的权利，公司财务报告为此需要向投资者提供与其投资决策相关的信息，这就是基于资本市场的财务报告的决策有用观。2023/12/14吉林大学商学院34财务报告目标财务报告决策有用观的核心内容是：财务报告应当向投资者等外部使用者提供决策有用的信息，尤其是提供与企业财务状况、经营成果、现金流量等相关的信息，从而有助于使用者评价公司未来现金流量的金额、时间和不确定性。财务报告除了需要揭示过去的经营业绩外，还需要提供有助于未来决策的相关信息。2023/12/14吉林大学商学院35会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。2023/12/14吉林大学商学院36财务会计基本假设的逻辑关系会计主体为了满足衡量特定公司经营绩效以及财务状况这一需求产生的。规定了权益的范围，缩减了被选择列入会计报告的信息。会计分期产生于使用者对业绩及时计量的需求。持续经营我们假设会计主体在当前会计分期结束时不结束经营，以便以当前经营业绩为参照，衡量未来会计分期的经营业绩。货币计量（稳定币值假设）通货膨胀、报表失真（有利润但财富不增加）相加和汇总2023/12/14吉林大学商学院37会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础（理解为什么）。理清权责发生制与现金流之间的关系应用收入原则和配比原则调整会计账项编制会计报表2023/12/14吉林大学商学院38权责发生制和收付实现制投资者寻求股票价格会上涨的公司，银行寻找可以归还贷款的企业，企业管理者则希望公司能投资于有利可图的项目。会计为人们提供了进行上述决策所需的信息。会计可以以权责发生制为基础，也可以以收付实现制为基础。在权责发生制会计制度下，一项经济业务一经发生，会计人员就马上对相关影响进行记录。只要企业在经营中提供了一项服务、实现了一宗销售，或发生了一笔费用，不管此时现金的收付是否实现，会计人员都要对该笔业务予以记录。在收付实现制会计制度下，只有发生现金收付时，会计人员才对一项业务予以记录。现金的收入视为收入，现金支出视为费用。2023/12/14吉林大学商学院39权责发生制与现金流量权责发生制记录的现金业务包括：从客户处收款；借款；偿还贷款；发行股票；收取利息收入；工资、租金和其他费用权责发生制也同样记录非现金业务，如：赊购存货；赊销；已发生但尚未支付的费用折旧费用；预付租金、保险费等权责发生制的会计制度是建立在一个由概念和原理组成的框架之上的。我们需要学习会计期间概念、收入原则与配比原则。2023/12/14吉林大学商学院40权责发生制和收付实现制公认会计原则（GAAP）要求公司使用权责发生制会计制度。现金收付制的主要缺陷是该制度下的会计记录忽略了许多重要信息，导致财务报表信息不完整，从而使财务报表使用者作出错误决策。我们以赊销交易为例。哪项交易会导致你的财富增加？赊销800美元？还是收回现金800美元？扣除存货成本500美元，这笔赊销会使财富增加300美元，应收账款同时增加800美元。随后以现金形式收回800美元的应收账款，这笔交易不会产生收益。销售产品会增加你的财富，而现金收回则不会引起财富的变化。2023/12/14吉林大学商学院41会计期间概念要确切知道一个公司的业绩，唯一的方法是：停业，卖掉资产，偿还负债，把剩余的现金还给股东。这一过程被称为清算，这意味着企业关门不干了。持续经营的公司不能用这种方法计量企业的收益。会计期间概念可以确保定期报告会计信息。最基本的会计期间是1年，换句话说，所有的公司都要准备年度财务报表。2023/12/14吉林大学商学院42收入原则什么时候对收入进行记录？在大多数情况下，收入实现后，即公司将商品或服务交付客户时为收入实现。记录的收入的金额是多少？所记录的收入金额应该是交付商品或服务的现金价值。2023/12/14吉林大学商学院43收入确认原则强调在将收入计入利润表时必须遵循4个标准：

1.公司已经完成了生产和销售的重要环节。

2.收入的金额能客观地加以计量。

3.主要成本已经产生，能合理估算剩余成本。

4.最终的现金支付有合理保证。2023/12/14吉林大学商学院44配比原则配比原则（matchingprinciple）是记录费用的基本原则。费用是指在收入实现的过程中，资产的消耗或负债的增加而引起的成本。费用不能在将来为公司带来任何利益。配比原则包括两部分：1.确认在会计期间发生的所有费用。2.对费用进行计量，并使其与实现的收入相配比。使费用和收入配比，就是要把费用从收入中减掉以计算净收益或净亏损。2023/12/14吉林大学商学院452023/12/14吉林大学商学院46调整分录的分类会计账项的调整可分为三大基本类型：递延、折旧及应计项目。递延（deferral）是指对企业已经预付或预收的现金的调整。公司采购办公用品以备经营使用之需。在会计期间，某些办公用品（资产）被耗用，因而转变成费用。在期末需要做一项调整，调减办公用品账户中在当期被耗用的部分。预付费用都需要做相应的递延调整。同样，也存在对负债的递延调整，如预收销售收入。折旧（depreciation）是为了将一项固定资产的成本在其使用寿命内费用化而对其进行分摊，折旧是最常见的长期递延。2023/12/14吉林大学商学院47调整分录的分类应计（accrual）恰好与递延相反。对于应计费用，公司在现金尚未支付时就已经记录；而对于应计收入星巴克公司在现金收妥之前已经确认。工资费用可能引起应计调整。应计费用的其他例子包括利息费用和所得税费用等。应计收入是指企业在来年才能收到现金的收入。会计期末，公司要对应计收入进行确认。对此进行的会计账项调整要借记“应收账款”账户并贷记“收入”账户。如应计利息收入就要借记“应收利息”账户而贷记“利息收入”账户。2023/12/14吉林大学商学院48调整账项总结调整处理的两个目的：计量收益更新资产负债表调整处理中每个调整分录至少会影响以下项目之一：收入或成本——为了计量收益资产或负债——为了更新资产负债表2023/12/14吉林大学商学院49会计信息质量要求可靠性（真实反映）、相关性可理解性、可比性实质重于形式、重要性谨慎性、及时性2023/12/14吉林大学商学院50客观性原则（如实反映）客观性原则要求财务报表所披露的信息是如实反映。“FASB第8号概念公告”（ED）将“可靠性”修改为“如实反映”。因为信息本来就是客观事物的反映，通用财务报告中的财务信息理应如实反映一个主体客观存在的经济资源，对资源的要求权和引起两者实际变动的现实交易、事项和情况，只有如实反映，才有可能通过财务信息确切描绘主体的经济真实（主要围绕评估未来现金流量预期）。一个会计主体、一项资产或一项负债的经济价值就是其现值。2023/12/14吉林大学商学院51客观性原则（如实反映）现值和财务报表，客观性原则使得现值不能作为所有资产和负债的计价基准。某些情况下，若某些资产、负债相关的未来现金流是完全可预期的，则充分客观的现值计算是可行的。市场价值和财务报表，在许多情况下市场价值代表着对现值的最佳估计。原始成本和财务报表，净账面价值是经过摊销或折旧调整的原始成本。2023/12/14吉林大学商学院52一致性原则公认会计准则允许使用许多不同的、合适的方式对财务报表中的资产、负债、收入、费用和股息进行会计处理。一致性原则认为有相当多的会计方法可供选择，公司一旦从中选定一套方法，便要一直使用这种方法。一致性的主要经济意义在于能帮助投资者、债权人以及其他有关当事人比较不同时期会计主体经营绩效以及财务状况的计量。可比性