三泉食品股份有限责任公司应收账款管理研究

摘要俗话说“民以食为天”，速冻产品、方便快餐食品近年来是食品工业生产中最为普遍又适用的产品，更好的迎合了当下快节奏人们生活用餐的需要。食品制造企业为了赢得市场主动权，进一步扩大市场销售额，增加市场占有率，越来越对应收账款管理投以更多的关注，最大程度的发挥及使用企业资金，进一步挖掘资金潜力，提高资金利用率。因此，采用赊销销售战略，做好企业信用风险控制，建立最优应收账款管理模式，已经成为企业持续健康发展的必要措施。本文以三全食品股份有限公司为例，研究其食品生产企业应收账款的现状，以及三全食品企业的应收账款管理现状，发现企业应收账款管理存在的问题。采取理论联系实际，利用企业披露年报，对三全食品财务指标等进行了全面的分析，发现该企业的应收账款存在一些问题，比如应收账款规模不断扩大，应收账款周转率呈下降趋势，此外，对于应收账款管理，三全食品坏账计提区间不合理，客户较为集中，增大了企业的坏账风险等。并对问题提出了自己的对策建议。如设置合理的应收账款计提比例，加快应收账款的周转率，最终通过对该案例的分析，总结相关改进经验，讨论继续有待研究的问题。关键词:应收账款应收账款管理对策建议

StudyonaccountsreceivablemanagementofSanquanFoodCo.LtdAbstract:Asthesayinggoes,"foodisthemostimportantthingforthepeople".Quick-frozenproductsandconvenientfastfoodarethemostpopularandapplicableproductsinthefoodindustryinrecentyears,whichbettermeettheneedsofpeoplelivingandeatinginthefastpace.Asthefirstrisingindustry,foodprocessingenterpriseshavedevelopedrapidlyinrecentyearswiththeupgradingoftechnologyandtheimprovementofadvancedproductiontechnology.Inordertowinthemarketinitiative,furtherexpandthemarketsales,increasethemarketshare,inordertobetterplaythepotentialoffunds,improvetheefficiencyofcapitalutilization.Fromthepracticalpointofview,ithasbecomethenecessarymeasuresforthesustainableandhealthydevelopmentofenterprisestoadoptcreditsalesstrategy,controlthecreditriskofenterprisesandestablishtheoptimalreceivablesmanagementmode.TakingSanquanFoodCo.,Ltdasanexample,thispaperstudiesthecharacteristicsofFoodproductionenterprises'accountsreceivableandtheproblemsexistinginthemanagementofaccountsreceivable.Tointegratetheorywithpracticeforthreewholefoodsfinancialdata,andsoonhascarriedonthecomprehensiveanalysis,foundthattherearesomeproblemsintheenterpriseofaccountsreceivable,largerscalesuchasaccountsreceivable,accountsreceivableturnoverisonthedecline,inaddition,toaccountsreceivablemanagement,enterpriseswithoutadedicatedcreditmanagementdepartment,baddebtsprovisionintervalisnotreasonable,etc.Andputforwardowncountermeasureproposaltotheproblem.Finally,throughtheanalysisofthiscase,therelevantimprovementexperienceissummarizedandtheproblemstobestudiedarediscussed.Keywords：Receivables，Accountsreceivablemanagement，Bad-debtprovision目录3318_WPSOffice_Level1一、应收账款管理的相关理论 14526_WPSOffice_Level2（一）应收账款及管理的概念 129938_WPSOffice_Level2（二）应收账款管理的内容 110093_WPSOffice_Level2（三）应收账款管理的方法 24526_WPSOffice_Level1二、三全食品股份有限公司简介及行业背景 34248_WPSOffice_Level2（一）公司简介 321236_WPSOffice_Level2（二）行业背景 329938_WPSOffice_Level1三、三全食品股份有限公司应收账款及管理的状况 423020_WPSOffice_Level2（一）应收账款现状 417403_WPSOffice_Level2（二）应收账款管理现状分析 1210093_WPSOffice_Level1四、三全食品股份有限公司应收账款管理存在的问题 148264_WPSOffice_Level2（一）应收账款坏账计提比例不合理 145711_WPSOffice_Level2（二）三全食品应收账款周转率低 1431106_WPSOffice_Level2（三）三全食品应收账款账龄长 1524257_WPSOffice_Level2（四）三全食品应收账款坏账风险集中 154248_WPSOffice_Level1五、完善三全食品股份有限公司的对策建议 159835_WPSOffice_Level2（一）设置合理的坏账准备计提比例 1515720_WPSOffice_Level2（二）提高应收账款的周转速度 1629170_WPSOffice_Level2（三）合理确定应收账款收账期限 1623935_WPSOffice_Level2（四）分散应收账款的客户风险 1621236_WPSOffice_Level1参考文献 17应收账款管理的相关理论应收账款管理对于每一个企业而言都至关重要。一方面，企业采取分期收款或者是赊销的手段销售产品，在很大程度上扩大了付款期限，这就能够有效的便利客户需求，吸引大量客户，从而为自己的企业在市场上赢得先机。通过该种方式还达到了产品促销的目的，也给企业一个做大做强的契机。（一）应收账款及管理的概念1、应收账款概念应收账款是企业流动资产的重要组成部分。应收账款是指企业进行生产经营活动中，因销售商品或者是提供劳务等，应该向购买企业所收取的款项，也包括应该由购买商品或者接受劳务应该负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。2、应收账款管理概念应收账款管理是指在赊销业务中，从销售商将货物或服务提供给购买商，也就是从授信方到受信方债权成立开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束，授信企业采用系统的方法和科学的手段，对应收账款回收全过程所进行的管理。（二）应收账款管理的内容应收账款管理的内容分为应收账款政策的制定，和应收账款的日常控制。具体如下：1、应收账款政策的制定（1）企业信用政策的制定。企业通过对客户进行信用调查，可以采取查看企业年报、通过询问其他公司等方式，随时调查客户信用变化，组建专门的公司市场信息库，根据调查结果，对客户进行信用等级评估。（2）企业现金折扣政策的制定。为了鼓励购货方尽早支付货款，就可以通过这种方式，销货方虽然因此增加财务费用，但同时可以抵减企业所得税，尽早收回货款避免坏账风险。购买方快速支付账单带来价格的削减，销售方加速收回货款。近年来，企业都注重于对现金折扣折扣率的制定，希望能够平衡优势与劣势，为企业带来更大的效益。因此企业应当谨慎考虑，择优选择。（3）企业收账政策的制定。企业应本着成本效益的原则科学制定政策。企业财务部门认真做好往来账务，按单位部门分别核算，及时核对。财务部与销售部积极配合，对应收款项进行催收。定期与客户保持联系，定期向客户发送往来账款确认单。对于应收账款的催收采用适当办法，可以通过发送邮件，短信电话，以及派专门的人员到公司进行催收。对于恶意拖欠账款的，必要时采取法律手段解决。具体发生坏账应将责任落实到具体负责人员，调查是否可以收回部分货款减少损失。2、应收账款的日常控制（1）应收账款货款回收的监管。企业事前做好对客户的信用评级，发生交易后也时刻进行监督，定期了解应收账款的账龄情况，一旦发生货款损失，以尽早采取措施。因此企业应进行全面的全程监管。（2）制定应收账款的催款流程和方式。企业应根据不同情况进行对应收账款进行催收。如果客户企业信用良好，但因遇到公司经营危机无法及时偿还欠款，可以给予一些延时收款。如果客户企业恶意拖欠，则应用法律手段维护利益。（三）应收账款管理的方法企业管理层需要制定科学合理的应收账款信用政策，决定是否采取赊销政策等。应收账款管理主要包括客户资信调查与评估和应收账款的分析和控制。一般有以下方法：1、企业的信用评估方法（1）5C评估法。在企业应收账款的管理中，企业运用5C系统对客户和顾客进行信用评估。5C分别为品德（character）、能力（capacity）、资本（capital）、担保（collateral）、和条件（condition）。企业这五个方面对客户企业进行信用状况的评估，以决定是否采取赊销政策。具体通过品德可以了解到客户履约和违约的可能性，能力通常是指企业的偿债能力，查看企业以前的偿债记录。资本是通过查看企业流动比率，速动比率等财务指标了解客户的财务状况。调查企业如果遇到无力偿付欠款的情况下可以做抵押的资产。条件指调查客户在以前遇到无力支付时的状况时的处理方法。（2）信用评分法。信用评分法是先对一系列财务比率和信用情况指标进行评分，然后进行加权平均，得出客户综合的信用分数，并以此进行信用评估的一种方法。为公司制定信用情况评分表，具体项目指标有流动比率，资产负债率，净资产收益率，信用评估等级，信用记录，未来发展预计和其他因素。企业根据自身情况为每一个项目的财务比率和信用品质做出评级，并且为每一个项目打分。分别与每一个项目赋予预计权数，进行加权平均，最终得出信用评分。2、应收账款计提坏账的方法（1）账龄分析法。应收账款的账龄越长，产生坏账的风险越大。账龄分析法是适用于许多企业的坏账准备分析方法。具体的账龄分析法是通过列表的形式，根据应收账款拖欠的时间，判断可以有效收回账款的数量和坏账。企业将账龄按照时间长短进行分组，对每个分段内的应收账款数额进行计列，为每一个区间估计一个坏账损失百分比，将各个区间的应收账款数额乘以坏账损失百分比，得出各个区间的坏账损失金额，估计坏账损失的可能性。最后将各区间的的坏账金额得到预计坏账的总额。通过账龄分析表，企业相关管理部门就可以了解当下应收账款情况，以此为根据做出是否采取放宽或紧缩的信用政策。（2）个别认定法。个别认定法是通过分析客户的资信程度、偿债能力等指标，做出评估，对每一个客户的应收账款进行分别逐一分析，不同的客户有不同的标准，以此为依据，分析不同客户偿还欠款的可能性，由此测算出企业可能发生的坏账损失，从而确定企业应计提的坏账损失金额。对应收账款计提的依据不是企业的销售额或者是赊销额，而是企业的信用度。这是个别认定法的特点。计提坏账的比率也不是针对所有的企业都用一个比率，而是根据不同企业的信用等级，采用不同的应收账款坏账计提比率。二、三全食品股份有限公司简介及行业背景（一）公司简介三全食品股份有限公司总部位于河南省郑州市，主要从事速冻汤圆、速冻水饺、速冻粽子、速冻面点等速冻米面食品和常温方便食品的生产和销售。是中国生产速冻食品最早、规模最大、市场网络最广的企业之一。公司构建了自己的技术创新体系技术中心，做到市场、技术、产品三位一体，为速冻行业突破速了共性技术难题多达数十项，处于国内领导地位。企业自主创新研发了多个新产品，虾皇水饺更是受到了市场的广泛好评。公司积极开发餐饮市场，为连锁餐饮提供一站式标准化及个性化产品的食材供应服务，极大满足餐饮市场的需求。提高了公司在社会餐饮、早餐、团餐等领域的优质品牌客户建立了良好的业务合作。从“三全凌汤圆，味美香甜甜”到“用心细节，精致生活”，三全食品在关注产品品质的同时，通过有效的品牌传播，赢得了亿万消费者的青睐，成为速冻食品行业第一品牌，引领整个行业由低层次的价格战向高层次的品牌竞争转变，使品牌形象深入人心。三全食品构建了遍及全国的营销网络，并在本行业中率先取得自营进出口权，产品出口到北美、澳洲、欧洲、亚洲等地区。公司市场占有率连续多年位居行业第一。（二）行业背景速冻食品业目前全世界发展最快的食品工业之一。速冻食品是依托速冻技术，利用低温，最大程度的保留原有食品的色香味俱全，同时也极大的便利了消费者。到目前为止，我国的速冻食品行业发展规模依然还赶不上发达国家水平，国内出名的厂家如三全、思念、科迪和湾仔码头等企业，分布在不同地域，行业集中水平较低。我国的速冻食品行业上市公司数量较少，与三全食品最为接近的同行业公司如思念食品，科迪汤圆，湾仔码头均不是上市公司。思念食品股份有受全球经济低迷的影响，最终在2012年选择了退市。科迪速冻隶属于科迪集团，现在并不是上市公司，面临企业并购，但目前为止我们无法拿到这些公司的具体财务数据。湾仔码头隶属于美国通用磨坊食品公司，同样无法具体与三全食品进行对比。作为速冻类食品行业，三全食品企业发展经营存在优点，本文从应收账款管理的角度探究该企业所存在的问题，以及是否能够进一步优化管理模式，促进企业资金健康运行。因此，本文选取了同行业，同属于食品速冻行业的三家公司数据，如下表2-1，分别为上海梅林正广和股份有限公司、福建安井食品股份有限公司和海欣食品股份有限公司。分别分布在上海和福建。这三家公司同为食品速冻行业，都主营速冻类食品，又同为食品制造类企业，有一定的相似性，通过分析同行业公司数据，来探索食品速冻行业的应收账款管理所存在的问题。以便更好的进行对该企业进行对比分析，也有助于对该行业整体的应收账款管理进行研究。表2-1三全食品股份有限公司同行业公司股票代码股票简称公司名称省份主营600073上海梅林上海梅林正广和股份有限公司上海速冻肉质食品及休闲食品002216三全食品三全食品股份有限公司河南速冻米面食品和常温方便食品603345安井食品福建安井食品股份有限公司福建速冻米面制品及火锅料制品002702海欣食品海欣食品股份有限公司福建速冻肉制品及速冻鱼糜制品数据来源：网易财经网官方网站三、三全食品股份有限公司应收账款及管理的状况（一）应收账款现状1、三全食品应收账款规模（1）三全食品应收账款总额。下表3-1整理了三全食品近五年的应收账款总额，以及其同行业的公司的应收账款总额。首先单从三全食品企业来看，从这个表中，我们可以看出三全食品的应收账款总额整体呈上升趋势，2018年较2014年应收账款有所增长，这些都有可能给企业发展带来不好的影响。并且五年内该项指标数据波动较大。2015年应收账款数额有很大增长，这主要是由于2015年企业向银行借款增加，改为用应收票据结算的货款增加，导致企业流动资产结构有所变动。2016年与2018年的应收账款数额有所下降，说明企业在控制应收账款数额方面有所注意，但是可能缺乏一些有效的方法，致使企业的应收账款依然存在风险。表3-12014-2018三全食品与同行业公司应收账款总额单位：万元年份20142015201620172018三全食品3242141945384264215236892上海梅林5940974432135580145218149160安井食品106458597105941147211694海欣食品1628714075150961517216102数据来源：三全食品2014、2015、2016、2017、2018年年报图3-1三全食品及同行业公司应收账款总额对比图上图3-1对比了三全食品与同行业的上海梅林，安井食品，海欣食品的应收账款总额，从应收账款的增长趋势来看，上海梅林的应收账款呈急速上升趋势，安井食品与海欣食品应收账款数额比较稳定。与之相比，三全食品的应收账款波动较大，需进一步防范应收账款虽带来的影响。三全食品应收账款增长率。下表3-2整理了三全食品与本文所选取的同行业其他三家公司的应收账款增长率。表3-22014-2018三全食品与同行业应收账款增长率单位：%年份20142015201620172018三全食品14.3429.38-8.399.7-12.48上海梅林-3.0725.291安井食品-3.39-19.2423.237.651.94海欣食品47.78-13.587.250.506.13数据来源：三全食品2014、2015、2016、2017、2018年年报但从公司内部来看，该公司的应收账款增长率存在异常，整体的应收账款增长率存在较大波动，2015年的应收账款增长率过高，几近达到了30%，2016年与2018年应收账款增长率为负。应收账款使赊销的一部分反应为企业的资产，存在虚增资产的可能性，占用流动资产过大影响资金流动。因此，应注意应收账款增长率控制在合理区间。图3-2三全食品及同行业公司应收账款增长率对比图上图3-2对比了三全食品与同行业的上海梅林，安井食品，海欣食品的应收账款增长率，最突出的是上海梅林的应收账款增长率在2016年高达82.15%，存在很大的风险，说明企业在这一年的应收账款增长异常，会影响企业的健康发展。安井食品与海欣食品应收账款增长率在后三年中趋向平稳，相比之下，三全食品波动较大，并且，说明该行业在应收账款方面缺乏有效的管理方法。（3）三全食品应收账款占流动资产比重分析。表3-3整理了三全食品及本文所选取的同行业公司的应收账款占流动资产比重，具体如下：表3-3三全食品与同行业应收账款占流动资产比重单位：万元年份20142015201620172018三全食品19.4122.4417.5517.7314.96上海梅林15.7315.9218.9319.8820.11安井食品11.438.048.346.134.29海欣食品25.0827.7919.5623.4221.85数据来源：三全食品2014、2015、2016、2017、2018年报由表3-3可知，2014-2018的五年以来，三全食品股份有限公司的流动资产呈上升趋势，但企业应收账款占流动资产的比重有所波动，有将要下降的趋势，并且三全食品都将企业应收账款所占流动资产的比重控制在30%以内。一般而言，将应收账款控制在合理区间，将有利于降低企业经营风险。但仍然要看到，18年较14年相比，企业应收账款数值大幅度上升。企业应注意应收账款的数额及变动趋势，寻找其原因。图3-3三全食品与同行业应收账款占流动资产比重图应收账款属于流动资产，应收账款占流动资产的比重越大，证明公司可用的流动资产越少，情形严重导致企业资金周转不畅，严重影响企业的正常经营运转，造成风险。上图3-3对比分析了三全食品与同行业的该企业相比，应收帐款占流动资产的比重大小。有上图我们可以得到，同行水平的公司普遍面临应收账款占流动资产过大的问题，上海梅林公司所占的比重更是呈上升趋势，与之相比，三全食品的占比处于中等位置，但占比依然较高，虽有下降的趋势，但应该注意控制数额，学习同行业优秀的应收账款管理理念。避免造成资金使用不灵活，降低企业营运能力。三全食品应收账款周转率及周转天数下表3-4整理了三全食品2014-2018年应收账款周转率，具体如下：表3-42014-2018年应收账款周转率单位：次项目2014年2015年2016年2017年2018年三全食品13.4711.4011.9013.0514.02上海梅林17.5518.2813.1715.8315.07安井食品20.5026.6231.2331.5836.77海欣食品6.265.376.346.407.32数据来源：三全食品2014、2015、2016、2017、2018年年报由表3-4可知，近五年三全食品的应收账款周转率有所波动，呈先下降再上升的趋势，但总体，18年较14年相比应收账款周转率有所上升。众所周知，应收账款周转率是反映企业资金周转速度的比率，企业的资金流通率快，才能保证企业的正常运营。该企业的应收账款周转率下降，也就意味着应收账款的周转天数在加长，有可能造成坏账风险。纵向来看，与三全食品同行业的公司近五年应收账款增长率虽呈上下波动，但整体比较平稳，下降速度缓慢。三全食品近五年的应收账款增长率都高于行业平均水平，说明该企业资金能够有效周转，有利于企业发展。图3-4应收账款周转率对比分析图上图3-4整理了三全食品与本文所选取的同行业企业的应收账款周转率的变动趋势，由上图可知，三全食品的应收账款增长率变动比较平稳，从2015年起在十分缓慢的上升。同行业安井食品的应收账款增长率有了显著提升，海欣食品的应收账款周转率过低。三全食品与同行业相比较，应收账款增长率低于同行业，因为三全食品在整个行业内规模比较大，但是应收账款增长率却不足，可能会阻碍其在整个行业的发展。由于应收账款的周转天数等于360/应收账款周转率，我们可以从表3-4中知道，食品制造业应收账款周转天数虽然比较稳定，但天数过长。天数越短，资金的周转率越强，风险越小。变现的速度越快，收账迅速则账龄较短，可以减少坏账损失的风险。三全食品的应收账款周转天数普遍高于上海梅林和安井食品，作为同行业公司，说明三全食品的应收账款周转天数过长，有可能会产生风险。3、三全食品应收账款计提坏账准备的分析三全食品对坏账准备的计提比例区间分为6个月以内，6个月至一年等，具体如下表所示，并且在最近的五年内，该企业的计提比例没有改变，因此下表3-5列出了三全食品及其同行业公司的计提比例。从下表3-5所示，我们可以了解到，三全食品坏账准备计提区间与本文所选的其三家对比企业相比，略有不同。其他公司均将一年内的应收账款划为一个整体计提坏账准备。由此，三全食品计提的坏账准备较为宽松。三全食品6个月以内的坏账计提准备只有1%，一年内坏账计提为5%，相比较与同行业食品制造企业的安井食品、海欣食品一年内的坏账准备计提比例为5%，以及上海梅林的3%相比，过于宽松。三全食品3年以上账龄的应收账款都100%计提坏账准备，与同行业持平，体现出了对坏账准备计提的谨慎性。表3-5三全食品应收账款计提比例单位：%账龄三全食品上海梅林海欣食品海欣食品6个月以内13556个月至一年53551-2年101010102-3年501550303-4年100501001004-5年100501001005年以上10050100100数据来源：三全食品2014、2015、2016、2017、2018年年报三全食品账龄分析下表3-6整理了三全食品近五年的应收账款账龄情况，具体如下：表3-6三全食品2014-2018应收账款账龄单位：万元账龄201420152016201720186个月以内308021347.59405196974.12373926408.67410557407.32354596720.896个月至1年15768386.627468767.678267743.098782097.5611314175.391至2年4339723.4310946290.494597671.896493491.837197641.442至3年765290.142715944.464155912.041754478.461292828.963年以上0739555.442879932.914561301.163551197.63合计328894747.7842706753260432148776.33377952564.31数据来源：三全食品2014、2015、2016、2017、2018年年报由表3-6可知，该企业在一年内收回账款的比例最高，并且六个月内收回的应收账款占大部分，这表明企业产生坏账的风险较小，能够使资金平稳流通。但注意到三全食品2年至3年，以及3年以上的应收账款数额在逐年增加，意味着企业的账龄在逐渐增加，坏账风险进一步加大3年以上应收账款总额为零，到2018年数额有很大提升。2014年的有可能会给企业带来风险。表3-7三全食品应收账款占比情况单位：%账龄201420152016201720186个月以内93.794.8959593.826个月至1年4.81.72231至2年1.51.92至3年60.450.343年以上00.30.741.050.94合计100100100100100数据来源：三全食品2014、2015、2016、2017、2018年年报上表3-7整理了三全食品2014年至2018的应收账款的占比情况，从中我们可以了解到三全食品6个月以内的应收账款占全年应收账款总额的94%左右，情况比较稳定。6个月至1年平均占比2.7%，1至2年平均占比1.15%。比较正常。但是，需要特别注意的是，3年以上账龄的占比逐年增加，2014年至2017年上涨至1.05%，说明企业的应收账款管理存在一定的漏洞，需要采取积极措施改善账龄加大的问题。表3-8三全食品及同行业应收账款占比情况单位：%账龄三全食品上海梅林安井食品海欣食品6个月以内93.820006个月至1年396.899.997.61至2年11.82至3年0.340.50.990.593年以上0.941.500.01合计100100100100数据来源：三全食品、上海梅林、安井食品、海欣食品2018年年报上表3-8具体分析了三全食品与本文所选取的三家公司2018年按账龄分的应收账款的占比情况，从下图我们可以了解到三全食品多了一年内分项，总体而言一年内占比96%，比较正常。但3年以上的占比，三全食品的比例高于安井食品和海欣食品，应加强对应收账款的账龄管理。三全食品按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款情况下表整理了三全食品近五年的按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款情况：表3-9三全食品2014-2018年按欠款方前五名的应收账款情况单位：元年份20142015201620172018欠款前五名应收账款总额72593682.0690255007.1191009716.67110606848.0195634709.34占全年应收账款的比例22.06%21.13%23.11%26.24%24.95%计提的坏账准备878432.65977727.281085867.211198197.251363123.86数据来源：三全食品2014、2015、2016、2017、2018年年报具体我们可以得知，三全食品的欠款方前五名的应收账款数额呈上升趋势，并且欠款前五名的应收账款数额就达到了全年应收账款总额的20%以上，2017年高至26.24%，说明企业的风险过于集中。对比本文所选取的同行业企业，如下表3-10所示，2014年至2018年，上海梅林按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款，占全年应收账款的20.16%，海欣食品为21.26%，安井食品为58.25%。安井食品的前五名应收账款坏账占比虽然高，但呈下降趋势。总体来看，三全食品的按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款占应收账款总额比例高。说明三全食品客户过于集中，这样产生坏账的风险会加大。表3-10三全食品与同行业按欠款方前五名应收账款占比单位：%年份20142015201620172018三全食品22.0621.1323.1126.2424.95上海梅林27.2024.0811.3915.8420.16安井食品52.0353.3521.26海欣食品15.0715.5014.2515.3058.25数据来源：三全食品、上海梅林、安井食品、海欣食品2018年年报5、三全食品应收账款关联方分析现如今，我国的上市公司在日常业务经营活动中，广泛的存在关联方交易。但是，如果上市公司的股东，或者其他关联方存在应收账款占用流动资金资金的现象，会极大的影响本公司的应收账款管理质量。根据对上市公司年报进行的统计分析表明,近年来,这种现象并没有得到进一步改善。但是根据三全食品近五年的年报可以了解到，该企业销售前五名中关联方占比为0%，三全食品合法拥有与经营有关的资产，管理情况良好，公司资产产权不存在法律纠纷，不存在被控股股东及其关联方控制和占用情况，因此该公司在关联方应收账款的处理中是有优势的。对比本文所选取的上海梅林在应收账款关联方中存在较大问题，如下表3-11，以2018年为例，具体对比了三全食品与本文所选取的同行业三家公司的情况。可以得知：关联方涉及应收账款的总额达19799.94万元，占应收账款总额达13.22%。海欣食品同样存在这一问题，关联方企业涉及应收账款的数额，数额为59.54万元，占应收账款的总额0.37%，影响较小，因此三全食品应收账款关联方方面存在优势。表3-11三全食品与同行业应收账款关联方情况单位：万元公司三全食品上海梅林安井食品海欣食品关联方应收账款数额019799.94059.54应收账款总额368921491601169416102占比013.22%00.37%数据来源：三全食品、上海梅林、安井食品、海欣食品2018年年报（二）应收账款管理现状分析1、应收账款组织机构职能三全食品的应收账款管理以迅速收回账款，加快资金周转为目标，实行统一管理。三全食品应收账款管理职能主要是由企业财务部、销售部、法务部门、审计监察部、其他部门及所属企业负责其职责范围内的应收账款管理工作。客户销售部财务部6.付款6.付款否5.催收并控制后续发货否5.催收并控制后续发货8.总结应收账款情况，递交应收账款管理报告1.审核合同，提单及财务开票信息结束7.入账，冲减应收账款更新记录是4.检查是否按时付款3.编制应收账款明细报告，账龄报告2.开发票，确认应收账款8.总结应收账款情况，递交应收账款管理报告1.审核合同，提单及财务开票信息结束7.入账，冲减应收账款更新记录是4.检查是否按时付款3.编制应收账款明细报告，账龄报告2.开发票，确认应收账款图3-5三全食品应收账款管理流程图各部门具体职能如下:财务部门：具体是由企业财务部门负责定期编制应收账款和应收票据的明细表，以及负责编制企业应收账款账龄分析表。财务部审核合同提单，由财务部门负责检查客户是否按合同规定按时付款，按时付款则下一步入账，冲减应收账款更新记录，总结应收账款情况，递交应收账款管理报告。销售部门：销售部门应及时将客户付款所需的所有材料送达客户。企业若未按照合同约定时间付款，销售部门应对客户即将到期的应收账款进行付款提示。如客户表示无法按时及时还款的，则交由其他部门进行下一步处理。三全食品内部有较多的分销机构，各个部门互相牵制。法务部门：三全食品的客户信用评估工作是交由公司内控和法务部负责。法务部门负责对新客户进行资信评级工作，还负责配合销售部门对客户进行付款提示。对习惯较差的客户进行重点提示，对销售部门所反馈的无法按时付款的客户进行后续追踪。除此之外，公司建立了自己的风险管理委员会，全面负责本企业的风险管理工作，公司由董事会制定风险管理政策，风险管理委员会直接按照董事会批准的政策执行，需要各个部门自主配合，仅限于对已有的风险进行识别，评价，再规避相关风险。在具体的销售业务进行中，当销售部门接到客户的订货订单后，根据授权决定是否接单。三全食品的授权体系是根据岗位职责设定的，具体同企业预算相结合。由岗位负责人签字予以通过，如果存在问题或超出规定，须由上级部门签字。每一笔销售业务都应签订购销合同，确认收款时。企业财务会计填制内部发货票，需经过专人复核。仓储部门在发货前要核对发货单数量金额，审批合格才能发货，对于出现销售折让和销售退回的情况，应具体查明原因。2、应收账款的日常控制（1）应收账款信用管理。三全食品设立的专门的的信用标准，信用条件。不与商业信用不好的企业进行合作，制定专门的赊销政策，比如第一次签订订货合同的新客户不适用于赊销，一些信用资质不佳的客户或者是一些特别的客户必须先付款再取货，根据交易次数，交易信用程度，也辅之客户一个合约期内的销量更改赊销额度。也在不同销售区设立最低信用额度，如果有超过这一额度的情况再购货都需要用现款支付。致力于对客户的信用资质调查全面，准确，全面了解内容包括企业信用，财务状况。（2）应收账款催账管理。账款的催收是企业对应收账款管理的一个重要环节，应采取各种方法对应收账款进行催收，针对欠款遇到实际困难的，及时向相关部门汇报，适时掌握欠款客户的情况，至少每周安排一次电话催收，至少每月安排一次上门催收，催收的过程中注意语气和方式方法。做好欠款统计，催收情况记录，对同一阶段的催收工作的进行时间不超过规定时间。对于寻找客观理由拖欠货款的企业，催收部门与该公司相关部门做好协商，积极协调解决，对于经协调仍拒绝付款的，直接进入下一催收程序。分期付款逾期款催交记录表分期付款逾期款催交记录表电话通知催款通知书延期付款协议电话通知催款通知书1催款通知书2发律师函终止合同通知书合同履行完毕图3-6催账管理流程图四、三全食品股份有限公司应收账款管理存在的问题（一）应收账款坏账计提比例不合理从企业的账龄来看，企业6个月以内计提的坏账准备只有1%，条件过于宽松，并且3年以上收账的比例在加大。对比同行业其他公司一年内的计提比例为5%，较为宽松。企业没有做到积极催收账款。在现实生活中，企业大多缺乏积极还款的意识，应制定一系列催款政策，风险出现的补救措施。企业与客户之间缺乏沟通交流，在与客户签订购销合同以后，由于缺乏持续长效的沟通交流和监督和监督机制，导致公司出现坏账风险。从公司的年度报告中可以看到，仅18年上半年，客户由于破产债权和债务人无力偿还的前4名客户，所百分百计提的坏账准备数额就达到1346119.01元，是一笔庞大的数额，很大程度上减少了企业的应收账款，形成了坏账，给企业造成了损失。因此企业应加强企业的还款力度，不能只仅仅重视事前风险评估，在账款收回之前，随时有可能出现还款危机，要持续关注，加强沟通，建立定期对账制度。（二）三全食品应收账款周转率低根据前文所分析三全食品股份有限公司近五年的应收账款周转率，可以了解到三全食品的应收账款周转率在11%左右，相比于本文所选取的同行业企业，应收账款周转率过低，众所周知，应收账款周转率是反映企业资金周转速度的比率，企业的资金流通率快，才能保证企业的正常运营。该企业的应收账款周转率低，也就意味着应收账款的周转天数长，有可能造成坏账风险。相应的三全食品的应收账款周转天数为30天左右，相比于本文同行业企业的15天左右，时间过长。三全食品应收账款账龄长根据前文所分析的三全食品的账龄分析，可以知道三全食品近五年的应收账款的账龄结构，和应收账款的占比情况。可以得出的结论是，三全食品的应收账款账龄过长，并且有逐年上升的趋势。3年以上账龄的应收账款数额在逐年增加，占比也在逐年增加。企业2014年并不存在3年以上账龄的应收账款，到2018年数额已经很大，企业的坏账风险在逐渐加大，账龄越长，应收账款的数额收回的可能性越小。并且对比了本文所选取的同行业的三家公司，可以知道三全食品的3年以上的应收账款占比高于其他公司，都应该引起企业的重视。一方面可能是由于企业在与客户签订的合同中对应收账款较为宽松，导致收账时间长。另一方面可能是由于客户的信用不加，拖欠欠款，考虑企业赊销制度和催收制度是否存在一些漏洞，找到原因，对应解决。（四）三全食品应收账款坏账风险集中根据前文所分析的了解了三全食品近五年的按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款情况。我们可以了解到，三全食品的欠款方前五名的应收账款数额一直在上升，并且欠款前五名的应收账款数额就达到了全年应收账款总额的20%以上，2017年高至26.24%，说明企业的风险过于集中。一方面可能是由于企业的风险防范意识不足，对客户缺乏完善的信用评估工作程序。另一方面，可能存在因销售数额较大，对企业吸引力较大，各部门存在以销售数额与工作绩效挂钩等情况。并且，通过对比本文所选取的同行业公司，三全食品的应收账款按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款数额占全年应收账款总额的比重高。五、完善三全食品股份有限公司的对策建议（一）设置合理的坏账准备计提比例坏账准备的计提比例应遵从谨慎性原则，坏账准备金提取比例不应超过企业年末应收账余额的千分之五。三全食品你的坏账准备计提比例的确定，除了要运用函证，还应考虑历史上该企业应收账款收回的情况，回收的时间和周期的情况。一般食品制造企业一年期内的坏账准备计提比例为3%-5%，但三全食品的应收账款半年内坏账准备计提比例只有1%。企业应采用更加完善的手段确定坏账准备的计提比例。对企业应收账款账龄分析也应采取更加有效适用的方法，根据应收账款拖欠时间的长短，分析可能收回的款项数，按时制定应收账款分析表，估计可能的坏账金额。企业管理者全面了解企业当下的收款和欠款的数额。（二）提高应收账款的周转速度提高应收账款周转率有很多的方法针对三全食品股份有限公司，三全食品的客户分布较广，对于速冻食品来说，易受到季节和地域影响，考虑是赊销政策存在问题，应加强与客户的沟通交流，出现问题及时调整赊销策略，同客户保持联络的同时，最好能让客户定期向企业提交一份经过专业机构评估的财务报表，以及银行方面的财务证明文件，作为修订政策的有效依据。定期进行对账，如果出现问题能够共同制定对策，汲取以前年度经验，不断弥补政策漏洞。（三）合理确定应收