合并财务报表编制综合举例

第六节合并财务报表编制综合举例一、基本资料甲公司于2×19年年末持有乙公司80%股权，成为乙公司的母公司。甲公司与乙公司在合并前后均不受同一方控制。甲公司和乙公司之间发生的经济业务和各自个别财务报表如下：1.2×20年和2×21年，甲公司和乙公司之间发生的经济业务：（1）2×19年12月31日，甲公司以100万元现金购买了乙公司80%的股权。购买时，乙公司净资产账面价值为100万元，净资产公允价值为110万元。公允价值大于账面价值增值的10万元是固定资产评估增值（该固定资产预计还可使用5年，按直线法计提折旧，不考虑净残值）。（2）2×20年1月1日，乙公司按面值发行3年期、一次还本付息、年利率6%的债券50万元，甲公司购入其中的40%。甲公司分别与2×20年12月31日、2×21年12月31日计提债券应收利息，并于次年1月收到该笔利息费用。（3）甲公司销售产品的毛利率为20%。2×20年和2×21年分别有20%和30%是为乙公司提供配套产品而产生的销售。乙公司每年从甲公司购回的产品中有10%未形成对外销售。（4）2×20年年末和2×21年年末，甲公司对乙公司的应收账款分别为10万元、20万元。甲公司每年按照应收账款余额的1%计提坏账准备。（5）2×20年12月，甲公司将一台账面原价18万元、已提折旧5万元的设备，以10万元价格出售给乙公司，乙公司将其列作固定资产，并以现金结算。该设备尚可使用5年。（6）乙公司自接受甲公司投资后，每年按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的20%分配现金股利，并于2×21年3月和2×22年3月以现金支付上年应分配股利。2.甲、乙公司个别比较资产负债表、利润表、所有者权益变动表见表5-42、表5-43、表5-44、表5-45和表5-46。表5-42甲公司资产负债表比较报表单位：万元资产2×19年12月31日2×20年12月31日2×21年12月31日负债及所有者权益2×19年12月31日2×20年12月31日2×21年12月31日流动资产流动负债货币资金281.1274321.6短期借款600600600应收账款108.9118.8138.6应付账款80132154应收利息1.21.2应付职工薪酬655应收股利1221.6应交税费其他应收款2010应付利息存货620720890应付股利3560流动资产合计103011361373流动负债合计686772819非流动资产非流动负债债权投资2020长期借款500550550长期股权投资100100100应付债券固定资产130015001600非流动负债合计500550550无形资产500450400股东权益非流动资产合计190020702120股本100010001000资本公积120120120其他综合收益盈余公积260277.5307.5未分配利润364486.5696.5股东权益合计174418842124资产总计293032063493负债及所有者权益总计293032063493表5-43乙公司资产负债表比较报表单位：万元资产2×19年12月31日2×20年12月31日2×21年12月31日负债及所有者权益2×19年12月31日2×20年12月31日2×21年12月31日流动资产流动负债货币资金1038.864.6短期借款602020应收账款19.829.739.6应付账款141725应收利息应付职工薪酬23.54.2应收股利应交税费其他应收款61013应付利息33存货40.280100应付股利1527流动资产合计76158.5217.2流动负债合计7658.579.2非流动资产非流动负债债权投资长期借款长期股权投资应付债券5050固定资产100110180非流动负债合计05050无形资产股东权益非流动资产合计100110180股本808080资本公积其他综合收益盈余公积512.526未分配利润1567.5162股东权益合计100160268资产总计176268.5397.2负债及所有者权益总计176268.5397.2表5-44甲、乙公司利润表比较报表单位：万元甲公司乙公司项目2×20年2×21年2×20年2×21年一、营业收入200030009001500减：营业成本160024007201200税金及附加6.1812销售费用7284.63757管理费用626034.953.9财务费用707077资产减值损失信用减值损失0.10.10.10.1加：投资收益13.222.8公允价值变动损益二、营业利润203400100180加：营业外收入减：营业外支出3三、利润总额200400100180减：所得税费用251002545四、净利、每股收益六、其他综合收益七、综合收益总5-45甲、乙公司所有者权益变动表比较报表单位：万元甲公司乙公司项目2×20年2×21年2×20年2×21年一、上年年末余额364486.51567.5加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额364486.51567.5三、本年增减变动（一）综合收二）所有者投入资本（三）利润分配提取盈余公积17.5307.513.5应付普通股股利35601527（四）所有者权益内部结转四、本年年末余额486.5696.567.5162表5-46甲、乙公司现金流量表比较报表单位：万元甲公司乙公司项目2×20年2×21年2×20年2×21年一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金1990.12980.2890.11490.1收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计1990.12980.2890.11490.1购买商品、接受劳务支付的现金16482548756.81212支付给职工以及为职工支付的现金28321921支付的各项税费31.11082647支付其他与经营活动有关的现金80.174.893.597.3经营活动现金流出小计1787.22762.8895.31377.3经营活动产生的现金流量净额202.9217.4-5.2112.8二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金0000取得投资收益收到的现金013.20处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额1000处置子公司及其他营业单位收到的现金净额0000收到其他与投资活动有关的现金0000投资活动现金流入小计1013.200购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金180781265投资支付的现金20取得子公司及其他营业单位支付的现金净额0000支付其他与投资活动有关的现金0000投资活动现金流出小计200781265投资活动产生的现金流量净额-190-64.8-12-65三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金0000取得借款收到的现金6506007020收到其他与筹资活动有关的现金0000筹资活动现金流入小计6506007020偿还债务支付的现金6006002020分配股利、利润或偿付利息支付的现金70105422支付其他与筹资活动有关的现金0000筹资活动现金流出小计6707052442筹资活动产生的现金流量净额-20-10546-22四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额-7.147.628.825.8加：期初现金及现金等价物余额281.12741038.8六、期末现金及现金等价物余额274321.638.864.6请大家编制2019年末合并日的合并资产负债表；2020年末和2021年末编制合并财务报表的调整和抵消分录，编制合并财务报表。二、2×19年年末合并当日编制合并财务报表（三）合并工作底稿甲公司合并财务报表工作底稿见表5-47。表5-47甲公司合并财务报表工作底稿单位：万元2×19年12月31日项目个别报表合计数调整与抵销分录合并数母公司（甲）子公司（乙）借方贷方资产负债表项目：货币资金281.110291.1应收账款108.919.8128.7应收利息0应收股利0其他应收款20626存货62040.2660.2流动资产合计1030761106债权投资0长期股权投资100100固定资形资产500500商誉0递延所得税资产0非流动资产合计19001002000资产总计29301763106短期借款60060660应付账款801494应付职工薪酬628应交税费0应付利息0应付股利0流动负债合计68676762长期借款500500应付债券0递延所得税负债0非流动负债合计5000500股本1000801080资本公积120120其他综合收益0盈余公积2605265未分配利润36415379少数股东权益0股东权益合债及所有者权益总计29301763106（四）合并资产负债表甲公司合并资产负债表见表5-48。表5-48甲公司合并资产负债表单位：万元2×19年12月31日资产年初期末负债及所有者权益年初期末流动资产（略）流动负债（略）货币资金短期借款应收账款应付账款应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货流动负债合计流动资产合计非流动负债非流动资产长期借款债权投资应付债券长期股权投资递延所得税负债固定资产非流动负债合计无形资产股东权益商誉股本递延所得税资产资本公积非流动资产合计其他综合收益盈余公积未分配利润少数股东权益股东权益合计资产总计负债及所有者权益总计三、2×20年年末编制合并财务报表（二）合并工作底稿甲公司合并财务报表工作底稿见表5-49。表5-49甲公司合并财务报表工作底稿单位：万元2×20年12月31日项目个别报表合计数调整与抵销分录合并数母公司（甲）子公司（乙）借方贷方资产负债表项目：货币资金27438.8312.8应收账款118.829.7148.5应收利息1.21.2应收股利1212其他应收款101020存货72080800流动资产合计1136158.51294.5债权投资2020长期股权投资100100固定资形资产450450商誉0递延所得税资产0非流动资产合计20701102180资产总计3206268.53474.5短期借款60020620应付账款13217149应付职工薪酬53.58.5应交税费0应付利息33应付股利351550流动负债合计77258.5830.5长期借款550550应付债券5050递延所得税负债0非流动负债合计55050600股本1000801080资本公积120120其他综合收益0盈余公积277.512.5290未分配利润486.567.5554少数股东权益0股东权益合债及所有者权益总计3206268.53474.5利润表项目：一、营业收入20009002900减：营业成本16007202320税金及附加6.117.1销售费用7237109管理费用6234.996.9财务费用70777资产减值损失信用减值损失0.10.10.2加：投资收益13.213.2公允价值变动损益0二、营业利润203100303加：营业外收入0减：营业外支出33三、利润总额200100300减：所得税费用252550四、净利润17575250其中：归属于母公司所有者利润少数股东损益五、每股收益0六、其他综合收益0七、综合收益总额17575250所有者权益变动表有关项目：一、上年年末余额36415379加：会计政策变更0前期差错更正0二、本年年初余额36415379三、本年增减变动0（一）综合收益17575250（二）所有者投入资本0（三）利润分配0提取盈余公积17.57.525应付普通股股利351550（四）所有者权益内部结转0四、本年年末余额486.567.5554甲公司合并现金流量表工作底稿见表5-50。表5-50甲公司合并现金流量表工作底稿单位：万元2×20年项目个别报表合计数调整与抵销分录合并数甲公司乙公司合计数借方贷方一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金1990.1890.12880.2收到的税费返还0收到其他与经营活动有关的现金0经营活动现金流入小计1990.1890.12880.2购买商品、接受劳务支付的现金1648756.82404.8支付给职工以及为职工支付的现金281947支付的各项税费31.12657.1支付其他与经营活动有关的现金80.193.5173.6经营活动现金流出小计1787.2895.32682.5经营活动产生的现金流量净额202.9-5.2197.7二、投资活动产生的现金流量：0收回投资收到的现金000取得投资收益收到的现金000处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额1010处置子公司及其他营业单位收到的现金净额000收到其他与投资活动有关的现金000投资活动现金流入小计10010购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金18012192投资支付的现金2020取得子公司及其他营业单位支付的现金净额000支付其他与投资活动有关的现金000投资活动现金流出小计20012212投资活动产生的现金流量净额-190-12-202三、筹资活动产生的现金流量：0吸收投资收到的现金000取得借款收到的现金65070720收到其他与筹资活动有关的现金000筹资活动现金流入小计65070720偿还债务支付的现金60020620分配股利、利润或偿付利息支付的现金70474支付其他与筹资活动有关的现金000筹资活动现金流出小计67024694筹资活动产生的现金流量净额-204626四、汇率变动对现金及现金等价物的影响0五、现金及现金等价物净增加额-7.128.821.7加：期初现金及现金等价物余额281.110291.1六、期末现金及现金等价物余额27438.8312.8（三）合并财务报表甲公司合并资产负债表见表5-51。表5-51甲公司合并资产负债表单位：万元2×20年12月31日资产年初期末负债及所有者权益年初期末流动资产流动负债货币资金短期借款应收账款应付账款应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利流动资产合计流动负债合计非流动资产非流动负债债权投资长期借款长期股权投资应付债券固定资产递延所得税负债无形资产非流动负债合计商誉股东权益递延所得税资产股本非流动资产合计资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润少数股东权益股东权益合计资产总计负债及所有者权益总计甲公司合并利润表见表5-52。表5-52甲公司合并利润表单位：万元2×20年项目本年数上年数（略）一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失信用减值损失加：投资收益公允价值变动损益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润其中：归属于母公司所有者利润少数股东损益五、每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额甲公司合并所有者权益变动表见表5-53。表5-53甲公司合并所有者权益变动表单位：万元2×20年项目本年金额归属于母公司所有者的权益少数股东权益所有者权益合计股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润小计一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动（一）综合收益（二）所有者投入资本（三）利润分配提取盈余公积应付普通股股利（四）所有者权益内部结转四、本年年末余额甲公司合并现金流量表见表5-54。表5-54甲公司合并现金流量表单位：万元2×20年项目上年数（略）本年数一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额四、2×21年年末编制合并财务报表（二）合并工作底稿甲公司合并财务报表工作底稿见表5-55。表5-55甲公司合并财务报表工作底稿单位：万元2×21年12月31日项目个别报表合计数调整与抵销分录合并数母公司（甲）子公司（乙）借方贷方资产负债表项目：货币资金321.664.6386.2应收账款138.639.6178.2应收利息1.21.2应收股利21.621.6其他应收款1313存货890100990流动资产合计1373217.21590.2债权投资2020长期股权投资100100固定资产16001801780无形资产400400商誉0递延所得税资产0非流动资产合计21201802300资产总计3493397.23890.2短期借款60020620应付账款15425179应付职工薪酬54.29.2应交税费0应付利息33应付股利602787流动负债合计81979.2898.2长期借款550550应付债券5050递延所得税负债0非流动负债合计55050600股本1000801080资本公积120120其他综合收益0盈余公积307.526333.5未分配利润696.5162858.5少数股东权益0股东权益合计21242682392负债及所有者权益总计3493397.23890.2利润表项目：一、营业收入300015004500减：营业成本240012003600税金及附加8210销售费用84.657141.6管理费用6053.9113.9财务费用70777资产减值损失0信用减值损失0.20.10.3加：投资收益22.822.8公允价值变动损益0二、营业利润400180580加：营业外收入0减：营业外支出0三、利润总额400180580减：所得税费用10045145四、净利润300135435其中：归属于母公司所有者利润少数股东损益五、每股收益0六、其他综合收益0七、综合收益总额300135435所有者权益变动表有关项目：一、上年年末余额486.567.5554加：会计政策变更0前期差错更正0二、本年年初余额486.567.5554三、本年增减变动0（一）综合收益300135435（二）所有者投入资本0（三）利润分配0提取盈余公积3013.543.5应付普通股股利602787（四）所有者权益内部结转0四、本年年末余额696.5162858.5甲公司合并现金流量表工作底稿见表5-56。表5-56甲公司合并现金流量表工作底稿单位：万元2×21年度项目个别报表合计数调整与抵销分录合并数甲公司乙公司合计数借方贷方一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金2980.21490.14470.3收到的税费返还0收到其他与经营活动有关的现金0经营活动现金流入小计2980.21490.14470.3购买商品、接受劳务支付的现金254812123760支付给职工以及为职工支付的现金322153支付的各项税费10847155支付其他与经营活动有关的现金74.897.3172.1经营活动现金流出小计2762.81377.34140.1经营活动产生的现金流量净额217.4112.8330.2二、投资活动产生的现金流量：0收回投资收到的现金000取得投资收益收到的现金13.213.2处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额000处置子公司及其他营业单位收到的现金净额000收到其他与投资活动有关的现金000投资活动现金流入小计13.2013.2购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金7865143投资支付的现金0取得子公司及其他营业单位支付的现金净额000支付其他与投资活动有关的现金000投资活动现金流出小计7865143投资活动产生的现金流量净额-64.8-65-129.8三、筹资活动产生的现金流量：0吸收投资收到的现金000取得借款收到的现金60020620收到其他与筹资活动有关的现金000筹资活动现金流入小计60020620偿还债务支付的现金60020620分配股利、利润或偿付利息支付的现金10522127支付其他与筹资活动有关的现金000筹资活动现金流出小计70542747筹资活动产生的现金流量净额-105-22-127四、汇率变动对现金及现金等价物的影响0五、现金及现金等价物净增加额47.625.873.4加：期初现金及现金等价物余额27438.8312.8六、期末现金及现金等价物余额321.664.6386.2（三）合并财务报表甲公司合并资产负债表见表5-57。表5-57甲公司合并资产负债表单位：万元2×21年12月31日资产年初期末负债及所有者权益年初期末流动资产流动负债货币资金短期借款应收账款应付账款应收利息应付职工薪酬应收股利应交税费其他应收款应付利息存货应付股利流动资产合计流动负债合计非流动资产非流动负债债权投资长期借款长期股权投资应付债券固定资产递延所得税负债无形资产非流动负债合计