《政府会计》第10章 政府预算支出

政府预算支出第10章《新编政府会计》学习导航CONTENTS第一节政府预算支出概述第二节行政支出第三节事业支出第四节经营支出第五节上缴上级支出与对附属单位补助支出第六节投资支出与债务还本支出第七节其他支出一、政府预算支出概述3政府预算支出是指政府为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。政府预算支出按照不同的标准，可以划分不同的类别。一、政府预算支出概述4支出对象行政支出、事业支出、投资支出、债务还本支出、经营支出、其他支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出支出级次一般预算支出、其他预算支出政府预算支出的分类一、政府预算支出概述5一般预算支出是指政府为提供公共产品和服务、满足社会共同需要，对集中的预算收入有计划地分配和使用而进行的财政资金的支付。预算支出项目的具体划分和内容，按《国家预算支出科目》的规定执行。一、政府预算支出概述6根据《2011年政府收支分类科目》，一般预算支出科目的类、款级科目的设置情况如下。一般公共服务（201）：一般公共服务科目反映政府提供一般公共服务的支出，包括如下28个款级科目。如人大事务（20101）、政协事务（20102）、政府办公厅（室）及相关机构事务（20103）等。外交（202）：外交科目反映我国政府外交事务支出，包括如下8个款级科目。如外交管理事务（20201）、驻外机构（20202）、对外援助（20203）等。国防（203）：国防科目反映我国政府用于现役部队、国防动员、国防科研事业等方面的支出，包括如下5个款级科目。如现役部队（20301）、国防科研事业（20304）、专项工程（20305）等一、政府预算支出概述7公共安全（204）：公共安全科目反映我国各级政府用于社会公共安全方面的支出，包括如下11个款级科目。如武装警察（20401）、公安（20402）、国家安全（20403）等教育（205）：教育科目反映政府教育事务支出，包括如下10个款级科目。如教育管理事务（20501）、普通教育（20502）、职业教育（20503）等。科学技术（206）：科学技术科目反映政府用于科学技术方面的支出，包括如下10个款级科目。如科学技术管理事务（20601）、基础研究（20602）、应用研究（20603）等一、政府预算支出概述8文化体育与传媒（207）：文化体育与传媒科目反映我国各级政府在文化、文物、体育、广播影视及新闻出版等方面的支出，包括如下5个款级科目。如文化（20701）、文物（20702）、体育（20703）等。社会保障和就业（208）：社会保障和就业科目反映各级政府用于社会保障和就业方面的支出，包括如下20个款级科目。如人力资源和社会保障管理事务（20801）、民政管理事务（20802）、补充全国社会保障基金（20804）等。医疗卫生（210）：医疗卫生科目反映各级政府用于医疗卫生方面的支出，包括如下13个款级科目。如医疗卫生管理事务（21001）、公立医院（21002）、基层医疗卫生机构（21003）一、政府预算支出概述9环境保护（211）：环境保护科目反映各级政府用于环境保护方面的支出，包括如下15个款级科目。如环境保护管理事务（21101）、环境监测与监察（21102）、污染防治（21103）等。城乡社区事务（212）：城乡社区事务科目反映各级政府用于城乡社区事务方面的支出，包括如下6个款级科目。如）城乡社区管理事务（21201）、城乡社区规划与管理（21202）、城乡社区公共设施（21203）等。农林水事务（213）：农林水事务科目反映各级政府用于农林水事务方面的支出，包括如下10个款级科目。如农业（21301）、林业（21302）、水利（21303）等。一、政府预算支出概述10交通运输（214）：交通运输科目反映各级政府用于交通运输方面的支出，包括如下7个款级科目。如公路水路运输（21401）、铁路运输（21402）、民用航空运输（21403）等。资源勘探电力信息等事务（215）：资源勘探电力信息等事务反映各级政府用于资源勘探电力信息等事务方面的支出，包括如下8个款级科目。如资源勘探开发和服务支出（21501）、制造业（21502）、建筑业（21503）等商业服务业等事务（216）：商业服务业等事务科目反映各级政府用于农林水事务方面的支出，包括如下4个款级科目。如商业流通事务（21602）、旅游业管理与服务支出（21605）、涉外发展服务支出（21606）等。一、政府预算支出概述11金融监管等事务支出（217）：金融监管等事务支出科目反映各级政府用于金融监管等事务方面的支出。包括如下5个款级科目。如金融部门行政支出（21701）、金融部门监管支出（21702）、金融发展支出（21703）等。援助其他地区支出（219）：反映援助方政府安排并管理的对其他地区各类援助、捐赠等资金支出。包括如下9个款级科目。如一般公共服务（21901）、教育（21902）、文化体育传媒（21903）等。国土资源气象等事务（220）：国土资源气象等事务科目反映各级政府用于国土资源气象等事务方面的支出，包括如下6个款级科目。如国土资源事务（22001）、海洋管理事务（22002）、测绘事务（22003）等。一、政府预算支出概述12住房保障支出（221）：住房保障支出科目反映各级政府用于住房保障方面的支出，包括如下3个款级科目。如保障性住房支出（22101）、住房改革支出（22102）。粮油物资储备管理事务（222）：粮油物资储备管理事务科目反映各级政府用于粮油物资储备管理事务方面的支出。包括如下5个款级科目。如粮油事务（22201））、物资事务（22202）、能源储备（22203）等一、政府预算支出概述13预备费（227）：预备费科目反映各级政府预算安排的预备费。其目的是解决当年预算执行中的自然灾害救灾开支及其他难以预见的特殊开支。其他支出（229）：其他支出科目反映各级政府在上述各类支出项目以外不能划分到具体功能科目中的支出项目。包括年初预留（22902）、其他支出（22999）2个款级科目。转移性支出（230）：转移性支出科目反映上下级政府间资金调拨以及同级政府不同性质资金之间的调拨支出。包括返还性支出（23001）、一般性转移支付（23002）、专项转移支付（23003）、地震灾后恢复重建补助支出（23007）、调出资金（23008）、年终结余（23009）、债券转贷支出（23011）、援助其他地区支出（23013）8个款级科目。二、政府预算支出支付方式14在国库单一账户制度下，一般预算支出的支付方式主要分为财政直接支付和财政授权支付两种。财政直接支付方式财政直接支付是指由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到供应商或收款人（用款单位）账户。实行财政直接支付的财政性资金包括工资支出、工程采购支出、物品、服务采购支出。二、政府预算支出支付方式15财政授权支付方式财政授权支付是国库集中支付的另一种方式，是指预算单位按照部门预算和用款计划确定资金用途，根据财政部门的授权，自行开具支付令送代理银行，通过国库单一账户体系中的单位零余额账户或特设专户，将财政性资金支付到收款人或用款单位账户。财政授权支付的支出范围是指除财政直接支付支出以外的全部支出。具体包括单件物品或单项服务购买额不足10万元的购买支出、年度财政投资不足50万元的工程采购支出、经财政部批准的其他支出。二、政府预算支出支付方式16在财政授权支付方式下，预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，申请授权支付的月度用款限额；财政授权支付的月度用款限额申请由一级预算单位汇总，报财政部门国库支付执行机构。财政部门根据批准的一级预算单位用款计划中月度授权支付额度，每月25日前以“财政授权支付汇总额度通知单”“财政授权支付额度通知单”的形式分别通知中国人民银行、代理银行。二、政府预算支出支付方式17代理银行在收到财政部门下达的“财政授权支付额度通知单”时，向相关预算单位发出“财政授权支付额度到账通知书”。基层预算单位凭据“财政授权支付额度到账通知书”所确定的额度支用资金；代理银行根据“财政授权支付额度通知单”受理预算单位财政授权支付业务，控制预算单位的支付金额，并与国库单一账户进行资金清算。预算单位支用授权额度时，填制财政部门统一制定的“财政授权支付凭证”（或新版银行票据和结算凭证）送代理银行，代理银行根据“财政授权支付凭证”，通过零余额账户办理资金支付。学习导航CONTENTS第一节政府预算支出概述第二节行政支出第三节事业支出第四节经营支出第五节上缴上级支出与对附属单位补助支出第六节投资支出与债务还本支出第七节其他支出一、行政支出19行政支出核算行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出。行政单位需设置“行政支出”科目，以核算行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出情况。本科目属于支出类科目，借方登记增加数，贷方登记转销数，平时本科目借方余额，反映单位行政支出累计数。年末结转后，本科目应无余额。本科目应当分别按照“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”，“基本支出”和“项目支出”等进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算，同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。一、行政支出20有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的行政单位，还应当在“财政拨款支出”明细科目下按照财政拨款的种类进行明细核算对于预付款项，可通过在本科目下设置“待处理”明细科目进行核算，待确认具体支出项目后再转入本科目下相关明细科目。年末结账前，应将本科目“待处理”明细科目余额全部转入本科目下相关明细科目。一、行政支出21支付单位职工薪酬向单位职工个人支付薪酬时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”等科目。按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代缴或为职工缴纳职工社会保险费、住房公积金等时，按照实际缴纳的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。支付外部人员劳务费按照实际支付给外部人员个人的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税时，按照实际缴纳的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。行政支出的主要账务处理一、行政支出22为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。发生预付账款时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。对于暂付款项，在支付款项时可不做预算会计处理，待结算或报销时，按照结算或报销的金额，借记本科目，贷记“资金结存”科目。发生其他各项支出时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。一、行政支出23因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的，属于当年支出收回的，按照收回或更正金额，借记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目，贷记本科目。年末，将本科目本年发生额中的财政拨款支出转入财政拨款结转，借记“财政拨款结转——本年收支结转”科目，贷记本科目下各财政拨款支出明细科目；将本科目本年发生额中的非财政专项资金支出转入非财政拨款结转，借记“非财政拨款结转——本年收支结转”科目，贷记本科目下各非财政专项资金支出明细科目；将本科目本年发生额中的其他资金支出（非财政非专项资金支出）转入其他结余，借记“其他结余”科目，贷记本科目下其他资金支出明细科目。一、行政支出24编制预算会计分录如下借：行政支出112000

贷：财政拨款预算收入112000编制财务会计分录如下借：业务活动费用112000

贷：财政拨款收入112000【例10-1】某市财政局2019年12月发生如下支付业务：（1）12月3日支付本单位工作人员工资100000元，支付工作人员住房公积金12000元。一、行政支出25编制预算会计分录如下借：行政支出8000

贷：财政拨款预算收入8000编制财务会计分录如下借：单位管理费用8000

贷：财政拨款收入8000（2）12月3日支付本单位临时聘用工作人员工资8000元一、行政支出26编制预算会计分录如下借：行政支出3000

贷：财政拨款预算收入3000编制财务会计分录如下借：单位管理费用3000

贷：财政拨款收入3000（3）12月8日购买办公用品3000元一、行政支出27编制预算会计分录如下借：行政支出8000

贷：财政拨款预算收入8000编制财务会计分录如下借：单位管理费用8000

贷：财政拨款收入8000（4）12月20日工作人员刘某报销差旅费8000元一、行政支出28编制预算会计分录如下借：财政拨款结转——本年收支结转131000

贷：行政支出131000编制财务会计分录如下借：本期盈余131000

贷：单位管理费用112000

业务活动费用19000（5）12月31日结转本科目学习导航CONTENTS第一节政府预算支出概述第二节行政支出第三节事业支出第四节经营支出第五节上缴上级支出与对附属单位补助支出第六节投资支出与债务还本支出第七节其他支出一、事业支出30事业支出核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出。事业单位需设置“事业支出”科目，以核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出情况。本科目属于支出类科目，借方登记增加数，贷方登记转销数，平时本科目借方余额，反映单位事业支出累计数。年末结转后，本科目应无余额。单位发生教育、科研、医疗、行政管理、后勤保障等活动的，可在本科目下设置相应的明细科目进行核算，或单设“7201教育支出”“7202科研支出”“7203医疗支出”“7204行政管理支出”“7205后勤保障支出”等一级会计科目进行核算。一、事业支出31本科目应当分别按照“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”，“基本支出”和“项目支出”等进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算，同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。一、事业支出32有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的事业单位，还应当在“财政拨款支出”明细科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。对于预付款项，可通过在本科目下设置“待处理”明细科目进行明细核算，待确认具体支出项目后再转入本科目下相关明细科目。年末结账前，应将本科目“待处理”明细科目余额全部转入本科目下相关明细科目。一、事业支出33支付单位职工（经营部门职工除外）薪酬向单位职工个人支付薪酬时，按照实际支付的数额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代缴或为职工缴纳职工社会保险费、住房公积金等时，按照实际缴纳的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。为专业业务活动及其辅助活动支付外部人员劳务费按照实际支付给外部人员个人的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税时，按照实际缴纳的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。事业支出的主要账务处理一、事业支出34开展专业业务活动及其辅助活动过程中为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。开展专业业务活动及其辅助活动过程中发生预付账款时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目。对于暂付款项，在支付款项时可不做预算会计处理，待结算或报销时，按照结算或报销的金额，借记本科目，贷记“资金结存”科目。一、事业支出35开展专业业务活动及其辅助活动过程中缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”科目。开展专业业务活动及其辅助活动过程中因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的，属于当年支出收回的，按照收回或更正金额，借记“财政拨款预算收入”“资金结存”科目，贷记本科目。一、事业支出36年末，将本科目本年发生额中的财政拨款支出转入财政拨款结转，借记“财政拨款结转——本年收支结转”科目，贷记本科目下各财政拨款支出明细科目；将本科目本年发生额中的非财政专项资金支出转入非财政拨款结转，借记“非财政拨款结转——本年收支结转”科目，贷记本科目下各非财政专项资金支出明细科目；将本科目本年发生额中的其他资金支出（非财政非专项资金支出）转入其他结余，借记“其他结余”科目，贷记本科目下其他资金支出明细科目。一、事业支出37编制预算会计分录如下借：事业支出112000

贷：财政拨款预算收入112000编制财务会计分录如下借：单位管理费用112000

贷：财政拨款收入112000【例10-2】北京某高校2019年12月发生如下支付业务：（1）12月3日支付本单位工作人员工资100000元，支付工作人员住房公积金12000元。一、事业支出38编制预算会计分录如下借：事业支出8000

贷：财政拨款预算收入8000编制财务会计分录如下借：单位管理费用8000

贷：财政拨款收入8000（2）12月3日支付本单位临时聘用工作人员工资8000元一、事业支出39编制预算会计分录如下借：事业支出3000

贷：财政拨款预算收入3000编制财务会计分录如下借：单位管理费用3000

贷：财政拨款收入3000（3）12月8日购买办公用品3000元一、事业支出40编制预算会计分录如下借：事业支出8000

贷：财政拨款预算收入8000编制财务会计分录如下借：单位管理费用8000

贷：财政拨款收入8000（4）12月20日工作人员刘某报销差旅费8000元一、事业支出41编制预算会计分录如下借：财政拨款结转——本年收支结转131000

贷：事业支出131000编制财务会计分录如下借：本期盈余131000

贷：单位管理费用131000（5）12月31日结转本科目学习导航CONTENTS第一节政府预算支出概述第二节行政支出第三节事业支出第四节经营支出第五节上缴上级支出与对附属单位补助支出第六节投资支出与债务还本支出第七节其他支出一、经营支出43经营支出核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动实际发生的各项现金流出。事业单位需设置“经营支出”科目，以核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动实际发生的各项现金流出情况。一、经营支出44本科目属于支出类科目，借方登记增加数，贷方登记转销数，平时本科目借方余额，反映单位事业支出累计数。年末结转后，本科目应无余额。本科目应当按照经营活动类别、项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。对于预付款项，可通过在本科目下设置“待处理”明细科目进行明细核算，待确认具体支出项目后再转入本科目下相关明细科目。年末结账前，应将本科目“待处理”明细科目余额全部转入本科目下相关明细科目。一、经营支出45支付经营部门职工薪酬向职工个人支付薪酬时，按照实际的金额，借记本科目，贷记“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税以及代扣代缴或为职工缴纳职工社会保险费、住房公积金时，按照实际缴纳的金额，借记本科目，贷记“资金结存”科目。为经营活动支付外部人员劳务费按照实际支付给外部人员个人的金额，借记本科目，贷记“资金结存”科目。按照规定代扣代缴个人所得税时，按照实际缴纳的金额，借记本科目，贷记“资金结存”科目。经营支出的主要账务处理一、经营支出46开展经营活动过程中为购买存货、固定资产、无形资产等以及在建工程支付相关款项时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“资金结存”科目。开展经营活动过程中发生预付账款时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“资金结存”科目。对于暂付款项，在支付款项时可不做预算会计处理，待结算或报销时，按照结算或报销的金额，借记本科目，贷记“资金结存”科目。因开展经营活动缴纳的相关税费以及发生的其他各项支出，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“资金结存”科目。一、经营支出47开展经营活动中因购货退回等发生款项退回，或者发生差错更正的，属于当年支出收回的，按照收回或更正金额，借记“资金结存”科目，贷记本科目。年末，将本科目本年发生额转入经营结余，借记“经营结余”科目，贷记本科目。一、经营支出48编制预算会计分录如下借：经营支出112000

贷：资金结存112000编制财务会计分录如下借：业务活动费用112000

贷：银行存款112000【例10-3】北京某高校2019年12月发生如下支付业务：（1）12月3日支付本单位经营部门工作人员工资100000元，支付工作人员住房公积金12000元。一、经营支出49编制预算会计分录如下借：经营支出8000

贷：资金结存8000编制财务会计分录如下借：经营费用8000

贷：银行存款8000（2）12月3日支付本单位经营部门临时聘用工作人员工资8000元一、经营支出50编制预算会计分录如下借：经营支出3000

贷：资金结存3000编制财务会计分录如下借：经营费用3000

贷：银行存款3000（3）12月8日经营部门购买办公用品3000元一、经营支出51编制预算会计分录如下借：经营支出8000

贷：资金结存8000编制财务会计分录如下借：经营费用8000

贷：银行存款8000（4）12月20日经营部门工作人员刘某报销差旅费8000元一、经营支出52编制预算会计分录如下借：经营结余131000

贷：经营支出131000编制财务会计分录如下借：本期盈余131000

贷：经营费用131000（5）12月31日结转本科目学习导航CONTENTS第一节政府预算支出概述第二节行政支出第三节事业支出第四节经营支出第五节上缴上级支出与对附属单位补助支出第六节投资支出与债务还本支出第七节其他支出一、上缴上级支出54上缴上级支出核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的现金流出。事业单位需设置“上缴上级支出”科目，以核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的现金流出情况。本科目属于支出类科目，借方登记增加数，贷方登记转销数，平时本科目借方余额，反映单位事业支出累计数。年末结转后，本科目应无余额。本科目应当按照收缴款项单位、缴款项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。一、上缴上级支出55按照规定将款项上缴上级单位的，按照实际上缴的金额，借记本科目，贷记“资金结存”科目。年末，将本科目本年发生额转入其他结余，借记“其他结余”科目，贷记本科目。上缴上级支出的主要账务处理一、上缴上级支出56编制预算会计分录如下借：上缴上级支出100000

贷：资金结存100000编制财务会计分录如下借：上缴上级费用100000

贷：银行存款100000【例10-4】北京某高校附中2019年12月发生如下支付业务：（1）12月3日按照主管部门的规定上缴上级支付100000元一、上缴上级支出57编制预算会计分录如下借：其他结余100000

贷：上缴上级支出100000编制财务会计分录如下借：本期盈余100000

贷：上缴上级费用100000（2）12月31日结转本科目二、附属单位补助支出58对附属单位补助支出核算事业单位用财政拨款预算收入之外的收入对附属单位补助发生的现金流出。事业单位需设置“对附属单位补助支出”科目，以核算事业单位用财政拨款预算收入之外的收入对附属单位补助发生的现金流出情况。本科目属于支出类科目，借方登记增加数，贷方登记转销数，平时本科目借方余额，反映单位事业支出累计数。年末结转后，本科目应无余额。本科目应当按照接受补助单位、补助项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算二、附属单位补助支出59发生对附属单位补助支出的，按照实际补助的金额，借记本科目，贷记“资金结存”科目。年末，将本科目本年发生额转入其他结余，借记“其他结余”科目，贷记本科目。对附属单位补助支出的主要账务处理二、附属单位补助支出60编制预算会计分录如下借：对附属单位补助支出100000

贷：资金结存100000编制财务会计分录如下借：对附属单位补助费用100000

贷：银行存款100000【例10-5】北京某高校2019年12月发生如下支付业务：（1）12月3日支付本单位附属中学100000元二、附属单位补助支出61编制预算会计分录如下借：其他结余100000

贷：对附属单位补助支出100000编制财务会计分录如下借：本期盈余100000

贷：对附属单位补助费用100000（2）12月31日结转本科目学习导航CONTENTS第一节政府预算支出概述第二节行政支出第三节事业支出第四节经营支出第五节上缴上级支出与对附属单位补助支出第六节投资支出与债务还本支出第七节其他支出一、投资支出63投资支出核算事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出。事业单位需设置“投资支出”科目，以核算事业单位以货币资金对外投资发生的现金流出情况。本科目属于支出类科目，借方登记增加数，贷方登记转销数，平时本科目借方余额，反映单位事业支出累计数。年末结转后，本科目应无余额。本科目应当按照投资类型、投资对象、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。一、投资支出64以货币资金对外投资时，按照投资金额和所支付的相关税费金额的合计数，借记本科目，贷记“资金结存”科目。出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资的，如果按规定将投资收益纳入单位预算，按照实际收到的金额，借记“资金结存”科目，按照取得投资时“投资支出”科目的发生额，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“投资预算收益”科目；投资支出的主要账务处理一、投资支出65如果按规定将投资收益上缴财政的，按照取得投资时“投资支出”科目的发生额，借记“资金结存”科目，贷记本科目。出售、对外转让或到期收回以前年度以货币资金取得的对外投资的，如果按规定将投资收益纳入单位预算，按照实际收到的金额，借记“资金结存”科目，按照取得投资时“投资支出”科目的发生额，贷记“其他结余”科目，按照其差额，贷记或借记“投资预算收益”科目；如果按规定将投资收益上缴财政的，按照取得投资时“投资支出”科目的发生额，借记“资金结存”科目，贷记“其他结余”科目。一、投资支出66年末，将本科目本年发生额转入其他结余，借记“其他结余”科目，贷记本科目。一、投资支出67编制预算会计分录如下借：投资支出112000

贷：资金结存112000编制财务会计分录如下借：长期股权投资112000

贷：银行存款112000【例10-6】北京某高校2019年12月发生如下业务：（1）12月3日以现金100000元投资D公司，缴纳相关税费12000元。一、投资支出68编制预算会计分录如下借：资金结存120000

贷：其他结余100000

投资预算收益20000编制财务会计分录如下借：银行存款120000

贷：长期债券投资100000

投资收益20000（2）12月10日出售本单位去年1月1日对C公司的对外债券投资，出售价格120000元，初始投资100000元。一、投资支出69编制预算会计分录如下借：其他结余131000

贷：经营支出131000编制财务会计分录如下借：本期盈余131000

贷：经营费用131000（3）12月31日结转本科目二、债务还本支出70债务还本支出核算事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。事业单位需设置“债务还本支出”科目，以核算事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出情况。本科目属于支出类科目，借方登记增加数，贷方登记转销数，平时本科目借方余额，反映单位事业支出累计数。年末结转后，本科目应无余额。本科目应当按照贷款单位、贷款种类、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。二、债务还本支出71偿还各项短期或长期借款时，按照偿还的借款本金，借记本科目，贷记“资金结存”科目。年末，将本科目本年发生额转入其他结余，借记“其他结余”科目，贷记本科目。债务还本支出的主要账务处理二、债务还本支出72编制预算会计分录如下借：债务还本支出100000

其他支出20000

贷：资金结存120000编制财务会计分录如下借：其他费用20000

长期借款100000

贷：银行存款120000【例10-7】北京某高校2019年12月发生如下业务：（1）12月3日以现金120000元偿还D公司借款本息，其中利息20000元。二、债务还本支出73编制预算会计分录如下借：其他结余100000

贷：债务还本支出100000编制财务会计分录如下借：本期盈余100000

贷：其他费用100000（2）12月31日结转本科目学习导航CONTENTS第一节政府预算支出概述第二节行政支出第三节事业支出第四节经营支出第五节上缴上级支出与对附属单位补助支出第六节投资支出与债务还本支出第七节其他支出第七节其他支出75其他支出核算单位除行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出以外的各项现金流出，包括利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受捐赠（调入）和对外捐赠（调出）非现金资产发生的税费支出、资产置换过程中发生的相关税费支出、罚没支出等。事业单位需设置“其他支出”科目，以核算事业单位发生的利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受捐赠（调入）和对外捐赠（调出）非现金资产发生的税费支出、资产置换过程中发生的相关税费支出、罚没支出等情况。本科目属于支出类科目，借方登记增加数，贷方登记转销数，平时本科目借方余额，反映单位事业支出累计数。年末结转后，本科目应无余额。第七节其他支出76本科目应当按照其他支出的类别，“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”，《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。其他支出中如有专项资金支出，还应按照具体项目进行明细核算。第七节其他支出77有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的事业单位，还应当在“财政拨款支出”明细科目下按照财政拨款的种类进行明细核算。单位发生利息支出、捐赠支出等其他支出金额较大或业务较多的，可单独设置“7902利息支出”、“7903捐赠支出”等科目。第七节其他支出78利息支出支付银行借款利息时，按照实际支付金额，借记本科目，贷记“资金结存”科目。对外捐赠现金资产对外捐赠现金资产时，按照捐赠金额，借记本科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。其他支出的主要账务处理第七节其他支出79现金盘亏损失每日现金账款核对中如发现现金短缺，按照短缺的现金金额，借记本科目，贷记“资金结存——货币资金”科目。经核实，属于应当由有关人员赔偿的，按照收到的赔偿金额，借记“资金结存——货币资金”科目，贷记本科目。第七节其他支出80接受捐赠（无偿调入）和对外捐赠（无偿调出）非现金资产发生的税费支出接受捐赠（无偿调入）非现金资产发生的归属于捐入方（调入方）的相关税费、运输费等，以及对外捐赠（无偿调出）非现金资产发生的归属于捐出方（调出方）的相关税费、运输费等，按照实际支付金额，借记本科目，贷记“资金结存”科目。第七节其他支出81资产置换过程中发生的相关税费支出资产置换过程中发生的相关税费，按照实际支付金额，借记本科目，贷记“资金结存”科目。其他支出发生罚没等其他支出时，按照实际支出金额，借记本科目，贷记“资金结存”科目。年末，将本科目本年发生额中的财政拨款支出转入财政拨款结转，借记“财政拨款结转——本年收支结转”科目，贷记本科目下各财政拨款支出明细科目；将本科目本年发生额中的非财政专项资金支出转入非财政拨款结转，借记“非财政拨款结转——本年收支结转”科目，贷记本科目下各非财政专项资金支出明细科目；将本科目本年发生额中的其他资金支出（非财政非专项资金支出）转入其他结余，借记“其他结余”科目，贷记本科目下各其他资金支出明细科目。第七节其他支出82编制预算会计分录如下借：债务还本支出100000

其他支出20000

贷：资金结存120000编制财务会计分录如下借：其他费用20000

长期借款100000

贷：银行存款120000【例10-8】北京某高校2019年12月发生如下业务：（1）12月3日以现金120000元偿还D公司借款本息，其中利息20000元。第七节其他支出83编制预算会计分录如下借：其他支出100000

贷：资金结存100000编制财务会计分录如下借：其他费用100000

贷：银行存款100000（2）12月20日向中国红十字总会捐赠100000元第七节其他支出84编制预算会计分录如下借：其他支出20000

贷：资金结存20000编制财务会计分录如下借：其他费用20000

贷：银行存款20000（3）12月25日支出环保罚款20000元第七节其他支出85编制预算会计分录如下借：资金结存120000

贷：其他预算收入120000借：其他支出2000

贷：资金结存2000编制财务会计分录如下借：银行存款120000

贷：捐赠收入