成本会计课件

分批法任務一:

熟悉生產過程任務二:生產費用的歸集與分配任務一熟悉生產過程

情景1.生產類型特點情景2.按批別確定成本計算對象情景3.分批法的適用範圍情景4.分批法的特點

情景1.生產類型特點

製造企業產品成本計算的過程，就是對生產經營過程中所發生的費用，按照一定的對象進行歸集和分配，計算出產品的總成本和單位成本的過程。不同的生產特點，成本核算的組織方式和成本計算的方法也不相同。情景2.按批別確定成本計算對象

分批法核算成本，一般是以訂單劃分批別的，主要有：（1）一張訂單為一種產品，批量適中，可以將該訂單作為一批產品。（2）一張訂單一種產品，但批量很大；或一張訂單產品不同；可將訂單分為幾批組織生產。（3）幾張訂單為相同的產品，可合併為一批組織生產。情景3.適用範圍

一、根據客戶的要求生產特殊規格、規定數量的產品的企業二、產品種類經常變動的小規模企業三、專門承攬修理業務的企業四、承擔新產品開發試製部門，在產品開發期間不可能大批生產試製的產品，因而屬於小批量生產，也宜採用分批法計算試製產品的成本情景4.特點

一、以產品批號或訂單作為成本計算對象二、以各批產品的生產週期為成本計算期三、期末分配和計算完工產品與月末在產品成本的方法較為簡單

任務二：生產費用的歸集與分配

情景1.分批法的成本計算程式

一、按批別或訂單開設產品成本明細帳二、歸集與分配生產費用三、計算完工產品成本分批法成本計算的一般程式

1＃訂單（或批別）2＃訂單（或批別）3＃訂單（或批別）．．．．．．輔助生產成本明細賬（分配表）製造費用明細賬（分配表）材料費用分配表人工費用分配表其他費用分配表庫存商品明細賬②1＃產品明細賬2＃產品明細賬3＃產品明細賬．．．．．．③①情景2.一般分批法的應用

案例分析（見教材）情景3.簡化分批法

一、簡化分批法的特點（一）要增設“基本生產成本二級賬”（二）在有完工產品的月份要計算累計間接費用分配率，在沒有完工產品的月份，不再分配發生的間接費用（三）對當月完工的不同批次的產品均按同一個累計間接費用分配率進行分配二、簡化分批法的成本計算程式（一）根據生產任務通知單設立多張基本生產成本明細賬，並設置基本生產成本二級賬（二）根據其他費用要素分配表。將人工費用和製造費用計入基本生產成本二級賬（三）月終，將二級帳中直接材料費用和生產工時與成本明細賬中直接材料費用和生產工時核對。（四）月終，如有完工產品，計算累計間接費用分配率，並據此分配間接費用，登記基本生產成本明細賬簡化分批法三、簡化分批法的運用 案例分析（見教材)四、簡化分批法的優缺點採用簡化分批法有不足之處：一是未完工批別的基本生產成本明細賬不能完整地反映其在產品的成本；二是如果各月發生的間接費用相差懸殊，會影響各月產品成本計算的正確性。作業成本法

任務一熟悉生產過程任務二作業成本法的基本原理及程式任務三作業成本法與傳統成本法的區別任務四作業成本管理任務一熟悉生產過程情景1.確定成本計算對象情景2.作業成本法的特徵情景3.作業成本法的基本概念情景4.作業成本法的優缺點及影響的因素情景1.作業成本法的含義作業成本法（activity-basedcosting，ABC）是以作業為基礎，通過對作業成本動因的分析來計算產品成本，並為企業作業管理提供相關性、準確性更高的成本資訊的一種成本計算方法。情景2.作業成本法的特徵從成本結構看，這些公司的製造費用在產品成本中佔有比重較大。從產品品種看，這些公司的產品多樣性程度高。從外部環境看，這些公司面臨的競爭激烈。從公司規模看，這些公司的規模情景3.

作業成本法的基本概念一、作業

“作業”是作業成本法的最基本概念，是進行作業成本計算的核心和基礎，一般認為，作業是企業為了提供一定產量的產品或勞務所消耗的人、財、物等資源的活動或事項。二、成本動因

在作業成本法中，成本動因是一個重要的概念。在作業成本法中，成本動因可以分為資源動因和作業動因。情景4.作業成本法的優缺點及影響的因素一、作業成本法的優點1.成本計算更精確2.成本控制和考核更有效3.可以通過對成本動因的管理來有效控制成本4.可以發現存在問題的作業及其責任人或責任單位情景4.作業成本法的優缺點及影響的因素二、作業成本法的缺點1.不易劃分作業活動2.不易確認成本動因3.實施的收益未必高於成本情景4.作業成本法的優缺點及影響的因素

三、影響企業實施作業成本法成敗的因素

影響企業實施作業成本法成敗的關鍵因素，主要有以下三點:1.獲取資料的難易程度2.相關人員對各項作業活動的熟悉程度3.管理層的支持程度

任務二作業成本法的基本原理及程式

情景1.作業成本法的基本原理情景2.作業成本法的計算程式情境3.作業成本法核算舉例情景1.作業成本法的基本原理

作業成本法基本原理可以概括為：依據不同成本動因分別設置成本庫，再分別以各種成本對象所耗費的作業量分攤其在該成本庫的作業成本，然後分別匯總各種成本對象的作業總成本，計算各種成本對象的總成本和單位成本。情景2.情境二作業成本法的計算程式

一、確定成本計算對象二、確定直接計入產品成本的類別三、確認作業類別和作業中心四、將資源成本分配到作業中心五、將各個作業中心的成本分配到成本對象六、計算產品成本情境3作業成本法核算舉例傳統成本制度在分攤產品的間接成本時，通常以產量或以產量有密切關係的變數（如直接人工工時等）作為分攤的基礎。但是，產量並非所有成本專案的唯一動因，這就導致成本分攤不夠精確。而作業成本法則對成本作了詳細的分類，對每類成本選取不同的成本動因，從而使間接成本的分攤更為細緻，產品成本的計算更為精確。為了說明問題，下麵舉例說明作業成本法與傳統成本計算方法的計算原理及其差異。教材【例2-6-1】

任務三作業成本法與傳統成本法的區別情境1.作業成本法與傳統成本法的比情境2.我國企業在借鑒作業成本法時應注意的問題

任務四作業成本管理情境1.作業成本管理的內涵情境2.作業成本管理的實施情景3.作業成本管理實施的現實意義產品成本計算的分步法該專案是成本核算主要計算方法之一。主要介紹產品成本計算分步法的一般特點；逐步結轉分步法的特點及其成本計算程式；逐步結轉分步法的綜合結轉分步法、分項結轉分步法；綜合結轉分步法下的成本還原；平行結轉分步法的特點及其成本計算程式。通過該專案的學習，使學生認識並掌握成本計算的分步法，並能進行實際操作。任務一熟悉生產過程情境1．生產類型特點情境2．按步驟確定成本計算對象情境3．分步法的適用範圍情境4．分步法的特點和種類情境1．生產類型特點工業企業產品成本計算的過程，就是對生產經營過程中所發生的費用，按照一定的對象進行歸集和分配，計算出產品的總成本和單位成本的過程。其中，生產類型的特點在很大程度上影響著成本計算方法的特點；同時，成本計算是為成本管理提供資料的，因此採用什麼方法，提供哪些資料，要考慮成本管理的要求。情境2．按步驟確定成本計算對象成本計算對象是指企業為了計算產品成本而確定的歸集和分配生產費用的各個對象，即成本會計核算和監督的內容，是成本的承擔者。企業在進行成本計算時，首先應確定成本計算對象，按照確定的成本計算對象設置“基本生產成本明細賬”（或“產品成本計算單”)，據以歸集和分配每一成本計算對象所發生的費用，也是區別各種成本計算基本方法的主要標誌。成本計算對象主要應根據企業生產類型的特點和成本管理的要求來確定，企業生產類型不同，成本管理要求就不同，成本計算對象也就不一樣。採用分步法計算成本的企業，一般是大批量多步驟重複生產的企業，由於其生產過程是可以間斷的，這種生產可以由幾個車間或企業在不同的時間和地點協作進行。多步驟連續加工式生產的企業，為了加強各個生產步驟的成本管理，往往不僅要求按照產品的品種或批別計算成本，而且要求按照產品生產的步驟計算出各個步驟半成品的成本，所以，它的成本計算對象就是每種產品和它所經過的生產步驟；多步驟裝配式生產的企業，若零部件無獨立核算意義，則不需要按步驟計算半成品成本，而以產品品種作為成本計算對象。情境3．分步法的適用範圍分步法主要適用於大量、大批多步驟生產企業的產品成本計算，如冶金、紡織、機械製造等企業。在這些企業中，產品生產可以劃分為若干個生產步驟。在產品的整個生產過程中，生產步驟是可以間斷的，而其工藝過程又是由各個連續的若干生產步驟所組成，每經過一個生產步驟(最後一個生產步驟除外)生產出各種不同的半成品，這些半成品既可以用於下一個步驟繼續進行加工或裝配，有的也可以對外銷售。產品成本的計算為適應管理的需要，不僅要求按照產品的品種計算產品成本，而且還要求按照生產步驟歸集生產費用，計算各生產步驟的半成品成本。情境4．分步法的特點和種類分步法的特點主要表現在成本計算對象、成本計算期和生產費用的分配三個方面。分步法以各生產步驟的產品作為成本計算對象以會計報告期為成本計算期月末在完工“產品”與在產品之間要分配生產費用多步驟生產企業對產品的生產步驟劃分方式、對各生產步驟進行成本管理的要求都會存在不同的要求。對各生產步驟成本的計算和結轉，有逐步結轉和平行結轉兩種方法。產品成本計算的分步法，也就被分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法兩種。任務二生產費用的歸集與分配情境1．逐步結轉分步法情境2．平行結轉分步法情境1．逐步結轉分步法一、逐步結轉分步法的含義及適用範圍逐步結轉分步法是指按產品加工步驟的先後順序，逐步計算並結轉各步驟半成品成本，直到最後計算出完工產品成本的一種方法。計算各生產步驟的半成品成本，是這種方法的顯著特徵。因此逐步結轉分步法也稱作“計算半成品成本的分步法”。逐步結轉分步法主要適用於有半成品對外銷售和需要考核半成品成本的企業，特別是大量大批連續式多步驟生產企業。二、逐步結轉分步法的成本計算程式採用逐步結轉分步法，視企業完工的半成品是否驗收入庫而採取不同的計算程式。（一）半成品不通過倉庫收發的成本計算程式1.根據第一生產步驟明細賬上各成本專案歸集的生產費用，計算出完工的半成品成本，由於半成品直接轉入下一生產步驟，根據完工的半成品成本，借記“基本生產成本——第二步驟（半成品）”帳戶，貸記“基本生產成本——第一步驟（半成品）”帳戶。2.第二生產步驟根據第一生產步驟轉來的半成品成本，加上本步驟領用的原材料和發生的加工費用，計算出第二步驟完工的半成品成本，再轉入第三步驟加工，以此類推，直至最後一個生產步驟計算出完工產品的成本。逐步結轉分步法成本結轉程式之一半成品成本90000在產品成本20000

原材料60000人工費用30000製造費用20000

第一步驟基本生產成本明細賬

半成品成本106000在產品成本34000

轉入半成品成本90000原材料10000人工費用25000製造費用15000

第二步驟基本生產成本明細賬

完工產品成本120000在產品成本30000

轉入半成品成本106000原材料8000人工費用20000製造費用16000

最後步驟基本生產成本明細賬

圖3-1逐步結轉分步法成本計算程式圖（不設自製半成品庫）（二）半成品通過倉庫收發的成本計算程式1.根據第一生產步驟基本生產成本明細賬上各成本專案歸集的生產費用，計算出完工的半成品成本，在半成品驗收入庫時，借記“原材料——第一步驟半成品”帳戶，貸記“基本生產成本——第一步驟（半成品）”帳戶。2.第二生產步驟從半成品倉庫領取第一步驟自製半成品時，借記“基本生產成本——第二步驟（半成品）”帳戶，貸記“原材料——第一步驟半成品”帳戶，再加上第二步驟領用的原材料和發生的加工費用，計算出第二步驟完工的半成品成本，如同第一步驟完工半成品入庫與領用，進行會計處理，按照生產步驟的順序，累計結轉半成品成本，直至最後一個生產步驟，計算出完工產品的成本。逐步結轉分步法成本結轉程式之二半成品成本在產品成本90000

20000原材料60000人工費用30000製造費用20000第一步驟生產成本明細賬

半成品成本在產品成本10600024000上步驟半成品成本80000原材料10000人工費用25000製造費用15000

第二步驟生產成本明細賬

結存10000發出80000收入90000第一步驟半成品明細賬

完工產品成本在產品成本

12000018000上步驟半成品成本94000原材料8000人工費用20000製造費用16000

最後步驟生產成本明細賬

結存12000發出94000收入106000第二步驟半成品明細賬

收入120000庫存商品明細賬

圖3-2逐步結轉分步法成本計算程式圖（設自製半成品庫）三、半成品成本結轉方式採用逐步結轉分步法，各生產步驟之間轉移半成品實物的同時，要進行半成品成本的結轉。按照轉入下一生產步驟基本生產成本明細賬時半成品成本的反映方式不同，分為兩種：綜合結轉法分項結轉法（一）綜合結轉法綜合結轉法是指各生產步驟在領用上一生產步驟的半成品時，將所耗上步驟半成品的成本綜合記入其基本生產成本明細賬戶的“原材料”或“半成品”成本專案的方法。綜合結轉法既可以按照半成品的實際成本結轉，也可以按照半成品的計畫成本（或定額成本）結轉。按實際成本綜合結轉半成品成本時，對所耗上一步驟的半成品成本，應根據所耗半成品數量乘以實際單位成本計算按計畫成本綜合結轉半成品成本時，對半成品的日常收發均按計畫單位成本核算；在半成品實際成本計算出以後，再計算半成品的成本差異率，調整所耗半成品的成本差異綜合結轉法下使產品成本構成不真實，需要進行產品成本還原，還原方法有成本還原率法和專案比重還原法兩種。綜合結轉法下的產品成本還原法之一綜合結轉法下的產品成本還原法之二（二）分項結轉法分項結轉法是指各生產步驟將其所耗的上一生產步驟的半成品成本，按照成本專案分項轉入本生產步驟成本計算單的相應的成本專案之中。如果半成品通過半成品庫收發，在自製半成品明細賬中，也要按照成本專案分別登記。採用分項結轉法結轉半成品成本時，通常按照半成品實際成本結轉，也可按照半成品計畫成本結轉，然後按成本專案調整成本差異，但調整半成品差異的工作量較大。情境2．平行結轉分步法一、平行結轉分步法的含義及適用範圍平行結轉分步法是將各生產步驟應計入相同產成品成本的份額平行匯總，以求得產成品成本的一種方法。平行結轉分步法按生產步驟歸集費用，不計算和結轉各生產步驟的半成品成本，僅計算各生產步驟發生的各項費用應計入完工產品成本的“份額”，因此，這種方法也稱為不計算半成品成本分步法。平行結轉分步法主要適用於成本管理上不要求提供各步驟半成品成本資料的大量大批多步驟生產企業，特別是半成品不對外銷售的大量大批裝配式多步驟生產企業。二、平行結轉分步法的特點1.各生產步驟不計算半成品成本2.各生產步驟之間不結轉半成品成本3.計算各生產步驟應計入完工產品成本的生產費用“份額”4.通過匯總各生產步驟應計入完工產品成本的生產費用“份額”確定完工產品成本。三、平行結轉分步法的成本計算程式1.按產品的生產步驟和產品品種開設基本生產成本明細賬戶，按成本專案歸集在本步驟發生的生產費用，上一生產步驟的半成品成本不隨半成品實物轉入下一步驟。2.將各生產步驟歸集的生產費用在完工產品與月末廣義在產品之間進行分配，以確定應計入完工產品成本的生產費用“份額”。3.將各步驟應計入相同完工產品成本的生產費用“份額”直接相加，計算出完工產品的實際總成本和單位成本。平行結轉分步法程式圖第一步驟成本計算單

期初在產品成本9000本期生產費用21000生產費用合計30000應計入完工產品廣義在產產品成本的品成本的“份額”2000010000第二步驟成本計算單

期初在產品成本5000本期生產費用19000生產費用合計24000應計入完工產品廣義在產產品成本的品成本的“份額”160008000第三步驟成本計算單

期初在產品成本8000本期生產費用25000生產費用合計33000應計入完工產品廣義在產產品成本的品成本的“份額”2200011000第一步驟轉入20000第二步驟轉入16000第三步驟轉入22000完工產品成本58000

圖3-3平行結轉分步法成本計算程式

四、平行結轉分步法的運用1.

運用平行結轉分步法的關鍵在於合理計算產成品的成本“份額”，各步驟應計入產成品成本的份額，一般按下列公式計算：某步驟費用應計入產成品成本的份額=產成品數量該步驟單位半成品費用單位產成品耗用該步驟半成品數量××2.採用定額比例法確定各步驟應計入產品成本的“份額”在平行結轉分步法下，採用定額比例法將生產費用在應計入完工產品成本的生產費用“份額”和廣義在產品成本之間進行分配時，其計算公式為：3.按約當產量法確定各步驟應計入產品成本的“份額”在平行結轉分步法下，採用約當產量法分配生產費用，確定應計入完工產品成本的“份額”和廣義在產品成本時，其計算公式為：相關舉例見教材

定額法任務一熟悉生產過程任務二生產費用的歸集任務三完工產品成本的結轉任務一熟悉生產過程●情境1.定額法的基本原理●情境2.定額法的適用範圍●情境3.定額法的特點

情境1.定額法的基本原理●產品成本計算的定額法，是為了克服品種法、分批法和分步法幾種成本計算方法的弱點，解決及時反映和監督生產費用和產品成本脫離定額的差異，把產品成本的計畫、控制、核算和分析相結合的方法。它是以產品的定額成本為基礎，加、減脫離定額差異和定額變動差異，進而計算產品實際成本的一種成本計算方法。

情境2.適用範圍

①企業的定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎較好；②產品的生產已經定型，消耗定額比較準確、穩定。一般而言，進行大批大量生產產品的企業比較容易具備上述條件。

情境3.特點1.以事先制訂的產品定額成本作為成本控制目標和計算的基礎;2.將每項生產費用都劃分為定額費用和脫離定額差異進行核算;3.運用定額成本、脫離定額差異和定額變動差異的關係計算產品實際成本;4.定額法不能單獨用於產品成本的計算.

任務二生產費用的歸集●情境1.定額成本的計算●情境2.相關差異的計算

情境1.定額成本的計算採用定額法計算產品成本，必須首先制定產品的原材料、動力、工時等消耗定額，並根據各項消耗定額和原材料的計畫單價、計畫的工資率(計畫每小時生產工資)或計件工資單價、製造費用率(計畫每小時製造費用)等資料，計算產品的各項費用定額和產品的單位定額成本。（1）定額成本的計算為了便於進行成本分析和考核，定額成本包括的成本專案和計算方法，應該與計畫成本、實際成本包括的成本專案和計算方法一致。其計算公式為：原材料費用定額＝產品原材料消耗定量×原材料計畫單價人工費用定額＝產品生產工時定額×計畫小時薪酬率製造費用定額＝產品生產工時定額×計畫小時製造費用率產品的定額成本與計畫成本既有相同之處，又有不同之處。相同之處是：兩者都是以生產耗費的消耗定額和計畫單價為根據確定的目標成本。例如：

產品原材料消耗定額×原材料計畫單價=原材料費用定額產品生產工時定額×生產工資計畫單價=生產工資費用定額產品生產工時定額×製造費用計畫單價=製造費用定額兩者的不同之處是：①計算計畫成本的消耗定額是計畫期內平均消耗定額，也稱為計畫定額，在計畫期內通常不變。定額成本的消耗定額則是現行消耗定額，它應隨著技術進步和勞動生產率提高不斷修訂。②計畫成本一般是國家或上級機構對企業下達的指令性指標，企業可以不制訂計畫成本。定額成本則是企業自行制訂的，是企業對當時的產品成本進行自我控制和考核的依據。

情境2.相關差異的計算1．原材料脫離定額差異的核算在成本專案中，原材料（包括自製半成品）費用一般佔有較大的比重，而且屬於直接費用，因而更有必要，也有可能在費用發生的當時就按產品計算定額費用和脫離定額差異，以加強控制。原材料脫離定額差異的計算方法一般有限額領料法、切割核算法和盤存法等。(1)限額法限額領料法是根據產品產量和核定的單位消耗定量控制領料數量的一種方法。採用限額領料法的企業必須建立限額領料制度。限額領料法是控制領料，促進用料節約的重要手段，但是它只能反映領料差異，不一定能反映用料差異。限額領料法不能完全控制用料。⑵切割核算法切割核算法是根據材料切割消耗定額和應切割毛坯數量控制材料消耗量的一種方法。適用於使用必須經過切割的板材、棒材和棍材等材料的定額管理。採用切割核算法進行用料控制時，應先採用限額法控制領料，然後通過材料切割核算單核算用料差異，達到控制用料。利用材料切割核算單進行材料切割的核算，可以及時反映材料的耗用情況和發生差異的具體原因，加強材料耗用的控制。⑶盤存法盤存法是定期通過對生產領用材料的餘料進行盤存，確定材料脫離定額差異的一種方法。適用於不能採用切割核算法的原材料。盤存法的計算方法是：在從嚴控制材料領用的前提下，按一定的間隔日數，對生產中的餘料進行盤點，根據材料領用數和盤點所確定的餘額，算出一定期間材料的實際耗用量，以材料的實際耗用量和這一期間投產的產品數量乘以單位產品耗用定量所求得的定額耗用量相比較，計算出材料脫離定額的數量差異，進行計算出材料費用脫離定額的差異。原材料脫離定額差異的計算公式為：原材料脫離定額差異＝實際消耗量×材料計畫單價－定額消耗量×材料計畫單價＝（實際消耗量－定額消耗量）×材料計畫單價(量差)2.人工費用脫離定額差異的計算人工費用脫離定額的差異一般分計件工資下人工費用脫離定額差異和計時工資下人工費用脫離定額差異。在計件工資形式下，生產工人的薪酬均屬於直接計入費用，其脫離定額差異的計算與原材料脫離定額差異的計算相類似，符合定額的生產工人薪酬直接反映在產量記錄中，脫離定額的差異通常反映在專設的補付單等差異憑證中。在計時工資形式下，生產工人薪酬屬於間接計入費用，影響其脫離定額的差異的因素包括生產工時和小時薪酬率。計算其脫離定額差異的公式為：人工費用脫離定額差異的計算公式3.製造費用脫離定額差異的計算要對製造費用進行定額控制，可將製造費用分解為變動製造費用和固定製造費用。變動製造費用可比照原材料的定額控制方式進行定額控制，制定定額標準，採用限額費用單進行控制，超過定額部分記入差異憑證。固定製造費用，可制定計畫總額，實行總量控制。月末按工時分配計入產品的製造費用時，比照計時工資下計算脫離定額差異的公式進行計算，計算時要注意將小時薪酬率改為小時製造費用率，公式如下：某產品的實際製造費用＝該產品實際生產工時×實際小時製造費用率某產品的定額製造費用＝該產品定額生產工時×計畫小時製造費用率某產品製造費用脫離定額差異＝該產品的實際製造費用－該產品的定額製造費用（三）材料成本差異的計算採用定額法計算產品成本，為了便於產品成本的分析和考核，原材料的日常核算必須按計畫成本進行。定額法下材料成本差異計算公式如下：(四)定額變動差異的核算定額變動差異，是指因修訂消耗定額或生產耗費的計畫價格而產生的新舊定額之間的差額。定額變動差異與脫離定額差異是不同的。定額變動差異是定額本身變動的結果，它與生產中費用支出的節約或浪費無關；而脫離定額差異則反映生產費用支出符合定額的程度。新定額計算的在產品成本與定額變動差異的關係是：新定額計算的在產品成本±定額變動差異＝在原定額計算的在產品成本月初在產品定額變動的差異，可以根據發生定額變動的在產品盤存數或在產品帳面結存數乘以修訂後的新定額，得到定額修訂後的定額成本，然後與老定額進行比較，確定定額變動差異。定額變動差異一般應按照定額成本比例，在完工產品和月末在產品之間進行分配。因為這種差異不是當月工作的結果，不應全部計人當月完工產品成本。但是，若定額變動差異數額較小，或者月初在產品本月全部完工，那麼，定額變動差異也可以全部由完工產品負擔，月末在產品不再負擔。產品實際成本的計算產品成本計算的定額法是一種成本計算的輔助方法，在運用時也要與基本方法結合使用。當某種產品既有本月完工產品又有月末在產品，要根據結合使用的產品成本計算的基本方法，將生產費用在完工產品與月末在產品之間分配費用。某產品實際成本＝該產品定額成本±脫離定額差異±材料成本差異±定額變動差異任務三完工產品成本的結轉【案例分析詳見教材】汴通有限責任公司大批量生產甲產品，該產品各項消耗定額比較準確、穩定，為了加強定額管理和成本控制，採用定額法計算甲產品成本。公司規定，該產品的定額變動差異和材料成本差異由完工產品成本負擔，脫離定額差異按定額成本比例在完工產品與月末在產品之間進行分配。借：庫存商品――甲產品452705.9貸：生產成本――甲產品（定額成本）440000

――甲產品（脫離定額差異4005.9

――甲產品（定額變動差異）1000

――甲產品（材料成本差異）7700分類法

任務一熟悉生產過程任務二生產費用的歸集與分配任務三完工產品成本的結轉任務四聯產品、副產品和等級產品的成本核算任務一熟悉生產過程情景1.確定成本計算對象情景2.分類法的適用範圍情景3.分類法的特點情景1.確定成本計算對象在一些工業企業中，生產的產品品種、規格繁多的情況下，可以先按照一定的標準對產品進行分類，然後按產品類別歸集生產費用並計算各類產品的總成本，期末對各類產品的總成本按一定的標準在類內各種產品之間進行分配，計算出各種規格產品成本。這種以產品類別為成本計算對象，歸集生產費用，計算各類產品總成本和類內各種產品成本的方法就是產品成本計算的分類法。情景2.適用範圍分類法與生產的類型無直接關係，它可以在各種類型的生產中應用，即凡是產品品種、規格繁多，又可以按照一定標準劃分為若干類別的企業或車間，均可以採用分類法計算成本。此外，企業可能生產一些零星產品，因其品種規格多，且數量少，費用比重小。為了簡化核算工作，也可以把它們歸為幾類，採用分類法計算成本。

情景3.特點分類法的特點主要表現在成本計算對象、成本計算期和生產費用分配等三個方面：1.以產品類別作為產品成本計算對象2.產品成本計算期由產品成本計算的基本方法決定3.月末通常要在完工產品與月末在產品之間分配生產費用

任務二生產費用的歸集情景1.分類計算產品成本情景2.類內各種產品的分配情景1.分類計算產品成本分類法的計算程式(1)根據產品所用原材料和工藝技術過程的不同，將產品劃分為若干類，按照產品的類別開立產品成本明細賬，按類歸集產品的生產費用，計算各類產品的成本。(2)選擇合理的分配標準，分別將每類產品的成本，在類內的各種產品進行分配，計算每類產品內各種產品的成本。情景2.類內各種產品的分配一、係數比例法 為了簡化分配工作，可以將分配標準折算成相對固定的係數，按照固定的係數在類內各種產品之間分配費用。確定係數時，一般是在類內選擇一種產量較大、生產比較穩定或規格折中的產品作為標準產品，將這種產品的係數定為“l”；再用其他各種產品的分配標準額分別與標準產品的分配標準額相比較，計算出其他各種產品的分配標準額與標準產品的分配標準額的比率，即係數。二、係數比例分配率法以本月費用合計數及表5-3總係數計算表為基礎，按不同成本專案計算係數分配率（即一個標準產量應負擔的費用），然後，用類內各型號產品完工總係數（即完工標準產量）乘以係數分配率，即為每一型號產品應負擔的材料、工資及製造費用的金額。採用係數比例法分配費用和按係數比例分配率分配費用，其計算結果必然相等。計算比例個數的多少取決於產品型號的多少，計算係數分配率的多少取決於成本專案的多少，因此，當產品規格型號較多時，採用係數分配率計算較簡單，反之，用係數比例法計算較簡單。三、定額比例法如果企業的定額管理基礎比較好，各種定額資料完整、準確、穩定，那就可以按雷內各種產品的定額成本或定額消耗量的比例，對各類產品的總成本進行分配。這種按定額比例確定雷內各種產品成本的方法，通常稱為定額比例法。具體公式及案例見教材

任務三完工產品成本的結轉情境1.產品成本計算單的編制情境2.賬務處理方式

情境1.產品成本計算單的編制下麵舉例介紹分類法下成本計算單的編制問題。【例5-2】某企業生產的X、Y、Z三種產品的結構、所用原材料和工藝過程基本相同，合併為一類(B類)，採用分類法計算成本。類內各種產品之間分配費用的標準為：原材料費用按各種產品的原材料費用係數分配，原材料費用係數按原材料費用定額確定；其他費用按定額工時比例分配。

情境2.賬務處理方式根據產品成本計算表和完工產品入庫單，編制產品入庫的會計分錄：借：庫存商品――X

366800

――Y

231000――Z

312800

貸：生產成本――基本生產成本（B類）910600

任務四聯產品、副產品和等級產品的成本核算情境1.聯產品成本的核算情境2.副產品成本的核算情景3.等級產品成本的核算情境1.聯產品成本的核算一、聯產品的含義二、聯產品的特點三、聯產品成本的核算（一）分離前聯合成本的核算（二）分離後產品成本的計算情境1.聯產品成本的核算四、聯產品聯合成本的分配方法（一）係數分配法（二）實物量分配法（三）相對銷售收入分配法（四）淨現值價值分配法情境1.聯產品成本的核算五、聯產品成本核算的實際運用案例詳見教材情境2.副產品成本的核算一、副產品的含義二、副產品與聯產品的比較（一）相同之處主要在於生產過程（二）區別之處主要在於價值大小情境2.副產品成本的核算三、副產品的成本核算（一）直接對外銷售副產品的成本核算（二）需進一步加工的副產品的成本核算（三）副產品成本按計畫單位成本核算（四）銷價分配法情境3.等級產品成本的核算一、等級產品的概念二、等級產品與聯產品、副產品的比較（一）等級產品與聯產品、副產品的相同之處（二）等級產品與聯產品、副產品的不同之處三、等級產品與非合格品的比較四、等級產品成本的計算方法品種法

任務一熟悉生產過程任務二生產費用的歸集和分配任務三生產費用在完工產品與在產品之間的歸集與分配任務四完工產品成本的結轉任務五成本報表的編制和分析任務一熟悉生產過程

情景1.企業的生產類型及其特點情景2.成本計算方法的確定情景3.品種法的適用範圍情景4.品種法的特點情景5.品種法的核算程式情景1.企業的生產類型及其特點

一、按生產工藝過程的特點分類（一）單步驟生產（二）多步驟生產二、按生產組織方式分類（一）大量生產（二）成批生產（三）單件生產情景2.成本計算方法的確定

一、生產類型對產品成本計算方法的影響（一）生產類型對成本計算對象的影響（二）生產類型對生產費用計入產品成本程式的影響（三）生產類型對成本計算期的影響。成本計算期是指對生產費用計入產品成本中所規定的日期（四）生產類型對完工產品和在產品之間費用分配的影響二、管理要求對產品成本計算方法的影響

一般來說，在構成成本計算的各種要素中，成本計算對象是決定性因素，是區分不同成本計算方法的主要標誌（一）基本方法

1.品種法

2.分批法

3.分步法三、產品成本計算的方法（一）基本方法

1.品種法

2.分批法

3.分步法（二）產品計算的輔助方法

1．分類法

2．定額法四、產品成本計算方法的實際應用（一）同時使用幾種成本計算方法（二）結合使用幾種成本計算方法情景3.適用範圍

品種法適用於大量大批的單步驟生產，如發電、採掘等企業；在大量、大批多步驟的生產中，如果企業或車間規模較小，或者車間是封閉式的，即從原材料投入到產品生產的全過程，都是在一個車間進行的，或者生產是按流水線組織的，管理上不要求提供各步驟的成本資料的企業。

情景4.品種法的特點

一、成本計算的對象是品種二、成本計算期一般按日曆月份劃分三、生產費用一般不需要在完工產品與月末在產品之間進行分配

情景5.核算程式

一、按產品品種設置成本明細賬二、根據生產過程中發生的各項費用的原始憑證和有關資料，編制各要素費用用分配表，根據費用分配表登記“基本生產成本”“製造費用”等明細賬三、將“輔助生產成本明細賬”上歸集的費用，按各種產品和各單位的耗用量，編制“輔助生產費用分配表”，分配輔助生產費用四、將基本生產車間“製造費用”明細賬上所歸集的費用，採用一定的方法，在生產的各種產品之間進行分配，編制“製造費用”分配表五、根據各成本明細賬中歸集的生產費用，編制“產品成本計算單”，並結轉本月完工產品成本，同時登記有關基本生產成本明細賬。品種法的具體核算程式確定產品成本計算對象按品種設置成本明細賬編制產品成本計算單原始憑證及其它相關資料費用要素分配表輔助費用分配表製造費用分配表結轉完工產品成本①②②③④⑤流程圖注釋：①按照產品品種設置產品成本明細賬；②歸集和分配各項要素費用；③分配輔助生產費用和製造費用；④編制產品成本計算單；⑤結轉完工產品成本。任務二各要素費用的歸集與分配材料費用的歸集與分配職工薪酬費用的核算其他要素費用的核算

情景1材料費用的歸集與分配一、材料費用核算的內容二、材料費用的歸集與分配三、材料費用的分配一、材料費用核算的內容

（一）材料費用的概念和特點材料費用要素是指企業在產品生產過程中因消耗材料等而發生的材料費用。其內容包括企業在產品生產過程中所消耗的原材料、輔助材料、修理用備件、外購半成品、燃料、低值易耗品和包裝物等所發生的費用。發生的材料費用通常列入生產成本帳戶的“直接材料”成本專案。（二）材料的分類原材料是指從企業外部通過採購或其他方式取得的，用於產品生產並形成產品實體的原料及主要材料。輔助材料是指從企業外部購進或通過其他方式取得的，用於產品生產但不形成本產品實體，而有助於產品形成的物品。修理用備件是指為維護生產設備正常運行或日常修理而購入備用的各種零件與配件。外購半成品是指從外部企業購入直接用於裝配產品，成為產品組成部分的物品。燃料是指從企業外部購入，能產生熱能的各種物品。低值易耗品是指從企業外部購入、企業自製或委託加工等方式形成，不能作為固定資產的各種用具物品。包裝物是指從企業外部購入、企業自製或委託加工等方式形成，為了包裝本企業產品而儲備的各種包裝容器。二、材料費用的歸集材料費用的原始憑證材料材料發出的計價（一）材料費用的原始憑證1.領料單2.限額領料單3.領料登記表4.退料單（二）材料發出的計價企業收發結存的日常核算可以按實際成本計價，也可以按計畫成本計價，月末計算材料成本差異率，將發出材料的計畫成本調整為實際成本。兩種計價方式一是按實際成本計價二是按計畫成本計價材料發出的計價

收入材料的入賬價值，決定了發出材料的計價方法。1.按實際成本計價時發出材料價值的確定方法在確定發出材料的實際成本時，可以採用不同的計價方法，通常有先進先出法、加權平均法、移動加權平均個別計價法等，這裏介紹對先進先出法和加權平均法。（1）先進先出法。先進先出法就是假定先收入的材料先發出，並按這種假定的成本流程確定發生材料成本與期末結存材料成本的方法。前提是假定的存在，即先收入的材料總是被先發出的，不考慮實際上是否存在先進先出的問題。具體做法是，在正確登記原材料數量金額明細賬的條件下，用期末結存數量與最後一次收入數量相比較若期末結存數量小於或等於最後一次收入數量，則以最後一次收入材料的單位成本作為期末結存材料的單價，據以計算期末結存材料的價值，運用“期初結存金額＋本期收入金額－期末結存金額＝本期發出材料成本”的公式，確定本期發出材料的價值。若期末結存數量大於最後一次收入數量，則向前追溯，直至使收入數量等於或大於期末結存數量，再分段計算確定期末結存材料的價值，用同樣的方法計算確定本期發出材料的價值。[例2-3]長江公司對收入材料採用實際成本計價，發出材料採用先進先出法確定成本，20××年1月份A材料的收入、發出、結存情況如表2-4所示。從表2-4中可見，A材料期末結存數量為600件，大於最後一次購入的數量500件，A材料期末結存價值與發出材料價值計算如下：A材料期末結存金額＝500×4.9＋（600－500）×4.8＝2930（元）本期發出A材料實際成本＝2000＋4800＋2450－2930＝6320（元）（2）加權平均法加權平均法是以總數量為權數計算出材料的加權平均單價，據以確定期末結存材料的價值和本期發出材料的價值的方法。採用加權平均法，要先計算加權平均單價，再計算期末結存材料的價值，後確定發出材料的價值。需要運用下列計算公式：2.按計畫成本計價時發出材料價值的確定方法企業對原材料採用計畫成本計價時，發出材料時均按計畫單價確認其價值。由於計畫成本與實際成本之間通常會存在差異，要正確核算產品成本就必須按月分配材料成本差異，將發出材料的計畫成本調整為實際成本。按計畫成本計價時，發出材料實際成本的確定程式是：發出材料時，按材料的計畫單價計算發出材料的計畫成本；月末計算出材料成本差異率，並確定發出材料應負擔的材料成本差異額；將發出材料的計畫成本調整為實際成本。三、材料費用的分配（一）材料費用的分配對象基本生產車間為製造產品而耗費的，構成產品屍體或有助於超頻形成的原料及主要材料，外購半成品、輔助材料、燃料等計入“基本生產成本”帳戶輔助車間為進行輔助產品生產而耗費各種材料，應計入“輔助生產成本”帳戶各生產車間或分廠因組織管理生產和維護及其設備而耗費的各種材料費用，應記入“製造費用”帳戶銷售部門因銷售商品而耗費的記入“銷售費用”帳戶切行政管理部門耗費的各種材料應記入“管理費用”帳戶三、材料費用的分配（二）材料費用的分配原則1.直接記入原則2.重要性原則三、材料費用的分配（三）材料費用的分配方法在多種產品共同消耗原材料的情況下，必須按一定的分配標準分配原材料費用。選擇的分配標準不同，使費用分配率基本公式的分母發生了變化，從而產生了原材料定額耗用量分配法、原材料定額費用分配法和原材料實際耗用量分配法等原材料費用分配方法。（1）原材料定額耗用量分配法原材料定額耗用量分配法是指以各個材料費用受益產品的原材料定額耗用量為分配標準，以單位材料定額耗用量應負擔的原材料費用為分配率，據以分配原材料費用的方法。適用於原材料消耗比較單一，單位產品消耗定量比較準確的產品。採用原材料定額耗用量分配法分配原材料費用時，涉及的計算公式如下：（2）原材料定額費用分配法原材料定額費用分配法是指以各個材料費用受益產品的原材料定額費用為分配標準，以實際消耗的原材料費用占各受益產品定額費用之和的比例為分配率，據以分配原材料費用的方法。適用於產品生產過程中消耗的原材料品種較多，不宜按品種確定原材料消耗定量，但有比較合理的材料費用消耗定額的產品。涉及的計算公式如下：（3）原材料實際耗用量分配法原材料實際耗用量分配法是以各種產品的原材料實際耗用量為分配標準，以實際發生的原材料費用占各受益產品原材料實際耗用量之和計算的比例為分配率，據以分配原材料費用的方法。適用於能分清原材料消耗對象，並有健全的原材料消耗記錄的產品。採用原材料實際耗用量分配法分配原材料費用時，涉及的計算公式如下：三、材料費用的分配（四）材料費用分配匯總表的編制及核算1.按實際成本計價時材料費用分配匯總表的編制及核算1.按計畫成本計價時材料費用分配匯總表的編制及核算三、材料費用的分配（五）燃料費用的核算燃料費用的分配與核算，與原材料費用的分配與核算基本相同。企業對發生的燃料費用是否需要單獨進行分配與核算，取決於企業燃料費用額的大小和企業對燃料費用進行管理的要求。通常情況下，燃料費用可以併入原材料費用統一核算，對發生的燃料費用連同原材料費用經分配後一併計入有關的成本費用項目即可如果燃料費用發生額較大，企業需要對其加強管理，可以單設“燃料”帳戶對燃料進行核算，對發生的燃料費用也可以與動力費用一起，在基本生產成本明細賬中單設“燃料及動力”成本專案予以反映。三、材料費用的分配（六）包裝物的核算根據包裝物品領用的發生環節及價值確認方式的不同，包裝物費用的分配與核算亦有所不同：在生產過程中領用的包裝物品，作為產品成本的構成部分直接記入“生產成本――基本生產成本”帳戶的“直接材料”成本專案。在產品銷售時領用，隨同產品出售的包裝物，區分是否單獨計價，作不同處理。對不單獨計價的包裝物品，作為產品銷售成本，記入“銷售費用”帳戶的“包裝費”費用專案；對單獨計價的包裝物品，取得的銷售收入作為企業的“其他業務收入”，結轉的包裝物成本作為“其他業務成本”處理。三、材料費用的分配（七）低值易耗品費用的分配與核算低值易耗品費用是低值易耗品在使用過程中磨損的價值。現行的低值易耗品攤銷方法有兩種：一次轉銷法、五五攤銷法。一次攤銷法，將領用的低值易耗品價值一次計入有關的成本費用，報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關的成本費用。五五攤銷法，在領用低值易耗品時先將一半的價值計入當月的成本費用，報廢時再將另一半價值扣除殘值後計入報廢當月的成本費用。當期發生的低值易耗品費用，按低值易耗品的用途確定成本費用的專案。為生產產品而直接耗用的，計入“生產成本――基本生產成本”帳戶的“直接材料”成本專案；屬於輔助生產車間耗用的，計入“生產成本――輔助生產成本”帳戶的“直接材料”成本專案；屬於車間管理部門耗用的，先計入“製造費用”帳戶，再分配計入有關產品的成本。情景2職工薪酬費用的核算一、職工薪酬費用核算的內容（一）職工薪酬的內容職工薪酬費用是指按一定標準支付給車間人員的工資總額及按工資總額提取交納的職工社會保險費用。具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，社會保障費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，費貨幣性福利，辭退福利，奇特與獲取職工提供的服務相關的支出情景2職工薪酬費用的核算一、職工薪酬費用核算的內容（二）職工薪酬的確認和計量1.職工薪酬確認的原則2.職工薪酬的計量標準（1）貨幣性職工薪酬（2）非貨幣性職工薪酬二、職工薪酬費用的歸集工資是企業支付給職工的勞動報酬，是企業對職工在工作中使用知識、技能，消耗時間、精力等而給予的一種補償。工資總額是企業在一定時期內支付給全體職工的勞動報酬總額。包括：計時工資、計件工資、獎金、津貼與補貼、加班加點工資和特殊情況下支付的工資。二、職工薪酬費用的歸集(一）計時工資計時工資是指按計時工資標準和職工工作時間支付的勞動報酬。計算計時工時的方法有月薪制和日薪制兩種。月薪制。按月薪制計算計時工資，不考慮當月的實際日曆天數，職工只要出全勤，就可以得到固定的月標準工資。如有缺勤，按規定標準扣薪。故稱為“扣缺勤法”，又叫“倒扣法”。計件工資是按照工人生產的產品數量、產品品質和單位計件工資標準計算的勞動報酬。企業計算計件工資的依據是產量記錄和單位計件工資標準。1.月薪制計算公式如下：應付計時工資＝月標準工資-缺勤應扣工資缺勤應扣工資＝缺勤天數×日工資×應扣比例月工作天數確定方法:①按月平均日曆天數計算，即每月30天。對出勤期間的雙休日和節假日均作出勤處理；對缺勤期間的雙休日和節假日均作缺勤處理。②按月平均實際工作日數計算，即每月20.9天無論出勤或是缺勤均不考慮雙休日與節假日的因素。缺勤包括曠工、事假、六個月以內的短期病假和超過六個月的長期病假。缺勤應扣發工資的比例：曠工扣發比例企業根據管理需要自行確定；事假工資按日工資的100％扣發；病假扣發比例如表2-18所示。二、職工薪酬費用的歸集（二）計件工資計件工資是按照工人生產的產品數量、產品品質和單位計件工資標準計算的勞動報酬。計算計件工資的依據是產量記錄和單位計件工資標準。計算計件工資的產品數量包括合格品數量和生產中因材料品質問題形成的廢品（料廢品）數量不包括在產品生產中因工人的過失而產生的廢品（工廢品）數量。計件工資的計算方法計件工資的計算包括個人計件工資的計算和集體計件的計算（1）個人計件工資的計算個人計件工資是按個人完成的產品數量和單位計件工資標準計算的工資。個人計件工資計算的公式是：個人計件工資＝∑[（合格品數量+料廢品數量）×單位計件工資][例2-17]工人江波本月生產A零件500件，其中合格品495件，工廢品2件，料廢品3件。每件A零件的單位計件工資3元。計算應付江波的計件工資如下：應付計件工資＝（495+3）×3＝1494（元）（2）集體計件工資的計算對需要兩人以上共同生產產品的計件工資，要採用集體計件工資的計算方法進行計算。集體計件工資的計算程式及相關公式如下：①計算集體計件工資的計算公式與個人計件工資計算公式同；②計算集體計時工資總額，計時工資計算公式如前所述；③計算計件工資分配率；◆④計算每人應得計件工資。●某人應得計件工資＝該人計時工資×計件工資分配率二、職工薪酬費用的歸集(三）獎金計算在各個企業各不相同，通常採用獎分制計獎或通過一定標準評定獎金。（四）津貼與補貼按國家或企業制定的標準確定。（五）加班加點工資，雙休日或節假日加班，按國務院規定標準計算加班工資。其他時間加班不足8小時為加點，採用計件工資制企業的工人加點，其加點工資仍按計件工資計算，採用計時工資制企業的職工加點，按下列公式計算：加點工資＝加點時數×小時工資率小時工資率＝日工資/8日工資計算如前述。（六）特殊情況下支付的工資是指對職工非勞動時間所支付工資，如職工享受國家規定的休假期間，女職工的產假期間等。三、職工薪酬費用的分配（一）應付職工薪酬的分配與核算月度終了時，要計算出全體職工的應付工資，根據職工的工作崗位，在工資費用的受益對象中進行分配。直接從事產品生產的工人工資由各種產品負擔；輔助生產車間人員的工資由各輔助車間的勞務或產品負擔；各生產車間管理人員的工資由製造費用負擔；從事基本建設工作的人員工資由在建工程負擔；銷售人員的工資由銷售費用負擔；企業管理人員工資由管理費用負擔。對工資費用進行分配，主要是解決生產工人的工資由何種產品負擔的問題。分配工資費用的公式三、其他人工費用的核算（一）“五險一金”的核算（二）工會經費和職工教育經費的核算（三）非貨幣性職工薪酬的核算情景3其他生產費用的核算一、外購動力費用的核算（一）外購動力費用支付的核算（二）外購動力費用分配的核算情景3其他生產費用的核算二、折舊費用的核算（一）折舊費用的歸集（二）折舊費用的分配情景3其他生產費用的核算三、待攤費用的核算（一）待攤費用支出的核算（二）待攤費用攤銷的核算情景3其他生產費用的核算四、預提費用的核算（一）預提費用預提的核算（二）預提費用實際支出的核算五、利息費用的核算六、稅金的核算任務三

綜合性費用的歸集與分配情景1輔助生產費用的歸集與分配情景2製造費用的歸集與分配情景3損失性費用的歸集與分配情景1輔助生產費用的歸集與分配輔助生產費用要素是企業在產品生產過程中因消耗輔助生產車間提供的產品或接受輔助生產車間提供的勞務而發生的費用。對不同的輔助生產車間按受益程度分配轉入產品生產成本的輔助生產費用，按其性質作不同的會計處理。情景1輔助生產費用的歸集與分配（一）輔助生產費用的核算的內容製造企業的輔助生產指為基本生產提供勞務或產品而進行的生產活動。從事輔助生產活動的車間稱為輔助生產車間，一般包括供電、供水、供汽、供風、機修、運輸和工具模具生產等車間。輔助生產與基本生產的最大區別是生產產品的目的不同基本生產車間生產的產品主要是對外銷售的輔助生產車間生產的產品或勞務主要是對內服務的。輔助生產車間在生產過程中發生的材料費用、動力費用、人工費用、製造費用等，就是輔助生產費用的核算範圍。情景1輔助生產費用的歸集與分配二、輔助生產費用的歸集輔助生產車間發生的各種生產費用，首先要設置“生產成本－－輔助生產成本”帳戶，通過該帳戶歸集分配輔助生產費用，計算輔助生產產品或勞務的成本。為了反映各個輔助生產車間的費用發生情況，在“生產成本――輔助生產成本”帳戶下，按不同的輔助生產車間分戶，進行輔助生產的明細分類核算。對輔助生產車間發生的製造費用是否通過“製造費用”核算，沒有統一要求，企業可以按照輔助生產車間規模的大小，製造費用額的多少，以及輔助生產車間提供產品或勞務是否單一等情況確定。情景1輔助生產費用的歸集與分配對不設置製造費用帳戶的輔助生產車間，只要將發生在某個輔助生產車間的全部生產費用記入“生產成本――輔助生產――××輔助生產車間”帳戶即可。對製造費用進行單獨核算的輔助生產車間，將製造費用以外的生產費用直接記入“生產成本――輔助生產――××輔助生產車間”帳戶；將製造費用通過歸集並分配後計入“生產成本――輔助生產――××輔助生產車間”帳戶。情景1輔助生產費用的歸集與分配三、輔助生產費用分配輔助生產車間歸集的輔助生產費用構成了輔助生產車間的產品或勞務成本，應當由接受輔助生產產品或勞務的受益對象來承擔。如果輔助生產車間的產品或勞務是由單一受益對象消耗的，則相關的輔助生產費用可直接計入該受益對象的成本費用項目。如果輔助生產車間的產品或勞務是由多種產品或各個部門共同消耗的，則要採用一定的方法對輔助生產費用進行分配後，再計入各個受益對象的成本費用項目之中。輔助生產費用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、順序分配法、代數分配法和計畫分配率分配法等五種，其中，最常用的分配方法是直接分配法和交互分配法。（一）直接分配法直接分配法是一種“團結一致，共同對外”的分配方法，即對歸集的輔助生產費用只對輔助生產車間以外的受益對象進行分配。其特點是：輔助生產車間互相消耗的輔助生產產品或勞務不作分配，將所歸集的輔助生產費用全部由輔助生產車間以外的受益對象承擔。分配公式如下：（二）交互分配法交互分配法是一種“親兄弟，明算賬，算賬後，再對外”的分配方法。即對歸集的輔助生產費用先在輔助生產車間之間進行交互分配，計算出交互分配後的輔助生產費用，再在輔助生產車間以外的受益對象之間進行分配。其特點是：對發生的輔助生產費用要經過兩次分配第一次分配是在輔助生產車間之間按照互相消耗勞務量的情況進行交互分配第二次分配是將交互分配後形成的實際輔助生產費用，在其他受益對象之間按受益情況進行分配（三）順序分配法順序分配法又叫階梯分配法，是一種“排列小到大，顧後不顧前”的分配方法。即先按各輔助生產車間相互受益額的多少進行排列，受益少輔助生產車間的排列在前，受益多的輔助生產車間排列在後。在分配時，只對尚未分配的輔助生產車間進行分配，不再對已經作出分配的輔助生產車間進行分配。其特點是：分配順序按受益的勞務金額從小到大排列，分配的過程是前者分配給後者，後者不分配給前者，每一輔助生產車間被分配的輔助生產費用是本車間歸集的輔助生產費用加上其他輔助生產車間分來的生產費用。適用於輔助生產車間較多，相互耗用的勞務金額相差較大的企業。（四）代數分配法代數分配法是一種“運用數學方法，準確分配費用”的分配方法。即將分配率設為未知數，根據輔助生產車間交互服務關係建立聯立方程式求解，再按各輔助生產車間提供的勞務量分配輔助生產費用。其特點是：運用數學方法求得輔助生產費用的分配率，使計算的結果正確，但計算過程比較複雜。適用於實現會計電算化的企業。（五）計畫分配率分配法計畫分配率分配法是一種“先分配費用、再調整差額”的分配方法。即對歸集的輔助生產費用，根據各輔助生產車間提供的勞務總量，運用事先確定的計畫分配率先行分配，再將計畫分配率分配的輔助生產費用與實際發生的輔助生產費用之間的差額（勞務成本差異），在輔助車間以外的受益部門中進行分配。實際工作中，為簡化核算手續，可以將上述勞務成本差異全部列為當月的管理費用。其特點是：對輔助生產費用進行兩次分配，第一次根據輔助生產車間的提供勞務總量，按計畫分配率進行分配；第二次對勞務成本差異採用直接分配法，在輔助生產車間以外的受益部門中進行分配，或全部列為管理費用。適用於計畫分配率比較正確的企業。情景2製造費用的歸集與分配一、製造費用的歸集製造費用要素是指企業的生產車間（一般是基本生產車間）在組織產品生產過程中所發生的管理費用，以及在產品生產過程中發生而不能直接歸屬到所製造的產品成本中的各種生產費用。包括直接用於產品生產未單獨設置成本專案的生產費用；間接服務於產品生產的費用；車間管理部門的管理費用。對發生的製造費用要先在“製造費用”帳戶進行歸集，在月末再按受益程度分配轉入各受益產品的成本之中。情景2製造費用的歸集與分配企業製造費用的範圍廣、內容多、情況比較複雜，通常包括三類：直接用於產品生產未單獨設置成本專案的費用間接用於產品生產不能單設產品成本專案的費用為組織和管理產品生產而發生的費用情景2製造費用的歸集與分配為了正確反映製造費用的發生和分配情況，企業要設置“製造費用”帳戶進行核算。該戶的借方登記發生的各項製造費用，貸方登記分配轉銷的製造費用。分配後，一般無餘額。為了反映不同生產車間發生的製造費用，要按車間分設明細賬戶，採用多欄式賬頁進行明細分類核算。情景2製造費用的歸集與分配製造費用的內容一般有：職工薪酬、折舊費、租賃費.機物料消耗、低值易耗品攤銷、修理費、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費、保險費、勞動保護費、設計製圖費、試驗檢驗費、停工損失其他製造費用情景2製造費用的歸集與分配二、製造費用的分配企業按生產車間歸集的製造費用，要根據受益原則進行分配，計入本車間生產的產品成本之中。製造費用進行分配的方法較多，主要有工時比例法、工資比例法、機時比例法、年度計畫分配率法等。企業可以根據實際情況選擇使用，但不得隨意變更已經確定的製造費用分配方法。（一）工時比例法工時比例法是按照各種產品所耗生產工人工時的比例分配製造費用的方法。分配公式如下：某車間製造費用分配率＝該車間製造費用額/該車間實際生產工時量某產品應負擔的製造費用＝該產品所耗工時×該車間製造費用分配率為保證分配結果的正確，分配公式中的工時，應按實際消耗工時計算。在沒有實際工時記錄時，也可以按定額工時分配製造費用。

（二）工資比例法工資比例法是按照計入各種產品成本的生產工人工資比例分配製造費用的方法。分配公式如下：某車間製造費用分配率＝該車間製造費用額/該車間生產工人工資總額某產品應負擔製造費用＝該產品負擔的生產工人工資×該車間製造費費用分配率採用工資比例法分配製造費用，分配依據容易取得，但其正確性受機械化程度的影響較大。機械化程度越高的產品，負擔的生產工人工資額相對較少，負擔的製造費用就少；反之，負擔的製造費用就多。使用工時比例法時，要注意各種產品的機械化程度應當基本相近。如果計入產品成本的生產工人工資是按工時比例分配的，則工資比例分配法與工時比例分配法對製造費用進行分配的結果是相同的。（三）機時比例法機時比例法是按照各種產品所消耗的機器工時比例分配製造費用的方法。分配公式如下：某車間製造費用分配率＝該車間製造費用額/該車間說耗機時總額某產品應負擔製造費用＝該產品耗用的機時×該車間製造費用分配率機械化程度較高的企業中，機器設備成為生產的主要因素，按照機器工時比例分配製造費用就顯得更為合理。採用機時比例法，要有完整的機器工時原始記錄，才能正確分配製造費用。（四）年度計畫分配率法年度計畫分配率法是企業在正常生產經營條件下，依據年度製造費用預算數與各種產品預計產量的相關定額標準（如工時、機時等）確定計畫分配率，並以此分配製造費用的方法。分配公式如下：

某產品應負擔製造費用＝該產品實際產量×標準單位定額×車間製造費用計畫分配率

採用年度計畫分配率法分配製造費用後，必定會使實際歸集的製造費用與按計畫分配率分配的製造費用之間產生差異。對兩者之間的差異，可在年末按12月份製造費用計畫分配額為標準再進行一次分配。對實際製造費用大於已分配的計畫製造費用的差異，補記入各產品的生產成本；對實際製造費用小於已分配的計畫製造費用的差異，用紅字沖回多記的產品生產成本。製造費用差異額的分配公式如下：

情景5損失性費用的歸集與分配生產損失是指企業在產品生產過程中由於生產原因而發生的不能形成正常轉出的損失。可修復廢品損失不可修復廢品損失停工損失一、廢品損失的核算廢品是指不符合規定的技術標準，不能按原定用途進行使用，或需要加工修理後才能正常使用的產品包括在生產過程中發現的不合格的在產品，入庫時發現的不合格的半成品或完工產品。不包括可以降價銷售的次品或等外品，合格品入庫後因保管不善發生損壞變質的產品，以及在產品銷售時發現的廢品。廢品按照是否可以修復分為可修復廢品與不可修復廢品兩類。可修復廢品是指經過加工修理後可以按原定用途進行使用，而且在經濟上是合算的廢品；不可修復的廢品是指在技術上無法修復，或修復成本過大，在經濟上不合算而放棄修復的廢品。（一）可修復廢品的核算可修復廢品損失是對廢品進行修復所支付的修復費用。經修復後，其產品成本由原生產成本和修復費用構成。如果有廢品收回殘值或賠償收入，沖減可修復廢品的損失。可修復廢品損失在廢品進行修復時歸集，其計算公式是：可修復廢品的損失＝修復廢品材料費用＋修復廢品人工費用＋修復廢品人工費用－收回殘值或賠償收入對發生修復費用，從各種費用分配表中取得，並據以編制如下會計分錄：1.發生修復廢品的材料費用（人工費用、製造費用）時：借：廢品損失――××產品貸：原材料（應付職工薪酬、製造費用等）2.收回廢品殘值或確定責任人賠償款時：借：原材料（其他應收款）貸：廢品損失――××產品3.結轉可修復廢品損失時：借：生產成本――基本生產成本――××產品貸：廢品損失――××產品（二）不可修復廢品的核算對不可修復的廢品損失進行核算需要解決兩個問題：一是確定發生的廢品損失二是進行廢品損失的核算計算不可修復的廢品損失，就是要將廢品應負擔的生產費用從全部生產費用中分離出來。具體有兩種方法：按實際成本計算按定額成本計算1.按廢品實際成本計算廢品損失的核算

採用的方法是將全部生產費用在合格品與廢品之間進行分配，分配公式如下：2.按廢品定額成本計算廢品損失的核算按廢品數量和事先核定的各項定額費用計算出廢品的定額成本，再扣除廢品殘值及責任人賠償款後確定廢品損失的方法。其特點是不考慮廢品實際發生的生產成本。二、停工損失的核算停工損失是企業發生非季節性停工所造成的損失，造成停工的主要原因是停電、待料、機器故障或大修、災害或事故、計畫減產等。停工損失由停工期間消耗的燃料及動力、職工薪酬和製造費用等構成。由過失方或者保險公司支付的賠償款沖減停工損失。為了簡化核算工作，停工不足1個工作日，通常不計算停工損失。企業發生停工，由生產車間將停工範圍、起止時間、停工原因、過失方等情況在“