成本计划与预算概论

第九章本钱方案与预算1第九章本钱方案与预算第一节本钱方案的作用第二节本钱方案的内容及原那么第三节本钱方案的编制方法第四节预算编制2第一节本钱方案的作用一、产品本钱方案概念产品本钱方案：是用统一的货币尺度，确定企业方案期保证实现本钱目标的生产消耗和各种产品本钱水平、可比产品本钱降低任务、为完成规定的生产经营任务所需要的总经营费用预算，以及规定的方案期降低本钱措施方案。3本钱方案的内容包括如下几个方面：产品单位本钱方案、商品产品本钱方案、制造费用方案、期间费用预算、降低本钱的主要措施方案等五个方面。在编制本钱方案时,除了上述五项本钱方案外，还应对本钱方案进行必要的文字说明。4本钱方案是企业方案的有机组成局部。在方案经济的条件下，企业在编制本钱方案时，是以产定销，即先编制生产方案，然后再编制销售方案。本钱方案是以方案产量为依据的。这种编制本钱方案的方式不符合市场经济的要求。编制本钱方案时，应先编制产品的销售方案，即以销定产，然后再编制产品的生产方案，使生产方案与销售方案有机地结合起来。5由于企业的规模、生产特点和管理要求的不同，本钱方案的编制一般可分为三种情况：1)厂部直接编制全厂〔不分车间〕的本钱方案；2)先由部门、车间编制部门本钱方案，再汇总编制全厂本钱方案；3)部门车间与全厂相结合编制本钱方案。6产品本钱方案编制的一般步骤为：

1.要收集和整理编制本钱方案所需的各种根底资料，如企业生产能力，产量方案，原材料和劳开工资和费用支出定额等。

2.预计和分析上期本钱方案的执行情况，总结经验和存在问题，提出新的改进措施。

3.确定影响方案期本钱变化的各项因素，在此根底上进行本钱降低指标的试算和调整。

4.正式编制产品本钱方案，要按产品、部门、车间和整个企业分别进行，以便于明确经济责任。7〔续〕二、本钱方案的作用企业编制本钱方案的作用表现在如下几个方面：l本钱方案是到达目标本钱的一种程序。使职工明确本钱方面的奋斗目标；2本钱方案是推动企业实现责任本钱制度和加强本钱控制的有力手段；3、本钱方案是评价考核企业及部门本钱业绩的标准尺度。8三、编制年度本钱方案的目的充分发动群众，开展降废减损活动，降低物质的消耗，挖掘企业内部潜力，保证完本钱钱目标和产品质量目标，促进企业进一步改善经营管理，提高企业经济效益。@9第二节、本钱方案编制的原那么10一、本钱方案的原那么企业编制本钱方案时，需遵循的原那么主要有如下几个方面：l、编制本钱方案应以先进合理的技术经济定额为根底，并有具体的措施作保证。2本钱方案的编制，要严格遵守本钱开支范围，注意本钱方案与本钱核算的一致性。3本钱方案的编制，必须同其他有关方案密切衔接，相互促进，保证企业经营目标的实现。4本钱方案的编制，要实行统一领导、分级管理的原那么，尽量吸收方案执行者参加。11二、编制本钱方案的要求：编制本钱方案要以先进合理的技术经济标准为依据编制本钱方案要在综合经营方案中同其他方案指标衔接编制本钱方案要有广泛的群众根底编制方案要有遵守国家有关规定@12第三节本钱方案的编制方法

13一、编制本钱方案程序---集中编制14(续)15二、测算本钱方案指标在本钱预测的根底上测算本钱方案指标分析报告期本钱方案的预计完成情况分析方案年度影响本钱升降的主观和客观因素预计方案产品单位本钱16预计方案产品单位本钱直接本钱：在分析报告年度产品本钱水平的根底上，根据方案年度预计影响本钱升降的因素，在修定报告年度各项有关定额、方案价格、用料用工标准和分配率的情况下，计算产品单位方案本钱。单位产品成本计划数计划价格标准单位产品消耗数量定额×﹦单位产品材料成本计划数单位产品材料消耗数量定额该种主要材料计划单价﹦×（）∑17预计方案产品单位本钱1、比例推算法成本项目计划数相关成本项目计划数计划比例﹦×如职工福利费计提:职工福利费的提取比例

根据?企业所得税实施条例?第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的局部，准予扣除。

18预计方案产品单位本钱2、根底调整法某项成本计划数某项成本基期实际数计划期某项成本增减的％﹦×﹙1±）19三、加工业本钱方案编制(一〕辅助生产车间本钱方案的编制在编制本钱方案时，之所以要先编制辅助生产本钱方案，是因为辅助生产车间是为根本生产车间和行政管理部门提供产品或劳务的，它所发生的费用，应分配到各受益单位和部门的产品本钱方案和费用预算中去。只有先将辅助生产车间的本钱方案编制完成，才能编制其他车间和部门的本钱方案。辅助生产车间本钱方案的编制一般包括如下两个步骤：①.辅助生产费用方案的编制②.辅助生产费用分配方案的编制201.辅助生产费用方案的编制在编制辅助生产车间本钱方案时，一般应按本钱工程进行。本钱工程一般包括直接材料、直接工资、燃料及动力、制造费用等。@直接材料等本钱工程本钱方案的计算：对于前三个本钱工程，即直接材料、直接工资和燃料及动力，可以根据产品的生产量或劳务的供给量与单位产品或劳务消耗的定额及方案单价进行计算。这三个本钱工程的计算方法是相同的。现以直接材料为例说明其计算方法：直接材料方案本钱=产品的生产量或劳务的供给×单位产品或劳务消耗定额×方案单价这时，只要有了产量、定额、单价等指标，就可以计算出直接材料、直接工资、燃料及动力等的本钱方案。21@制造费用工程方案的计算：制造费用工程的内容较多，编制方案时就比较复杂了。它一般有如下几种情况：〔1〕但凡有规定费用开支标准的，那么可按有关规定进行计算。如劳动保护费，可按车间的人数乘以规定的标准计算。〔2〕假设没有规定开支标准，如低值易耗品、修理费等。那么可参照上期实际数结合本期车间产量或劳务供给量的增减变化情况以及方案期节约费用的要求来确定。〔3〕但凡相对固定的费用工程，如办公费等，可以根据上期实际数和方案节约费用的要求来确定。〔4〕但凡其他方案中已有的费用工程，如管理人员的工资、折旧费等，可以直接根据有关的方案资料计算确定。222辅助生产费用分配方案的编制辅助生产车间由于是为根本生产车间和行政管理部门提供产品或劳务的，因此，应将其所发生的费用，采用一定的标准分配给各受益的单位。在分配时，首先应计算费用分配率〔即单位本钱〕。1〕在生产一种产品或只提供一种劳务的车间，它所发生的全部费用，包括直接费用和间接费用，均应列入到该种产品或劳务的本钱当中。所以，其分配率应用全部费用总额除以全部产量进行计算；232〕当辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务时，那么应将辅助生产车间发生的制造费用等间接费用，先采取一定的方法在各种产品或劳务中进行分配，加上它所发生的直接费用，从而计算出每一种产品或劳务的总本钱，除以产量，就是它的方案单位本钱。3〕在方案单位本钱计算出来后；根据方案单位本钱和各车间、部门耗用辅助生产费用的数量，就可以计算出其应分配的辅助生产费用。24(二)根本生产车间本钱方案的编制在根本生产车间较多的企业，根本生产车间本钱方案应按每一个车间进行编制。其编制程序是：〔1〕编制车间直接费用方案；〔2〕编制制造费用方案；〔3〕编制车间的产品本钱方案。251.车间直接费用方案的编制车间直接费用方案应分别不同产品按本钱工程进行编制。在编制的本钱方案中，应按本钱工程反映产品的单位本钱、本期的生产费用总额和本期完工产品的本钱。各本钱工程的计算如下：①直接材料工程的计算〔包括燃料和动力的计算〕直接材料本钱工程应根据各种材料的消耗定额和该种材料的方案单位本钱计算。其计算公式如下：直接材料方案本钱=Σ〔某种材料的消耗定额×该种材料的方案单位本钱〕26②直接工资本钱工程的计算直接工资本钱工程应根据单位产品的工时定额和小时工资率计算，其计算公式如下：直接工资本钱方案=方案期内单位产品工时定额×方案小时工资率@根本生产车间对于前一车间转来的半成品的本钱，可以采取两种不同的处理方法，即逐步结转法和平行结转法。企业应根据自身的特点，选择采用其中的一种方法进行计算。272.制造费用预算的编制制造费用预算的编制包括费用预算的编制和费用分配方案的编制两个方面。制造费用预算的编制应根据规定的明细工程和辅助生产车间制造费用的编制方法进行。制造费用的分配方案．那么应按一定的标准，将制造费用在各种产品当中进行分配283.根本车间产品本钱方案的编制以上我们分别介绍了根本生产车间按本钱工程编制的本钱方案，将其进行汇总，就可以计算出每一种产品的本钱方案。根本生产车间产品本钱方案应按本钱工程反映各种产品的方案单位本钱和总本钱。它主要是根据上述编制的各种产品直接费用方案、制造费用分配方案以及预计的产量进行编制的。29(三〕制造费用总预算的编制企业的制造费用包括根本生产车间和辅助生产车间为组织和管理本车间的生产所发生的费用。在上述编制辅助生产车间本钱方案、根本生产车间本钱方案时，分别按车间制定了各车间的制造费用方案。将其按明细工程进行汇总，就可以编制出“制造费用总预算〞。便于进行考核和分析制造费用方案的执行情况。30(四)全厂本钱方案的编制全厂本钱方案的编制内容包括主要产品单位本钱方案和商品产品本钱方案两局部。①.主要产品单位本钱方案主要产品单位本钱方案是根据生产该种产品的各车间产品本钱方案编制的。在采用逐步结转法时，应根据最后一个车间的方案单位本钱编制；在采用平行结转法时，那么应将各车间同一产品单位本钱的相同本钱工程数额相加编制。31②.商品产品本钱方案商品产品本钱方案是根据各种产品单位本钱方案，结合预计产量编制的。在商品产品本钱方案中，各项总本钱的计算公式如下：@按上年预计平均单位本钱计算的总本钱=Σ〔某种产品方案产量×该产品上年预计单位本钱〕@按本年方案单位本钱计算的总本钱=Σ〔某种产品方案产量×该产品本年方案单位本钱〕32(五)期间费用预算的编制期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用三项。在编制预算时，应分别按规定的明细工程编制，有的可以根据费用开支标准进行计算、有的可以根据一定的标准进行计提、有的以基期实际数为根底，结合方案期降低费用的要求进行编制。@@3334第四节、预算编制编制预算作用预算与方案的异同预算的体系预算的分类351.编制预算的作用预算是企业经营活动的数量方案，它确定企业在预算期内为实现企业目标所需要的资源和应进行的活动。预算和预算的编制过程涉及到管理的各个方面。预算的作用--配置资源、确定资源、进行沟通和授权等--鼓励和指导具体的实施过程--为控制活动提供指南--管理现金流量--完善业绩评价的标准362.预算与方案的异同预算是指企业用货币计量的方式来反映未来一定时期完成经营目标的方法。方案与预算的区别：---方案：可以用实物量反映，也可用货币量反映；---预算：主要用货币量放映。西方企业编制的费用预算与我国企业编制的方案相同。

373.预算的体系战略目标、长期目标和长期计划短期目标资本预算销售预算生产预算直接材料预算直接材料预算直接材料预算销售及管理费用预算现金预算预算财务报表：损益表、资产负债表、现金流量表384.预算的分类固定预算弹性预算滚动预算39〔1〕固定预算固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可能实现的某一业务量〔如生产量、销售量〕水平为固定根底，不考虑可能发生的变动因素而编制预算的方法。它是最传统的，也是最根本的预算编制方法。固定预算法是按照预算期内可能实现的经营活动水平确定相应的固定预算数来编制预算的方法。40固定预算法的优点是简便易行。固定预算法其缺点主要有：〔1〕过于机械呆板。因为编制预算的业务量根底是事先假定的某一个业务量，不管预算期内业务量水平可能发生哪些变动，都只按事先确定的某一个业务量水平作为编制预算的根底；〔2〕可比性差。这是固定预算方法的致命弱点。当实际的业务量与编制预算所根据的预计业务量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数就会因业务量根底不同而失去可比性。因此，按照固定预算方法编制的预算不利于正确地控制、考核和评价企业预算的执行情况。41举例：

通过预测定货，确定预算期的销售量为2000件，其中各季度的销售量分别为400，500，600，500件；材料存货：5元×250公斤；产成品存货：32元×50件；直接材料：4公斤/件，5元/公斤直接人工：5小时/件，2元/小时42①销售预算季度1234全年销售量（件）（1）4005006005002000单价（元）（2）4444444444销售额（元）（3）=（1）

（2）176002200026400220008800043②现金收入预算季度1234全年本季收到上季销售额（4）=上季（3）

40%9500704088001056035900本季收到本季销售额（5）=本季（3）

60%1056013200158401320052800现金收入（元）（6）=（4）+（5）2006020240246402376088700现金收入额由本季销售所得和本季收到上季销售所得现金两个局部组成。44③生产预算生产预算编制根据：销售预算的每季预计销售量、预算期每季期初与期末存货量。公式：预算期生产量=〔预算期销售量+期末产成品存货量〕-期初产成品存货量预期需求量=预算期销售量+期末产成品存货量45③生产预算〔续〕各季末的存货量占下季销售量的比重为10%预算年度的下一个年度的第一季度销售量为600件，第二季度为800件全年的期初和期末产成品存货量为第一季度期初存货量和第四季度期末存货量直接材料存货数量按下季度生产用量的10%计算46③生产预算〔续〕季度1234全年销售量

（1）=销售预算（1）4005006005002000期末存货量（2）=下季（1）

10%5060506060需求量（3）=（1）+（2）4505606505602060期初存货量（4）=上季（2）5050605050生产量（5）=（3）-（4）400510590510201047③生产预算〔续〕

直接材料生产用量＝预算其生产量×直接材料单位标准耗用量

直接材料的需要量＝直接材料的生产用量+期末存货量48③生产预算〔续〕预算期直接材料单位预算期末直接生产量标准耗用量材料存货量预算期直接材料采购量＝＋－预算期初直接材料存货量×直接材料的采购金额＝直接材料的采购量×标准价格49季度1234全年生产量（件）

①=生产预算⑤4005105905102,010单位标准耗用量②44444生产用量

③=①×②1,6002,0402,3602,0408,040期末存货量

④=下季③×10%204236204248248需要量

⑤=③+④1,8042,2762,5642,2888,288期初存货量

⑥=上季④250204236204250采购量

⑦=⑤-⑥1,5542,0722,3282,0848,038标准价格（元）⑧55555采购金额（元）⑨=⑦×⑧7,77010,36011,64010,42040,19050〔2〕弹性预算弹性预算弹性预算法又称变动预算法、滑动预算法，是在变动本钱法的根底上，以未来不同业务水平为根底编制预算的方法，是固定预算的对称.企业按照可以预见的多种生产经营水平的业务量〔生产量、销售量、人工小时、机器工时、效劳量等〕分别确定相应数据的预算。51编制弹性预算的根本步骤是：选择业务量的计量单位；确定适用的业务量范围；逐项研究并确定各项本钱和业务量之间的数量关系；计算各项预算本钱，并用一定的方式来表达。弹性预算的表达方式，主要有多水平法和公式法两种。521〕．多水平法〔列表法〕采用多水平法，首先要在确定的业务量范围内，划分出假设干个不同水平，然后分别计算各项预算本钱，汇总列入一个预算表格。多水平法的优点是：不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算本钱，用以控制本钱比较方便；混合本钱中的阶梯本钱和曲线本钱，可按其性态计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线本钱。但是，运用多水平法弹性预算评价和考核实际本钱时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算本钱〞，比较麻烦。53〔2〕弹性预算—多水平法成本项目单位产品费用率甲产品产量8090100110120130生产能力利用率80%%%%%%变动制造费用

间接材料20016，00018，00020，00022，00024，00026，000间接工资100

水电费50

修理费50

小计400

54成本项目单位产品费用率甲产品产量809010011012013080%%%%%%固定制造费用

管理人员工资

20,00020,00020,00020,00020,00020000折旧费

保险费

办公费

小计

552〕.公式法制造费