成本分析与费用控制教材

本钱分析与费用控制一厂本钱会计-----张玉梅内容一本钱和费用的概念二本钱和费用的关系三本钱的分类四本钱核算的要求五本钱分析六本钱控制的概念七有效降低本钱的战略与方法

一、本钱和费用的概念本钱：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗。本钱是对象的本钱，本钱是费用形成的。费用：企业生产经营过程中，劳动对象、劳开工具和活劳动的消耗过程，这些消耗的货币表现就是费用。费用是期间费用，费用分为生产费用和非生产费用。舍弃会计期间而言本钱=费用生产费用和产品本钱的经济内容是一致的，从经济内容看，生产费用要素同时也是产品本钱要素。本钱和费用相互依存、相互转换：一定时期内所发生的本钱费用大局部将通过规定的本钱核算程序归集到各项资产〔包括在产品和产成品等〕的本钱之中。随着产品的销售，已销售产品的本钱又将结转成为当期计算企业损益的费用二、本钱和费用的关系

二、本钱的分类按经济内容分，可以分为劳动资料方面的费用、劳动对象方面的费用和劳动力方面的费用。进一步细分，可如下：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、职工福利费、折旧费、利息费用、税金以及其他等等费用。按经济用途分，可以分为生产经营费用和非生产经营费用两大类，前者通常是为了企业的生产经营活动发生的，被称为收益性支出，又可分为计入产品本钱的生产费用和经营管理费用两类；后者是为了企业生产经营活动以外的用途发生的〔如购置固定资产、进行长期投资等〕被称为资本性支出。工业企业按照经济用途又可分为直接材料、直接人工和制造费用〔简称料工费〕。3.按与特定产品的关系分：分为直接本钱〔直接材料和直接人工等〕和间接本钱〔制造费用〕4.按照本钱习性分：固定本钱〔如一定范围内的折旧费〕，变动本钱〔直接材料和直接人工〕和混合本钱〔如电话费〕5.按与决策的相关性，即为了决策者效劳，分为：相关本钱〔时机本钱、重置本钱〕和无关本钱〔漂浮本钱〕6.按控制的有效性分：可控本钱和不可控本钱。7.按照抵消收入的时间和方式分：生产本钱〔产品本钱〕和期间本钱〔销售/财务/管理费用〕，前者在其形成的产品销售后由其销售收入补偿，后者是指不计入产品本钱而直接计入当期损益，直接从当期收入中得到补偿。8.按照本钱计算的职能划分：标准本钱、定额本钱、责任本钱、质量本钱、人力资源本钱、平安本钱、环保本钱；等等

“不同的目的，需要不同的本钱概念〞四、本钱核算的要求本钱会计的职能：由原先单一的本钱核算向本钱预测、本钱决策、本钱控制等多方面扩展。本钱会计是经济管理的有效工具，其主要任务是为企业本钱管理提供各方面的本钱信息。本钱核算的原那么是本钱会计在进行本钱核算时遵循的根本原那么：客观性、分期核算、及时性、合法性、一致性、实际本钱计价、权责发生制、划分收益性支出和资本性支出、重要性、效益型。

本钱是综合反映企业生产经营消耗的一项重要指标，原材料的节约与浪费，生产设备利用是否合理，工艺技术是否先进以及劳动生产率水平上下等最终都会反映在产品本钱这一项指标上，因为本钱核算正确与否，对企业尤为重要。本钱核算的要求一、算管结合，算为管用二、正确划分各种费用界限三、正确确定财产物资的计价方法和价值转移方法四、做好本钱核算的根底工作五、适应生产特点和管理要求，采用适当的本钱计算方法本钱分析是企业本钱管理的重要组成局部。是按照一定的原那么，一定的方法，对本钱方案完成情况进行全面分析，查明本钱升降的原因，寻找降低本钱的途径和方法，到达以最少的资金消耗取得最大经济效益的目的。本钱分析的根本内容：1.产品本钱方案完成情况的分析；2.单位产品本钱分析；3.技术经济指标对产品本钱的影响分析，包括设备利用情况，劳动生产率、产品质量、材料利用率等对本钱的影响分析；4.本钱效益分析，包括产值本钱率、销售本钱率和本钱费用利润率的分析五、本钱分析本钱分析方法举例：1.设备利用情况对本钱的影响：在生产过程中，随着生产设备的数量利用、时间利用及能力利用等技术经济指标的改善，总产量必然增加，这促使单位产品固定费用本钱的减少从而降低产量单位本钱。计算公式生产设备效率变动对单位本钱的影响={1/〔1+设备使用增长率〕〔1+台时利用率增长率〕〔1+台时产量增长率-1}X方案单位本钱中固定费用本钱所占的%例某厂报告年度设备数量和单台设备方案台时均未变动，实际设备使用率比方案下降12%，实际台时利用率比方案提高7%，实际台时产量比方案增长14%，该厂的方案单位本钱中，固定费用比率大约占35%。生产设备效率变动对单位本钱的影响：={1/〔1-12%〕〔1+7%〕〔1+14%〕}-1*35%=-2.382%即表示由于生产设备的改善，使单位产品本钱下降2.382%2.产品质量情况对本钱的影响：在企业生产的等级产品中，不同质量等级的产品通过了同一生产过程，消耗了等量的劳动，因而产品本身的质量等级一般与产品本钱无关，但是产品质量可以通过合格率、废品损失对产品本钱产生影响计算公式合格品率变动的影响=〔本年实际合格品率-上年合格品率〕/上年实际合格品率例得出合格品率变动的影响=〔96%-93%〕/93%=3.2%，产品单位本钱直接计算本钱降低率为=〔587.76-569.12〕/587.76=3.2%3.本钱费用利润率分析是指一定时期生产和销售一定数量产品所发生的产品销售本钱、营业费用、财务费用、管理费用的总和与获得利润总额的比率本钱费用利润率=利润总额/〔产品销售本钱+营业费用+管理费用+财务费用〕x100%上述公式反映企业的投入产出水平，说明在企业生产经营活动中，消耗一定数量的资金所获得的经济利益的能力。本钱费用利润率越高，说明生产和销售产品的单元本钱及费用取得的利润越多，劳动消耗的效益越高。此指标是综合反映企业本钱效益的重要指标。影响因素：产品销售本钱及各项期间费用水平的变化，销售产品的结构变动，销售价格的波动，产品销售数量，产品销售税金以及其他销售收支和营业外收支等情况的变化，企业本钱的持续性以及产销平衡关系稳定性、协调性。4.本量利分析：是本钱—业务量—利润关系分析的简称，指在变动本钱计算模式的根底上以数学化的会计模型与图示来揭示固定本钱、变动本钱、销售量、单价、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。本量利根本公式:利润=销量×销售单价－销量×单位变动本钱－固定本钱保本销售量=固定本钱/〔单价-单位变动本钱〕————企业处于收支相等、利润为0的销售量实现目标利润销售量=〔固定本钱+目标利润〕/〔单价-单位变动本钱〕————为确保实现确定的目标利润能够实现而应当到达的销售量

亏损区利润区SP利润V变动成本固定成本0100200300400销售量（件）300020001000基本的本量利图金额︵元︶F案例：某厂租入一生产设备进行生产，年租金为120000元，单价20元，单位变动本钱12元，全年其它固定本钱〔不含设备租金〕为80000元，设备的年生产能力为30000件，试确定保本点。保本量=(120000+80000)÷(20－12)=25000〔件〕保本额=(120000＋80000)÷(8÷20)=500000〔元〕或：保本额=销售单价×保本量=20×25000=500000〔元〕六、本钱控制概念一、也可理解为本钱控制，是根据预定的本钱目标，对企业生产经营过程中的劳动消耗进行约束和调节，发现偏差，纠正偏差，以实现预定的本钱目标，促使本钱不断降低。二、程序一般分为：1.制定标准—事前控制，确定各阶段、各部门、各环节的本钱费用标准、目标、预算或者定额，对各种资源消耗和费用开支规定数量界限，作为衡量是否合理的依据。2.执行标准—事中控制或者过程控制，在生产过程中根据预定的标准控制各项消耗和支出，随时发现节约还是浪费，并预测其开展趋势，采取措施，把差异控制在允许的范围内。

3.检查考评—属于事后控制。即阶段性的集中查找和分析产生差异的原因，判明责任归属，对本钱目标和标准的执行情况作出考核评价，奖优罚劣，并采取措施，把本钱控制的方法标准化。以上三个步骤相互联系，循环往复，构本钱钱控制循环。七、有效降低本钱的战略与方法

降低本钱的现代战略思维：1、降低本钱是一项系统工程〔纠正了“降低本钱纯是财务部门的事〞这一错误观念〕2、低本钱战略的核心是建立持久的低本钱优势〔“降低本钱的核心是节约开支〞---错误观念〕。一个企业的本钱一定是低于同行业的平均本钱水平或低于同行业中的主要竞争对手的本钱，而且该低本钱优势具有持久性性而不是短时间的优势。3、提升客户价值，创造利润，注重相对降低本钱4、注重税务本钱的控制和降低低本钱战略-----企业降低本钱的最优选择

实现低本钱战略的路径：如果企业根据市场环境和自身情况，决定实施低本钱战略，可从以下三个路径推进，即：控制本钱驱动因素、改造公司的价值链和培养低本钱的企业文化。〔一〕案例介绍2024年，如家快捷酒店建立一家分店以来，开展到现在，在全国主要城市圈地驻店，开展分店169家，跻身全国经济型酒店第二位的原因是实行了本钱领先战略，其战略定位为：以商旅人士为目标顾客群体，满足其对休息和早餐两项核心需求，开发出自身独特的经营模式，在为目标顾客创造价值的同时，开拓独特的市场空间并创造了利润。如家采取本钱领先战略，与其战略定位相匹配。如家必须在降低本钱的同时为客户创造价值，获得企业价值和客户价值的同步提升。在如家，电视频道锁定为CCTV-1、音量为15，床头放有5页印着如家新月标志的便笺纸。这些细节要求统统写在16本如家“运营文件汇编〞里，如家雇员人人必看，力求做到有关规定烂熟于胸。这16本“圣经〞是从2024年下半年逐渐一点一点汇编成型的，有专门小组维护，每半年在吸取各部门意见的根底上改进一次，保证其适应市场变化。如家致胜的秘密在于员工对这16本“圣经〞的不断学习,学习使得如家的工作流程不断标准化，使得工作人员能以最高的效率来完成工作，以持续性的降低本钱。当一项价值活动与大量固定本钱相联系时，活动的本钱就会受到生产能力利用率的影响。在酒店行业,，生产能力的利用率是以酒店出租率来表示的，一般来说，一家酒店的客房出租率到达50%能保本，而客房入住率越高，利润就越高。据了解，如家近几年来的客房入住率根本保持在90%以上，利润率约15%。可见，保持较高的出租率是如家本钱领先的又一制胜因素。不同驱动因素构成不同的价值链，不同的价值链决定了价值活动的本钱地位。酒店业的价值活动一般分为：生产与销售、市场营销、采购、人力资源管理、企业根底设施等方面。因此，控制本钱驱动因素，重构价值链，寻求一切低本钱来源，才可能实现本钱领先战略。重构价值链、压缩价值链上单项活动的支出都为如家本钱领先优势的形成创造了可能。物业本钱相对于星级酒店自建物业,租赁和改建旧物业是如家的主要方式，此举不仅降低了初始固定本钱的投入，并且节省了大量时间。对于酒店来说，物业本钱在其本钱中占有相当大比重。高档酒店一般采取自建物业形式，在黄金地段斥巨资买地建楼，从买地到投入运营的时间周期需要2～3年。而如家采取了租赁形式,租用厂房或普通房屋，将其改造成为酒店,防止过大的固定资产投入。根底设施：如家的客房设施非常简单，辅助设施也尽量简化，但却不以降低消费者满意度为代价。比方,房间床上用品是一般的棉制品；地上一般铺设地板而不用地毯；窗帘也一改一般酒店所采用的落地式，按照窗户大小订做，绝不浪费，没有金碧辉煌而花费不菲的酒店大堂，也没有面积利用率极低的KTV、桑拿等康乐中心,把能利用的空间都变成客房;只提供简单的早餐效劳，如果周围有较方便的吃饭场所，连餐厅也可以省了，不提供洗衣、停车等效劳。人力资本管理层次的减少和客房员工比例的下降使得如家人力本钱比一般酒店低了很多。由于舍弃了多余的效劳设施和管理人员,如家比一般酒店少两个管理层次,没有部门经理,也没有领班,大小事根本由店长负责,客房员工比例到达了1:0.3～1:0.35,就是说每100间客房只有30～35名员工,而普通高档酒店每100间客房那么要100～150名员工,比方家多出三倍都不止营销本钱网络营销、客户预订系统、订房中心、网站、大客户系统、800电话都是如家争夺客源的杀手锏，不仅大大降低了如家的营销本钱,同时也为顾客带来耳目一新的感觉和切切实实地方便。如家创始人之一的携程网络拥有中国领先的酒店预订效劳中心,如家在创立之初依托携程网络使其迅速吸引了人们的眼球。在其后的开展过程中,如家又推出了会员卡,不考虑其带来的订房数量,单是如家日常房费的9.2折的嘉宾普卡的发行量就到达了20万张,而打8.8折的嘉宾金卡的发行量那么到达了90万张,购卡收入就近2亿元。采购本钱采购本钱在酒店业本钱中占有相当大比重，而规模增大赋予了如家对于供给商强大的谈判能力。如家以直营店、特许经营、管理合同、市场联盟四种方式同步布点,从2024年如家在北京开出第一家店,到现在已经有169家店,覆盖城市将近70多个。这是一般星级酒店无法想象和到达的目的,这样的规模赋予了如家和供给商很强的谈判能力,使如家的采购本钱平均比市场价格低20%左右。沃尔玛降低本钱的具体举措如下：1、将物流循环链条作为低本钱战略实施的载体。〔1〕直接向工厂统一购货和协助供给商减低本钱，以降低购货本钱。沃尔玛却实施直接买断购货，并对货款结算采取固定时间、决不拖延的做法〔沃尔玛的平均“应付期〞为29天，竞争对手凯玛特那么需45天〕，实行向生产厂家直接购货的策略使采购本钱降低了2%-6%。沃尔玛采取中央采购制度沃尔玛一般对1年销售的商品一次性地签订采购合同。由于数量巨大，沃尔玛获得的价格优惠远远高于同行协助供给商减低产品本钱。沃尔玛通过强制供给商实现最低本钱来提高收益率，如对供给商的劳动力本钱、生产场所、存货控制及管理工作进行质询和记录，迫使其进行流程再造和提高价格性能比，使供给商同沃尔玛共同致力于降低产品本钱及供给链的运作本钱。〔2〕建立高效运转的物流配送中心，保持低本钱存货，建立自有车队，有效地降低运输本钱2、利用兴旺的高技术信息处理系统作为战略实施的根本保障。沃尔玛开发了高技术信息处理系统来处理物流链条循环的各个点，实现了点与点之间光滑、平稳、无重叠的衔接，使点与点之间的衔接本钱保持在较低水平。3、对日常经费进行严格控制为维持低本钱的日常管理，沃尔玛在各个细小的环节上都实施节俭措施，如办公室不配置昂贵的办公用品和豪华装饰、店铺装修尽量简洁、商品采用大包装、减少广告开支、鼓励员工为节省开支出谋划策等。另外，沃尔玛