《行政事业单位会计》教学教案

一、教案头

本次课标题：项目一认识行政事业单位会计（1-1）

单元1走进事业单位财务处

授课班级2014级财政1班上课时间2课时上课地点C215

能力（技能）目标知识目标情感目标

知晓行政事业单位会计岗1.知晓行政事业单位与企1.培养学生爱岗敬业

教学位设置及职责业的不同2.树立认真负责的工作态

目标2.了解行政事业单位会计度

岗位职责

3.区分行政事业单位

能力训练任务：1.讨论行政事业单位与企业的区别

训练2.带领学生到我院财务处进行岗位认知实践

任务3.讨论行政事业单位与企业的区别

及资

料

1.《行政事业单位会计》，任静主编，北京邮电大学出版社

参考2.《行政事业单位会计实务》（第二版），李启明主编，中国人民大学出版社

资料

二、教学设计

时间分

步骤教学内容教学方法教学手段学生活动

配

教师说课讲授认知聆听20分钟

任务1.了解行政事业单位

会计岗位设置及职责

告知任务讲授明确任务3分钟

任务2.观看财务处的各项

会计档案

将学生分组后带领学生进

布置任务10分钟

入财务处

1.由财务处长（兼职教师）

为学生介绍我院财务处的

岗位设置和各岗位的基本

讲授聆听、观看

实施任务职责现场参观55分钟

讨论讨论

2.学生观看各项会计档案

3.讨论行政事业单位与企

业的区别。

准备实训用品，预习行政事讨论

布置作业板书明确任务2分钟

业单位会计核算基础知识讲授

一、说课内容（20分钟）：

1.课程地位与作用：本门课程在财政专业人才培养方案中属于岗位专用能力培养课程之

一，培养的是行政事业单位财务岗位的核算能力。完成本课程学习后应具备行政事业单位财

务岗位的基本账务处理能力。

2.学习内容与方法：

主要通过完成某一事业单位12月份及年终全套账务处理工作任务来学习行政事业单位

会计的核算内容与方法。主要采用项目教学法。

项目一：认识行政事业单位会计（1周）参观、讲授

项目二：行政单位会计（8.5周）项目教学边学边做

项目三：事业单位会计（8.5周）项目教学边做边学

3.学习要求：

保证出勤、积极参与小组讨论、认真完成实训任务。

4.考核要求：

实践考核（60%）+知识考核（40%）

实践考核（60%）：考核实训操作完成的期初建账、日常账务处理（凭证、账簿）、期末

及年终账务处理、编制的财务报表。

知识考核：（40%）:期末闭卷考核。

5.课下需准备的实训用品：（下周上课带来）

（1）记账凭证2本，凭证封皮2张

（2）现金日记账、银行存款日记账各1本；

（3）明细账1本，包括三栏式账芯1本、账皮1副，鞋带I根，口取纸1大张；

（4）总分类1本；

（5）其他用具：黑色钢笔（或签字笔）1支，红色笔芯1支，尺子1把，夹子1个，

胶棒1个，1把剪刀，档案盒1个。

二、行政事业单位与企业的区别

行政单位：依法成立，行使国家权力，管理国家事物的部门单位。包括各级权力机关、

行政机关、司法机关、政治机关、军队及党派组织及人民团体等。

事业单位：以实现社会效益为宗旨，提供精神产品和服务的单位。包括科教文卫体广播、

气象、水利、地震、环保、计生、社会福利等事业单位。2011年国务院发文提出推进事业

单位分类改革。主要内容：事业单位照社会功能划分为承担行政职能、从事生产经营活动和

从事公益服务三个类别。对承担行政职能的，逐步将其行政职能划归行政机构或转为行政机

构；对从事生产经营活动的，逐步将其转为企业；对从事公益服务的，继续将其保留在事业

单位序列、强化其公益属性。根据职责任务、服务对象和资源配置方式等情况，将从事公益

服务的事业单位细分为两类：承担义务教育、基础性科研、公共文化、公共卫生及基层的基

本医疗服务等基本公益服务，不能或不宜由市场配置资源的，划入公益一类；承担高等教育、

非营利医疗等公益服务，可部分由市场配置资源的，划入公益二类。

企业：自筹资金、自主经营（生产产品或提供劳务）、自负盈亏的市场主体。

一、教案头

本次课标题：项目一认识行政事业单位会计

单元2行政事业单位会计核算基础知识（1-2）

授课班级2014级财政1班上课时间2课时上课地点C215

能力（技能）目标知识目标情感目标

1.能分辨行政事业单位会计1.知晓行政事业单位会计1.培养学生爱岗敬业

的分级的分级2.树立认真负责的工作态

2.能够说出最新行政事业单2.了解行政事业单位财务度

教学位会计规范的组成内容制度规范体系构成

目标3.能说出行政事业单位会计3.了解行政事业单位会计

会计信息质量要求会计信息质量要求

4.能够分析行政事业单位会4.掌握行政事业单位会计

计的五类会计要素及会计的五类会计要素及会计

等式等式

5.认知会计科目及其结构

能力训练任务：1.区分行政事业单位会计与企业会计信息质量要求的不同

训练2.区分行政事业单位会计要素与企业会计要素不同

任务3.认知会计科目及其结构

及资

料

1.《行政事业单位会计》，任静主编，北京邮电大学出版社

参考2.《行政事业单位会计实务》（第二版），李启明主编，中国人民大学出版社

资料

二、教学设计

时间分

步骤教学内容教学方法教学手段学生活动

配

任务1.能分辨行政事

业单位会计的分级

任务2.能够说出最新行

政事业单位会计规范的

组成内容

板书或课

告知任务任务3.能说出行政事业讲授明确任务3分钟

件

单位会计会计信息质量

要求

任务4.能够分析行政事

业单位会计要素及会计

等式

教师设置情境：

“我国政府分中央与

地方，地方政府再分级。

那么行政事业单位会计

如何分级？”“我们学院

是市属高校能直接从省

教育厅申报经费吗？”

“省教育厅一一河北师

讲授板书或课

实施任务1大一一师大附小”各是讨论10分钟

讨论件

哪一级的会计。

学生进行讨论：

教师点拨：

行政事业单位会计分

级。

学生讨论回答：判断所

给单位各属于哪一级会

计单位。

教师设置情境：

“你知道的行政事业

单位的财务制度规范体

系有哪些构成？”讲授板书或课

实施任务2讨论20分钟

学生进行讨论：讨论件

教师点拨：

行政事业单位财务规范

体系构成内容

教师设置情境：

企业会计信息质量要求

有哪些，这些全都适用

行政事业单位会计吗？

讨论板书或课

实施任务3哪些不适用？讨论15分钟

对比分析件

学生进行讨论：

教师点拨：

行政事业单位会计信息

质量要求

教师设置情境：

企业会计要素由那几类

构成？会计等式如何表

达？行政事业单位会计

讨论

要素及会计等式与企业板书或课思考讨论

实施任务4对比分析35分钟

的-一致吗？使用哪些会件操练

讲授

计科目？

学生进行讨论后发言：

教师点拨：

1.行政事业单位会计五

类会计要素的涵义

2.分析会计等式

3.认知会计科目

师生互动总结行政事业

单位会计核算与企业会

板书或课

归纳总结计核算的异同点提问代表发言5分钟

件

目的：培养学生梳理知

识的能力

布置作业预习如何建账讲授明确要求2分钟

一、行政事业单位会计分级

主管会计单位：与同级财政部门发生预算管理关系，并有所属会计单位的事业单位。

二级会计单位：与主管或上级会计单位发生预算管理关系，并有所属会计单位的事业单

位。

基层会计单位：与主管或二级会计单位发生预算管理关系，下面没所属会计单位的事业

单位。

二、行政事业单位的财务制度规范体系

（-）明确财务与会计的关系：财务范畴大于会计范畴。财务侧重管理，会计侧重核算。

财务活动以会计核算为基础，包括对资金的筹集、分配、使用、监督等各方面管理。会计核

算仅仅是财务活动中的一个重要的方面。

（-）事业单位财务制度规范体系组成：包括财务规则、会计准则、会计制度、事业单

位财务内部管理办法制度等，

1.《事业单位财务规则》一一2012.4.1实施（指从事财务活动必须遵守的基本原则规

范一一财务制度中顶层制度设计D

财务规则涵盖了财务活动的所有方面，包括单位预算管理、收入管理、支出管理、结转

和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理、事业单位清算、财务报告和财务分析、

财务监督等活动。调整财务管理行为，是财务管理方面的政策性设定。

2.行业事业单位财务制度一一2013.1.1实施《科学事业单位财务制度》、《文化事业单

位财务制度》、《广播电视事业单位财务制度》、《文物事业单位财务制度》、《体育事业单位财

务制度》、《人口和计划生育事业单位财务制度》等行业制度。

3.单位内部财务管理办法：各单位自行制定。

4.《事业单位会计准则》一一2013.1.1实施（是会计核算工作规范，是制定制度的依

据一一中层的制度设计）。调整会计核算行为，是会计方面的方法性的设定。

5.《事业单位会计制度》一一2013.1.1实施（是会计核算的具体要求）。

6.行业事业单位会计制度一一《医院会计制度》、《科学事业单位会计制度》、《高等学校

会计制度》等行业会计制度。

（三）行政单位财务制度规范体系组成：

1.《行政单位财务规则》一一2013.1.1实施

2.《行政单位会计制度》——2014.1.1实施

三、改革后新行政事业单位会计信息质量要求

教师介绍：客观性、相关性、可比性、全面性、及时性、可理解性共6条。

企业信息质量要求（企业8条：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、

重要性、谨慎性和及时性）

四、行政事业单位会计要素、会计等式。

资产：行政事业单位占有或使用能以货币计量的经济资源。

负债：承担能以货币计量，需以资产或劳务偿还的债务。

净资产（事业单位）：资产扣除负债的差额。

收入：开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。

支出：开展业务活动及其他活动发生的资金耗费和损失。

与企业会计要素不同：缺少结转结余要素相当于企业的利润要素，不以营利为目的；结

余不确定可有可无；结转结余属于净资产内容，平时无法反映真实结果，年终核对分析。

会计等式：资产-负债=净资产（静态，资产负债表要素）

收入-支出=结转结余（动态，收入支出表要素）

认识行政事业单位会计核算使用的会计科目（行政单位34个、事业单位48个）

一、教案头

本次课标题：项目二行政单位账务处理

第二单元日常账务处理一一资产业务核算（流动资产）

授课班级2014级财政1班上课时间4课时上课地点C215

能力（技能）目标知识目标情感目标

教学能够对货币资金、应收及预掌握货币资金、应收及及1.规范进行会计账务处理

目标付账款等部分流动资产业预付款项等各项流动资的职业能力

务进行账务处理产的核算内容及核算方2.严谨细致的工作作风

法3沟.通合作意识

能力训练任务：1.能够依据资产类业务内容正确使用会计科目编制会计分录

训练2.能够填制审核资产业务的会计凭证

任务3.能够登记日记账、明细账

及资

料

1.《行政事业单位会计》，任静主编，北京邮电大学出版社

参考2.《行政事业单位会计实务》（第三版），李启明主编，中国人民大学出版社

资料

二、教学设计

时间分

步骤教学内容教学方法教学手段学生活动

配

通过本单元的学习应能

板书

够对货币资金、应收及预

告知任务讲授（或课明确任务

付账款、存货等流动资产

件）

业务进行账务处理。即：

会正确使用资产类会计

科目编制会计分录；会填

制审核会计凭证并登记

相应的账簿。

设置情境：明确学习性任

务（见教材P51-52页各项板书

核算业务资料），请学生讲授（或课明确任务

思考讨论应使用那些会件）

计科目进行核算？

1.学生查阅事业单位科目

表，讨论后写出需使用的

完成各科目的名称

学习性任务2.教师讲授：货币资金、

应收及预付账款、存货等讨论板书

流动资产类8个账户的核讲授（或课动手操练

算内容及方法任务驱动件）

3.学生操练例题：

教师点拨：根据学生完成

情况对重点及难点进行

分析讲解。

根据所给实训资料，完成

会计凭证的审核填制，并

登记账簿。分析实训任务

（分析原始凭证、提炼业

讲授明确任务

务内容、说出会计分录）

—►完成任务准备（回

顾凭证编制要求及记账

规则）一►完成实训任务

1学.生小组内任务分工:

凭证处理阶段：-人制

完成证、一人审核。

实训性任务登记账簿阶段：一人登记

（深化巩固）日记账、一人登记明细账

及总账。

2小.组合作共同分析业

任务驱动

务，按照会计凭证填制及动手操练

角色扮演

审核的要求，完成会计凭

证的填制及审核，教师巡

视指导。

3.学生进行登帐操练：根

据审核无误的记账凭证

登记日记账、登记明细

账。教师巡视指导。

师生互动核对业务答案

要求：小组互换，按照《行板书

检验评价政事业单位会计基础工互动式（或课相互评价

作规范》要求进行会计凭件）

证、账簿的审核评价。

师生互动归纳货币资金、

板书

应收及应付账款、存货等

归纳总结互动式（或课集中精力

流动资产类业务核算方

件）

法及要点

课下互换角色完成相应

布置作业讲授明确要求

的账务处理

附录：各账户核算主要内容及方法：

一、库存现金的核算

1.增加（提取现金，偿还欠款等）

借：库存现金

贷：银行存款（零余额账户用款额度等）

2.减少（借款，报销差旅费、交存现金等）

借：经费支出（其他应收款、银行存款等）

贷：库存现金

3.现金盘查

现金短缺借：待处理财产损溢

贷：库存现金

现金溢余借：库存现金

贷：待处理财产损溢

批准后

如为现金短缺借：其他应收款（责任人赔偿）

经费支出（原因不明经批准核销）

贷：待处理财产损溢

如为现金溢余，借：待处理财产损溢

贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）

其他收入（原因不明经批准核销）

二、银行存款的核算

1.存入与提取款项的财务处理

在将款项存入银行或者其他金融机构时，

借：银行存款

贷：库存现金（其他收入等）

在提取和支出存款时，

借：库存现金（经费支出等）

贷：银行存款

2.收到存款利息与支付手续费的账务处理

在收到银行存款利息时，

借：银行存款

贷：其他收入

在支付银行手续费或银行扣收的罚金等时,

借：经费支出

贷：银行存款

3.受托代理业务的账务处理

在收到受托代理的银行存款时，

借：银行存款

贷：受托代理负债

在支付受托代理的存款时，

借：受托代理负债

贷：银行存款

三、零余额账户用款额度的核算

1.下达授权支付额度的账务处理

在财政授权支付方式下，当收到代理银行盖章的财政授权支付额度到账通知书时，应根

据通知书所列数额，

借：零余额账户用款额度

贷：财政拨款收入

2.使用和支出授权支付额度的账务处理

借：经费支出（库存现金）

贷：零余额账户用款额度

3.年终注销额度与年初恢复的账务处理在下面“财政应返还额度”账户中介绍。

四、财政应返还额度的核算

核算实行国库集中支付制度的行政单位应收到财政返还的资金额度。本账户应当设置

“财政直接支付”“财政授权支付”两个明细账户，进行明细核算。本账户的期末借方余额

反映行政单位应收到财政返还的资金额度。

1.年终注销的账务处理

（1）注销财政直接支付额度。

借：财政应返还额度一一财政直接支付

贷：财政拨款收入

（2）注销财政授权支付额度。

A对未使用的授权额度注销

借：财政应返还额度一一财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

B对未下达的授权额度

借：财政应返还额度一一财政授权支付

贷：财政拨款收入

2.下年初恢复的账务处理

（1）对于恢复财政直接支付额度，在收到恢复预算额度通知时，不冲销“财政应返还

额度一一财政直接支付”账户，只进行预算记录。待年度预算执行，在财政部门使用以前年

度的财政直接支付额度发生支出时再行确认。

（2）对于恢复财政授权支付额度

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度一一财政授权支付

五、应收账款的核算

1.出租资产发生应收账款的账务处理

借：应收账款

贷：其他应付款

收回应收账款时，

借：银行存款

贷：应收账款

同时，借：其他应付款

贷：应缴税费

应缴财政款（按照扣除应缴税费后的净额）

2.出售物资发生应收账款的账务处理

经批准出售物资时，发生的应收账款应当通过“待处理财产损溢”账户核算。

物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，

借：应收账款

贷：待处理财产损溢

在收回应收账款时

借：银行存款

贷：应收账款

3.坏账核销的账务处理

A逾期3年无力偿还拟核销

借：待处理财产损溢

贷：应收账款

B批准予以核销时

借：其他应付款

贷：待处理财产损溢

C核销后又收回

借：银行存款

贷：应缴财政款

六、预付账款的核算——双分录（非货币性资产）

A发生预付借：预付账款

贷：资产基金一一预付款项

同时，借：经费支出

贷：财政拨款收入（财政直接支付方式）

零余额账户用款额度（财政授权支付方式）

银行存款（单位银行账户支付方式）

B收到物资劳务冲销借：资产基金一一预付账款

贷：预付账款

同时借：存货（固定资产等）

贷：资产基金一一存货

若需要补付款时借：经费支出

贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）

C发生退回预付账款的账务处理（与A相反）

D坏账核销（逾期三年无法收回）

借：待处理财产损溢

贷：预付账款

批准后借：资产基金一一预付账款

贷：待处理财产损溢

七、其他应收款的核算

A发生借：其他应收款

贷：库存现金（银行存款、零余额账户用款额度）

B收回借：银行存款（库存现金、经费支出等）

贷：其他应收款

C坏账核销（逾期三年无法收回）

借：待处理财产损溢

贷：其他应收款

批准核销借：经费支出

贷：待处置资产损溢

核销后又收回借：银行存款

贷：经费支出（年度内收回）

财政拨款结转等（以后年度收回）

八、存货的核算

（-）取得存货的核算

1.购入借：存货（买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等相关支出）

贷：资产基金一一存货

支付货款借：经费支出

贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款等）

若未支付货款借：待偿债净资产

贷：应付账款

2.接受捐赠与无偿调入存货

借：存货（凭据上的金额+相关税费、评估价值加上相关税费、名义金额）

贷：资产基金一一存货

借：经费支出（支付的相关税费等）

贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）

3.委托加工的存货

出库借：存货一一委托加工存货成本

贷：存货

支付加工费用等借：经费支出

贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款等）

同时，借：存货一一委托加工存货成本

贷：资产基金一一存货

加工完毕入库借：存货

贷：存货一一委托加工存货成本

（二）存货减少的核算

1.领用借：资产基金一一存货

贷：存货

2.对外捐赠、无偿调出借：资产基金一一存货

贷：存货

借：经费支出（支付的运费等）

贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）

3.对外出售、置换

A经批准对外处置借：待处理财产损溢一一待处理财产价值

贷：存货

B在实现出售、置换换出时，

借：资产基金一一存货

贷：待处理财产损溢一一待处理财产价值

C收到的价款、补价

借：库存现金（银行存款、应收账款）

贷:待处理财产损溢一一处理净收入

D支付发生的相关费用，

借：待处理财产损溢一一处理净收入

贷：库存现金（银行存款、应缴税费等）

E核算处置净损益

若是处置净收入借：待处理财产损溢一一处理净收入

贷：应缴财政款

若是处置净支出，借：经费支出

贷：待处理财产损溢一一处理净收入

4.存货报废、毁损的

A转入待处理借：待处理财产损溢一一待处理财产价值

贷：存货

B批准核销借：资产基金一一存货

贷：待处理财产损溢一一待处理财产价值

C变价收入与清理费用计入“待处理财产损溢一一处理净收入”

D清理损益

若是清理净收入借：待处理财产损溢一一处理净收入

贷：应缴财政款

若是清理净支出，借：经费支出

贷：待处理财产损溢一一处理净收入

（三）存货清查盘点

1.盘盈借：存货（同类价格、市场价格、名义金额）

贷：待处理财产损溢一一待处理财产价值

批准后借：待处理财产损溢一一待处理财产价值

贷：资产基金一一存货

2.盘亏借：待处理财产损溢一一待处理财产价值（账面余额）

贷：存货

批准予以核销，借：资产基金一一存货

贷：待处理财产损溢一一待处理财产价值

、教案头

本次课标题：项目二行政单位账务处理

第二单元日常账务处理一一资产业务核算（非流动资产）

授课班级2014级财政1班上课时间2课时上课地点C215

教学能力（技能）目标知识目标情感目标

目标能够对固定资产、在建工掌握固定资产、在建工1.规范进行会计账务处理

程、无形资产、待处理财产程、无形资产、待处理财的职业能力

损益等非流动资产业务进产损益等非流动资产的2.严谨细致的工作作风

行账务处理核算内容及核算方法3沟.通合作意识

能力训练任务：1.能够依据资产类业务内容正确使用会计科目编制会计分录

训练2.能够填制审核资产业务的会计凭证

任务3.能够登记日记账、明细账、总账

及资

料

1.《行政事业单位会计》，任静主编，北京邮电大学出版社

参考2.《行政事业单位会计实务》（第二版），李启明主编，中国人民大学出版社

资料

二、教学设计

时间分

步骤教学内容教学方法教学手段学生活动

配

通过本单元的学习应能

够对固定资产、在建工

程、无形资产、待处理财

产损益等非流动资产业板书

告知任务务进行账务处理。即：会讲授（或课明确任务

正确使用资产类会计科件）

目编制会计分录；会填制

审核会计凭证并登记相

应的账簿。

设置情境：明确学习性任

务（见教材P52页各项核板书

算业务资料），请学生思讲授（或课明确任务

考讨论应使用那些会计件）

科目进行核算？

1.学生查阅事业单位科目

表，讨论后写出需使用的

完成各科目的名称

学习性任务2.教师讲授：固定资产、

在建工程、无形资产、待讨论板书

处理财产损益等非资产讲授（或课动手操练

账户的核算内容及方法任务驱动件）

3.学生操练例题：

教师点拨：根据学生完成

情况对重点及难点进行

分析讲解。

根据所给实训资料，完成

会计凭证的审核填制，并讲授明确任务

登记账簿。

1.学生进行小组分工:凭

证处理阶段：一人制证、

一人审核。

登记账簿阶段：一人登记

日记账、一人登记明细账

完成

及总账。

实训性任务

2.小组合作共同分析业

（深化巩固）任务驱动

务，按照会计凭证填制及动手操练

角色扮演

审核的要求，完成会计凭

证的填制及审核，教师巡

视指导。

3.学生进行登帐操练：根

据审核无误的记账凭证

登记日记账、登记明细

账。教师巡视指导。

师生互动核对业务答案

要求：小组互换，按照《行板书

检验评价政事业单位会计基础工互动式（或课相互评价

作规范》要求进行会计凭件）

证、账簿的审核评价。

板书

师生互动归纳各非流动

归纳总结互动式（或课集中精力

资产账户的核算方法。

件）

课下互换角色独立完成

布置作业讲授明确要求

相应的账务处理

附录：各非流动资产账户核算主要内容及方法:

一、固定资产的核算

固定资产是指使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过

程中基本保持原有物质形态的资产。行政单位的固定资产必须同时具备以下两个条件：一是

使用时间在1年以上（不含1年），二是单位价值在规定标准以上。

《行政单位财务规则》对固定资产的单位价值标准进行了规范，要求一般设备的单位价

值在1000元以上，专用设备的单位价值在1500元以上.单位价值虽未达到规定标准，但

是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产进行核算。

行政单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物，通用设备，专用设备，文物和陈列

品，图书、档案，家具、用具、装具及动植物。

（-）固定资产增加的核算

1.购入

（1）购入不需要安装的固定资产

借：固定资产

贷：资产基金一一固定资产

支付价款等借：经费支出

贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）

（2）购入需要安装的固定资产需先通过“在建工程”账户进行核算。

在安装完工交付使用时，借：固定资产

贷：资产基金一一固定资产

同时，借：资产基金一一在建工程

贷：在建工程

（3）通过分期付款或扣留质量保证金购入固定资产

购入借：固定资产（或在建工程）

贷：资产基金一一固定资产（或在建工程）

实际支付的价款借：经费支出

贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）

未付的款项或扣留的质量保证金

借：待偿债净资产

贷：应付账款（长期应付款）

2.建造完工

借：固定资产

贷：资产基金一一固定资产

同时，借：资产基金一一在建工程

贷：在建工程

3.改扩建

转入在建借：在建工程

贷：资产基金一一在建工程

同时借：资产基金一一固定资产

累计折旧

贷：固定资产

在建完工转回借：固定资产

贷：资产基金一一固定资产

同时借：资产基金一一在建工程

贷：在建工程

4.置换、接受捐赠及无偿调入固定资产

借：固定资产（在建工程）（换出资产的评估价+支付的补价+付的其他费用）

贷：资产基金一一固定资产（在建工程）

借：经费支出（支付的补价、相关税费及运输费等）

贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）

（-）固定资产折旧

行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。行政单位固定资产的

应折旧金额为其成本，在计提固定资产折旧时不考虑预计净残值。为兼顾行政单位预算管理

和财务管理的需要，行政单位会计采用了“虚提”折旧的模式。

借：资产基金一一固定资产

贷：累计折旧

（三）固定资产后续支出的核算

是指投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能、使用状态直接相关的各种支出，如

改建、扩建、修良、修理、重装等事项发生的支出。

1.增加固定资产效能的支出一一计入固定资产资产成本

通过“在建工程”账户核算，完工交付使用时再转入“固定资产”账户。

2.维护固定资产的支出一一日常修理计入当期支出

借：经费支出

贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）

（四）处置固定资产的核算

行政单位固定资产的处置包括出售、置换换出、无偿调出、对外捐赠、报损等。行政单

位处置固定资产应当按照国家有关规定办理，并经主管部门审核同意后报同级财政部门审

批。

1.出售、置换换出、毁损、报废转入待处置

借：待处理财产损溢一一待处理资产价值

累计折旧

贷：固定资产

2.无偿调出、对外捐赠借：资产基金一一固定资产

累计折旧

贷：固定资产

3.支付的相关费用借：经费支出

贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）

4.处置收入与费用

收到的价款借：库存现金（银行存款）

贷：待处理财产损溢一一处理净收入

支付的费用借：待处理财产损溢一一处理净收入

贷：库存现金（银行存款、应缴税费）

5.处置净损益净收益借：待处理财产损溢一一处理净收入

贷：应缴财政款

净损失借：经费支出

贷：待处理财产损溢一一处理净收入

（五）固定资产清查盘点

1.盘盈借：固定资产（同类金额、市场价格、名义金额）

贷：待处理财产损溢一一待处理资产价值

批准予以处理借：待处理财产损溢一一待处理资产价值

贷：资产基金一一固定资产

2.盘亏借：待处理财产损溢一一待处理资产价值

累计折旧

贷：固定资产

批准予以核销借：资产基金一一固定资产

贷：待处理财产损溢一一待处理资产价值

二、在建工程的核算

（-）在建工程

1.转入在建工程借：在建工程

贷：资产基金一一在建工程

同时借：资产基金一一固定资产

累计折旧

贷：固定资产

2.支付在建成本借：在建工程

贷：资产基金一一在建工程

借：经费支出

贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）

3.在建完工转回借：固定资产

贷：资产基金一一固定资产

同时借：资产基金一一在建工程

贷：在建工程

（二）基建并账

行政单位若有基本建设投资，并己经按照国家有关规定建账，应当至少按月将基金建设

账的数据并入行政单位会计的“大账”，以保证会计信息的完整性。

1.资产、负债和净资产类并账的核算

借：“大账”中的资产类账户（净额）

贷：''基建账”中的资产类账户（净额）

借：“基建账”中的负债、净资产类账户（净额）

贷：“大账”中的负债、净资产类账户（净额）

2.收入支出类并账的核算

收入账户并入借：基建拨款（“基建账”账户）

贷：财政拨款收入（“大账”账户）

其他收入（“大账”账户）

借：上级拨入资金（“基建账”账户）

贷：其他收入（“大账”账户）

支出账户并入借：经费支出（“大账”账户净额）

贷：“基建账”中的支出类账户（净额）

完成了资产、负债、净资产、收入和支出的基建账数据的并入处理后，可将编写的会计

分录中涉及“大账”的会计账户进行合并，形成汇总并账会计分录，在试算平衡后计入单位

的“大账”。

三、无形资产的核算

（-）无形资产的取得的核算

1.委托开发无形资产的核算

预付开发费借：预付账款

贷：资产基金一一预付款项

借：经费支出

贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）

软件开发完成付余款借：无形资产

贷：资产基金一一无形资产

借：经费支出

贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）

冲销的预付开发费用借：资产基金一一预付款项

贷：预付账款

2.自行开发并按法律程序申请取得无形资产的核算

依法取得借：无形资产（注册费、聘请律师费等）

贷：资产基金一一无形资产

借：经费支出

贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）

取得前研发支出借：经费支出

贷：财政拨款收入（零余额账户用款额度、银行存款）

3.置换换入

置换取得借：无形资产（换出资产的评估价值+补价+其他费用）

贷：资产基金一一无形资产

支付的补价、相关税费