7、税务筹划理论与实务-长沙

税务筹划理论与实务刘爱明注册会计师注册税务师中南大学商学院·2023/11/8联系方式am105@tom2007-05，?福布斯?最新出炉的“全球税负痛苦指数排行榜〞显示，中国税负痛苦指数是152，排名全球第三、亚洲第一。全球第一和第二分别是法国和比利时，税负痛苦指数是166.8和156.4。阿拉伯联合酋长国的指数全球最低。2007-01，世界银行与普华永道近日联合公布了一份全球纳税本钱调查报告，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率〞，在175个受调查国家(地区)中，排名第168位，纳税本钱高居第八位。我们为什么需要税务筹划？最近五年我国税收收入增长表野蛮者抗税无知者偷税糊涂者漏税精明者进行税务筹划CEO要认识和重视CFO要有筹划意识注重法律程序熟悉会计体系利用经营环境尊重税务机关把握根本定位利用咨询机构

CFO的筹划意识现行税种分类流转税类增值税消费税营业税关税所得税类企业所得税个人所得税财产税类城市房地产税房产税车船税行为税类印花税契税车辆购置税特定目的税城市维护建设税土地增值税耕地占用税固资投资方向调节税资源税类资源税城镇土地使用税税务筹划的定义税务筹划的主要目标税务筹划的原那么税务筹划的设计思想税务筹划的八项根本技术第一节税务筹划根本理论狭义税务筹划合法节税〔tax-saving〕:纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中已有的税收优惠政策，通过纳税人对筹资、投资和经营活动的巧妙安排，到达少缴、迟缴或不缴税的目的。一、税务筹划定义广义税务筹划是采用一切合法和非违法的手段进行的纳税方面的筹划和有利于纳税人的财务安排。包括合法节税、合理避税和税负转嫁避税筹划:是指纳税人在充分了解现行税法的根底上，通过掌握相关会计知识，在不明显触犯税法的前提下，对经济活动的筹资、投资、经营等活动做出巧妙安排，这种安排手段有时处在合法与非法之间的灰色地带。一、税务筹划定义税负转嫁:是纳税人为了到达减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将自己的税收负担转嫁给他人的方法和技巧。税负转嫁的形式有前转〔顺转〕、后转〔逆转〕、混转〔散转〕、消转〔税收的转化〕和税收资本化。税负转嫁是税务筹划的一种特殊形式，它只能在一定的条件和范围内采用，因此，税务筹划一般只涉及节税和避税。广义税务筹划

一、税务筹划定义对广义和狭义税务筹划定义的评述有的专家学者借鉴了“法无授权不得行〞、“法无明文不为罪〞原那么，认为避税也属于纳税筹划的范畴。另有人认为，通常的纳税筹划概念还是指合法合理的节税筹划，即不成认避税是纳税筹划的范围。从新企业所得税法第四十七条规定“企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整〞来看，第二种纳税筹划的观点显然有着充分的法律根底支持。一、税务筹划定义税务筹划与偷、逃、骗、抗、欠税的区别合法节税非违法避税违法偷、逃、骗、抗、欠税二、税务筹划的主要目标恰当履行纳税义务，实现涉税零风险减轻自身税收负担

⑴绝对地减少经济主体的应纳税款数额；⑵相对地减少经济主体的应纳税款数额。获取资金时间价值通过一定的手段将当期应该缴纳的税款延缓到以后年度缴纳三、税务筹划原那么服从于企业财务管理总体目标的原那么合法〔不违法〕原那么自我保护原那么综合性原那么事先筹划原那么。①增强法制观念，树立税法遵从意识②熟知税法等相关法规③熟知会计准那么、制度④熟悉税务筹划的技术和方法。业务流程再造思想例：某自动化设备生产企业，自己研发了一套嵌入式软件配置在设备上，产品的售价为60万元，比同类产品高出30%。但企业产品售价高的原因主要来自这套先进的控制软件，购进的材料并不多，可供抵扣的进项税额较少，使得增值税税负很重。为此，企业需要寻求解决方法。四、税务筹划的设计思想业务流程再造思想分析：如果对企业生产环节进行拆分，将软件研发部门专门成立软件公司，生产企业先以25万元每套的价格向软件公司购置该软件安装到设备主体上，再向买方出售该成套设备。业务流程的调整将使纳税义务将发生显著变化。此时，生产企业购入的软件产品可以抵扣17%的增值税。而软件企业享受软件业税收优惠政策，财税「2000」25号文规定，一般纳税人销售自行开发的软件产品，其增值税实际税负超过3%的局部实行即征即退。四、税务筹划的设计思想业务流程再造思想财政部国家税务总局财税[2006]174号?关于嵌入式软件增值税政策问题的通知?规定，增值税一般纳税人销售其自行开发生产的用于计算机硬件、机器设备等嵌入的软件产品，仍可按照?关于鼓励软件产业和集成电路产业开展有关税收政策问题的通知?(财税[2000]25号)有关规定，但凡分别核算其本钱的，按照其占总本钱的比例，享受有关增值税即征即退政策。未分别核算或核算不清的，不予退税。四、税务筹划的设计思想四、税务筹划的设计思想契约思想例：某乡镇百货公司年销售卷烟约90万元，但在卷烟进货渠道的选择上，因镇烟草站属小规模纳税人无法提供增值税专用发票而不得不舍近求远，翻山越岭到县烟草公司进货，每年支付不少的运费。镇烟草站也因这样的大客户得不到开发而发愁，即使申请镇税务所代开专用发票，税率也只有4%，不能满足百货公司的要求。四、税务筹划的设计思想契约思想一般纳税人与小规模纳税人之间的业务往来受到增值税专用发票和税率差异的限制，但是可以通过签定代购协议，委托小规模纳税人代购的形式避开限制。要求：〔1〕受托方不垫付资金；〔2〕销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；〔3〕受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。四、税务筹划的设计思想契约思想例：一家私营公司的董事长准备向公司借款100万元购置别墅，并于2005年9月办理了手续，到2006年底还未归还借款。年底税务机关进行税务稽查时，征收了该公司20万元的税款，还要加收滞纳金。四、税务筹划的设计思想契约思想财税「2003」158号文?关于标准个人投资者个人所得税征收管理的通知?规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业〔个人独资企业、合伙企业除外〕借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得〞工程计征个人所得税。四、税务筹划的设计思想契约思想

2005年底，该董事长应筹集100万元的周转资金还清该笔借款，进入2006年度后再签订借款合同借出该笔款项，以后都类似的以契约形式约定借款。由董事长夫人或者其他亲属出面办理借款，摆脱上述政策对投资者和一个纳税年度的限制。四、税务筹划的设计思想转化思想

业务主体的转化。关联交易转让定价等业务形式的转化。如租赁合同变仓储合同业务期间的转化。收入、本钱、费用的跨期转移四、税务筹划的设计思想转化思想:业务主体的转化例：紫金富豪避税10亿的秘密陈发树新华都工程新华都百货紫金矿业601899SH/2899HK四、税务筹划的设计思想转化思想:业务形式的转化例：某公司有三栋库房用于出租，其房产原值为6000万元，年租金收入1000万元，承租方主要用于商品和原材料的存放。该公司以房产租赁形式计算缴纳5.5%的营业税、城建税和教育附加，缴纳12%的房产税。不考虑所得税时，其税负为17.5%，要缴纳175万元的税金。四、税务筹划的设计思想转化思想公司可与客户友好协商，继续利用库房存放商品和原材料，但将租赁合同改为仓储保管合同。此时，租赁业与仓储业都适用5%的营业税，印花税率也相同。但是，房产用于租赁的，应缴纳12%的房产税，而仓储属于自用，其房产税应按房产余值的1.2%计算缴纳。租赁的房产税=1000×12%=120万元仓储的房产税=6000×(1-30%)×1.2%=50.4万元五、节税筹划根本技术免税技术免税是国家对特定的地区、行业、企业、工程或情况〔特定的纳税人或纳税人特定应税工程，或由于纳税人的特殊情况〕所给予纳税人完全免税的照顾或奖励措施。免税技术是指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免征对象而免纳税收的税务筹划技术。免税人包括自然人免税、免税公司、免税机构等。免税技术要点:①尽量争取更多的免税待遇。②尽量使免税期最长化。减税技术减税是国家对特定的地区、行业、企业、工程或情况〔特定的纳税人或纳税人特定应税工程，或由于纳税人的特殊情况〕所给予纳税人减征局部税收的照顾或奖励措施。减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税务筹划技术。一般来说，减税技术主要是合法、合理地利用国家奖励性减税政策而节减税收的技术。减税技术要点:①尽量争取减税待遇并使减税最大化。②尽量使减税期最长化。五、节税筹划根本技术税率差异技术税率差异指性质相同或相似的税种适用税率的不同。包括国家、地区或行业、企业之间的税率差异税率差异技术是指在合法的合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税务筹划技术。

税率差异技术要点:①尽量寻求税率最低化。②尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。五、节税筹划根本技术扣除技术税收中狭义的扣除从计税金额中减去一局部以求出应税金额。税收中广义的扣除还包括：从应计税额中减去一局部，即“税额扣除〞、“税额抵扣〞、“税收抵免〞。扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税务筹划技术。其扣除是指狭义扣除扣除技术要点:①扣除工程最多化。②扣除金额最大化。③扣除最早化。五、节税筹划根本技术抵免技术税收抵免是指应纳税额中扣除税收抵免额。

抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税务筹划技术。抵免技术要点:①抵免工程最多化。②抵免金额最大化。。五、节税筹划根本技术退税技术退税是指税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。退税技术是指在法律允许的范围内，使税务机关退回还纳税人已纳税款而直接节税的技术。退税技术要点:①尽量争取退税工程最多化。②尽量使退税额最大化。五、节税筹划根本技术分劈技术分劈就是把一个自然人〔法人〕的应税所得或应税财产分成多个自然人〔法人〕的应税所得或应税财产。分劈技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人人之间进行分劈而直接节税的税务筹划技术。分劈技术要点:①分劈合理化。②节税最大化。五、节税筹划根本技术延期纳税技术延期纳税是指延缓一定时期后再缴纳税收。延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税务筹划技术。延期纳税技术要点：①延期纳税工程最多化。②延长期最长化。五、节税筹划根本技术六、避税筹划根本技术转让定价法它是指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的销售〔转让〕活动，这是避税实践中最根本的方法。转让定价法具体运用的特定作用：〔1〕避税或者拖延缴纳所得税。〔2〕减少从价计征的关税。〔3〕集团公司〔尤其是跨国集团公司〕实现税负最小。〔4〕在一定条件下可以逃避外汇管制。〔5〕有助于减轻、消除风险。六、避税筹划根本技术本钱〔费用〕调整法是通过对本钱〔费用〕的合理调整或分配〔摊销〕，抵销收益、减少利润，以到达躲避纳税义务的避税方法。融资〔筹资〕法〔资本弱化〕融资法即利用融资技术使企业到达最大获利水平和使税负最轻的方法。

六、避税筹划根本技术租赁法租赁可以获得双重好处，也是一种减轻税负的行为。低税区〔国际避税地〕避税法低税区避税法是最常见的避税方法。低税区包括税率较低、税收优惠政策多、税负较轻的国家和地区。增值税简介对增值税纳税人身份认定的筹划从增值税小规模纳税人购货的议价幅度对内部机构分立设置的筹划利用固定资产的规定进行筹划资源综合利用的筹划对超市收取供货商进场费的筹划利用联合经营进行税务筹划对企业促销方式的筹划第二节增值税的税务筹划增值税的征收范围在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务和进口货物增值税的纳税人和税率一般纳税人：17%、13%，小规模纳税人：6%、4%、3%增值税计算公式应纳税额=(销售额—购进额)×适用税率=销项税额—进项税额凭票抵扣制度：凭专用发票、海关完税凭证、农副产品收购凭证、运输发票、废旧物资收购凭证、税控设备购置发票等抵扣进项税额

增值税简介增值税条例对增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两类纳税人适用不同的税率和计征方法。通常情况下，小规模纳税人的税负较重，但如果销售的商品的毛利率较高或购进的货物较难取得增值税发票，那么小规模纳税人较能节约税收本钱。

对增值税纳税人身份认定的筹划例：某企业从事工艺品零售，拥有两家精品店，年销售额分别为170万元和150万元，全年合计320万元，会计核算较健全，适用于17％税率，准许从销项抵扣的进项税额占销项税额的20％。如不进行税务筹划，那么，应纳税额﹦320×17％–320×17％×20％﹦43.52〔万元〕

对增值税纳税人身份认定的筹划如果进行税务筹划，将企业两个门店分设成两个企业，各自独立核算盈亏，其销售额分别为170万元和150万元，那么将企业变为小规模纳税人，适用4%的征收率，应纳税额为：应纳税额﹦170×4％﹢150×4％﹦12.8〔万元〕筹划后少交增值税款﹦43.52–12.8﹦30.72〔万元〕

对增值税纳税人身份认定的筹划如何选择纳税人身份对自己有利，其主要判别方法有：增值率的判别、可抵扣进项占销售额的比重、含税进货金额占含税销售比重等三种。增值率判别法增值率判别法〔不含税〕。在适用税率相同的情况下，税负的上下主要看企业取得的进项税额多少或增值率的上下。增值率与进项税额成反比，与应纳税额成正比。增值率﹦〔销售额–购进额〕÷销售额

对增值税纳税人身份认定的筹划如果一般纳税人税率为17％，小规模纳税人税率为6％时，那么纳税平衡点是：销售额×17％×增值率﹦销售额×6％增值率﹦6％÷17％×100％﹦35.29％即一般纳税人税率17％，小规模纳税人税率6％，当增值率为35.29％时，两者税负相同，当增值率低于35.29％时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；反之，那么小规模纳税人税负轻于一般纳税人

对增值税纳税人身份认定的筹划

对增值税纳税人身份认定的筹划增值率税负35.29%6%17%

对增值税纳税人身份认定的筹划不含税销售额无差异平衡点增值率一览表请自行计算小规模纳税人3%税率的平衡点

对增值税纳税人身份认定的筹划含税销售额无差异平衡点增值率一览表当某货物的销售价格一定的情况下，如从一般纳税人处购进税率为17%，从小规模纳税人处购进时可抵扣额减少，为使企业的现金净流量不变：只能取得税务机关代开的6%税率专用发票时，应取得含税价10.2%的让步。只能取得代开4%税率的专用发票时，现金净流量平衡点为12.04%只能取得普通发票时，现金净流量平衡点为15.7%

从增值税小规模纳税人购货的议价幅度一般纳税人适用17%税率，假定其所购某货物的含税售价为Q，其可抵扣进项税率可能分别为17%、6%、4%和0〔13%税率的商品暂不考虑，可类比计算〕。我们假设四种可抵扣税率所对应的含税报价分别A、B、C和D，城市维护建设税和教育费附加两项合计按8%计算，企业所得税率为25%。⑴一般纳税人开具17%税票时现金净流量＝Q－｛A＋〔Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17〕＋〔Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17〕×0.08＋「Q÷1.17－A÷1.17－〔Q÷1.17×0.17－A÷1.17×0.17〕×0.08」×0.25｝＝0.6323Q－0.6323A⑵小规模纳税人代开6%税票时现金净流量＝0.6323Q－0.7042B⑶小规模纳税人代开4%税票时现金净流量＝0.6323Q－0.7188C⑷个体工商户开具普通发票时现金净流量＝0.6323Q－0.75D

从增值税小规模纳税人购货的议价幅度某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％，主要耗用甲材料加工产品，现有A、B、C三个企业提供甲材料，其中A为生产甲材料的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用税率17％；B为生产甲材料的小规模纳税人，能够委托主管税局代开增值税征收率为6％的专用发票；C为个体工商户，只能出据普通发票，A、B、C三个企业所提供的材料质量相同，但是含税价格却不同，分别为133元、103元、100元。该企业应当与A、B、C三家企业中的哪一家企业签订购销合同？

从增值税小规模纳税人购货的议价幅度

从增值税小规模纳税人购货的处理例：江苏某机电设备公司(甲方)属增值税一般纳税人，2007准备从上海某钢管公司(乙方)购入一批价值80万元的不锈钢管件，但由于该钢管公司系小规模纳税人，无法提供增值税专用发票而迟迟没有签约。在找不到其他适当的供货方的情况下，双方商定由甲乙方签定购销合同〔价款50万元〕，但由钢管公司的供货方某钢材供销公司(丙方)开具销售不锈钢材料的专用发票给该机电设备公司，由该机电设备公司进行抵扣。

从增值税小规模纳税人购货的处理上述行为已经构成虚开、代开增值税专用发票的事实，潜藏着较大的涉税风险。为躲避风险，可由甲方直接向丙方采购不锈钢材料50万元，再与乙方签定金额为30万元的委托加工合同。此时，材料局部可以按17%正常抵扣，加工费局部可以取得税务机关代开的6%税率的专用发票。例：某乳品厂生产乳制品的鲜奶由内设的牧场提供，其可抵扣的进项工程很少，仅包括一些向农民收购的草料及小局部辅助生产用品，但该企业生产的乳制品产品那么适用17％的增值税税率，全额减除进项后，其增值税税负达10％以上。对内部机构分立设置的筹划直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人，销售自产的农产品〔动物、植物的初级产品〕，免征增值税。一切单位和个人销售外购的农产品，或者外购农产品生产加工后销售的，应按规定税率征税。农副产品一条龙生产加工企业的税收筹划。购进免税农产品进项税额的抵扣：进项税额=免税农产品买价×扣除率(13%,2002.1.1)对内部机构分立设置的筹划对上述案例的税务筹划是：将牧场分开独立核算，并办理工商和税务登记，牧场生产的鲜奶卖给乳品厂进行加工销售，牧场和乳制品厂之间按政策购销关系进行结算。结果：牧场自产自销未经加工的农产品〔鲜奶〕，符合政策规定的农业生产者自产自销的农业产品，可享受免税待遇；乳品厂向牧场收购的鲜奶，按收购额的13％抵扣增值税，因而其税负大大地降低。对内部机构分立设置的筹划山东某造纸厂使用当地农村的小麦秸杆作为主要生产原料，当地一些“能人〞集中收购后交售到纸厂。纸厂原料科验收合格后开具收购凭证，财务科据以支付货款，并按票面收购金额的13%申报抵扣进项税额。当地国税局在例行纳税检查中，认为纸厂申报抵扣13%进项税额的行为不合法，要求纸厂补缴近年来少缴的增值税款。问题：国税局的要求是否合理？纸厂应如何改进业务流程？农副产品收购与代购的筹划出版社将文字输入、排版、校对、封面设计、美工等环节业务、人员、资产独立注册；以收购废旧物资(塑料制品、金属制品、造纸、啤酒瓶等)作为主要生产原料的加工企业，直接收购不能抵扣进项税额，可考虑将收购部门单独注册成废旧物资回收公司，此时废旧物资回收公司可免税收购和销售废旧物资，加工企业可按经批准使用的废旧物资收购凭证上注明的收购价款的10%作为进项税额予以抵扣。对内部机构分立设置的筹划例：某钢铁生产企业，其主要原材料废旧钢材，除少数来源于废旧物资单位外，大局部来源于当地“破烂王〞〔个体捡破烂的〕处收购，从废旧物资回收公司购入的材料有合法发票可抵扣进项，而从个人处收购的不能按收购额的10％抵扣进项。筹划方法：自己依法设立废旧物资回收公司，从个人收购的废旧钢材通过废旧物资回收公司后，再由废旧物资回收公司开具发票给钢铁企业入账。对内部机构分立设置的筹划例：某电梯公司生产各种客货电梯产品，2003年销售收入为12.38亿元，其中包括销售电梯收入12亿元，运输电梯收入800万元，安装电梯收入3000万元。此时，运输和安装收入应纳增值税税额=(800＋3000)÷(1＋17%)×17%=552.1367万元

此时涉及到混合销售与兼营行为的税务筹划对内部机构分立设置的筹划假设将运输与安装业务独立出来设置独立核算的运安效劳公司，那么该公司属于营业税纳税人，上述收入按运输业和建筑安装业税目缴纳营业税，税率为3%。应纳营业税=(800＋3000)×3%=114万元如运费由母公司承担，还可抵扣7%进项税额此时客户可抵扣额减少(从17%降为7%)，应考虑客户的可接受程度。运费扣税平衡点=23.53%(可抵扣物耗比例)对内部机构分立设置的筹划例：某工业企业在生产过程中产生大量废煤渣，以每年50万元的费用委托当地村委会处理，但由于废煤渣污染问题，经常导致当地村民的围攻和环保部门的罚款。经测算，决定以支付给村委会的处理费用50万元用来投资举办墙体材料厂，利用废煤渣生产“免烧空心砖〞。根据国税总局?关于局部资源综合利用产品免征增值税的通知?，凡生产企业生产原料中含有不少于30%的煤矸石、粉煤灰、烧煤锅炉底渣及其他废渣的建材产品，免征增值税。并可自生产经营之日起五年内，减免企业所得税。资源综合利用的税务筹划〔工业废弃物、三剩物、次小薪材〕?国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知?〔国税发〔1997〕167号〕规定：自1997年1月1日起，增值税一般纳税人因购置货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。对超市收取供货商进场费的筹划当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金×所购货物的增值税率

深圳市国家税务局：

你局?关于沃尔玛商业咨询〔深圳〕向供给商收取费用征税问题的请示?〔深国税发［1999］460号〕收悉。沃尔玛商业咨询〔深圳〕应一些生产厂家或供给商要求在商场内为其提供场地、服装和灯箱等进行商品的展示、广告宣传等各种促销活动以及制作条码等效劳，并收取相应的场地和效劳费用〔促销费、展示费和条码费〕。该公司取得的上述收入，不属于?国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知?〔国税发［1997］167号〕第二条所称“因购置货物而从销售方收取的各种形式的返还资金〞，应按“效劳业〞税目征收营业税。国税总局关于沃尔玛商业咨询〔深圳〕向供给商收取费用征税问题的批复对超市收取供货商进场费的筹划对支付平销返利款的筹划将本期的平销返利递延到下一期，作为下一期的商业折扣表达销售返利以不同产品包装的形式处理，加量不加价请思考：通信企业(移动、联通、电信、网通)销售电信终端设备如、机、小灵通等，是应该设立单独的销售公司，还是直接销售在税收上更合算？请思考：移动、联通对客户预存话费送，电信、网通对客户送小灵通，在税收上有什么好处？“挂靠〞方式具有类似的优势。挂靠到高校、高新技术企业、福利企业等。利用联合经营进行税务筹划例：某百货公司为增值税一般纳税人，本月购进货物一批，取得了增值税专用发票，销售利润率为50%，销售价格均含税，本钱均不含税。本月为了促销，拟采用折扣销售方式，现有四种不同的折扣方案：方案一：顾客购置货物价值满300元的，按7折出售〔折扣额与销售额在同一张发票上分别注明〕方案二：顾客购置货物价值满300元的，赠送含税价值为90元的商品〔本钱为60元，取得了增值税专用发票〕；方案三：顾客购置货物价值满300元的，返还现金90元；对企业促销方式的税务筹划现分析如下：1．第一种方案，百货公司应纳增值税额为：300×70%÷(1＋17%)×17%－300×(1－50%)×17%＝5.01〔元〕2．第二种方案，该百货公司应纳增值税额为：(300＋90)÷(1＋17%)×17%－300×(1－50%)×17%－60×17%＝20.97〔元〕对企业促销方式的税务筹划3．第三种方案，该百货公司应纳增值税额为：300÷(1＋17%)×17%－300×(1－50%)×17%＝18.09〔元〕第二、三种方案还应由百货公司代付个人所得税22.5元偶然所得税目：90/(1－20%)×20%=22.5元对企业促销方式的税务筹划问题的延伸：

〔一〕“全场打七折〞与“满百打七折〞的比较X：每位消费者购置商品的金额；Y1：“全场打七折〞时每位消费者的实际支付额；Y2：“满百打七折〞中每位消费者的实际支付额。因此，方式1“全场打七折〞的函数关系为：Y1＝0.7X方式2“满百打七折〞的函数关系为：X0＜X＜100100×0.7+(X－100)100≤X＜200Y2＝200×0.7+(X－200)200≤X＜300300×0.7+(X－300)300≤X＜400……消费者实际支付额Y问题的延伸：

〔一〕“全场打七折〞与“满百打七折〞的比较Y1Y2消费者购置金额X问题的延伸：

〔二〕“满百打七折〞与“满百送三十购物劵〞假设100元能购置100单位的商品。商场在“满百打七折〞中实际销售额是70元，售出商品100单位，这时的折扣价是7折；而在“满百送购物卷〞中实际销售额是100元，售出商品是130单位。这时的折扣价是7.69折〔100/130=0.769〕。很明显，商场在“满百送购物卷〞的方式下的实际销售额更大。代理商销售业务与商业折扣挂钩的处理预估折扣率、以递延方式反映折扣、当期结算与递延结算相结合等。“加量不加价〞的销售卖房子送空调、厨具销售带空调、厨具的房子卖西装送领带销售配有领带的西装对企业促销方式的税务筹划买一赠一现象对企业促销方式的税务筹划加量不加价现象对企业促销方式的税务筹划消费税简介利用关联企业转移定价的筹划啤酒售价“临界点〞的筹划高档手表售价“临界点〞的筹划房地产开发企业类似的“临界点〞的筹划烟、酒和化装品等组成成套销售的筹划第三节消费税的税务筹划消费税的征收范围烟、酒、鞭炮焰火、珠宝首饰、化装品、成品油、摩托车、小汽车、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、实木地板、木制一次性筷子消费税属一次性征收，税不重征。其纳税环节是生产销售环节〔金银珠宝除外〕，而不是流通领域或消费环节。消费税简介2001年起，卷烟改为复合税率，增加150元/箱的定额税率，同时甲级卷烟的比例税率从50%降低到45%。2001年，白酒改为复合税率，增加0.5元/斤的定额税率，2006年白酒的比例税率从25%降低到20%。烟酒企业如何决策？烟酒消费税税率变化的筹划烟酒消费税税率变化的筹划资料来源：烟草在线消费税只在生产销售环节征收，因此，生产〔包括委托加工和进口〕应税消费品的企业，假设以较低的价格销售给独立核算的关联销售单位，可以降低计税销售额，从而到达少交消费税的目的。独立核算的销售单位由于是销售环节，只交纳增值税，不交纳消费税，故此，使整个利益集团整体消费税税负下降。汽车、酒类、化装品等生产企业最经常采用的的消费税筹划方法，也用于企业所得税筹划。利用关联企业转移定价的筹划例：贵州茅台酒股份生产的飞天茅台酒，按出厂价每瓶220元销售给茅台酒销售，茅台酒销售按每瓶439元对外批发。2021年，茅台酒销售占股份公司全部销售额的87.79%。①应纳消费税=0.5＋220×20%=44.5元②应纳消费税=0.5＋439×20%=88.3元③应纳消费税=0.5＋439×70%×20%=61.96元

利用关联企业转移定价的筹划为保全税基，对设立销售公司的白酒生产企业，税务总局制定了?白酒消费税最低计税价格核定管理方法〔试行〕?〔见附件〕，对计税价格偏低的白酒核定消费税最低计税价格，自2021年8月1日起执行。

〔1〕白酒生产企业销售给销售单位的白酒，其计税价格高于销售单位对外销售价格70%〔含70%〕以上的，暂不核定消费税最低计税价格。

〔2〕白酒生产企业销售给销售单位的白酒，其计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，其最低计税价格根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原那么上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。2021年7月17日白酒消费税改革例：某啤酒公司2005年度生产销售某品牌啤酒，每吨出厂价3000元。2006年初该厂对生产工艺进行了改进，使啤酒质量得到了较大提高。但该厂一反常理不但没有涨价，反而将出厂价降为2990元每吨。原因在于，2006年4月税务总局改变了啤酒税率，出厂价3000元／吨时，消费税率为250元／吨，企业实际收益为2750元／吨；而当出厂价为2990元／吨时，消费税率为220元／吨，企业实际收益为2770元／吨；且产品降价后市场竞争力更强啤酒售价“临界点〞的筹划国家税务总局关于啤酒计征消费税有关问题的批复

国税函[2002]166号宁波市国家税务局:

你局?关于啤酒计征消费税有关问题的请示?(甬国税发[2001]61号)收悉。经研究，现批复如下:对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格(含包装物及包装物押金)作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。啤酒售价“临界点〞的筹划高档手表是指出厂价为10000元(含)以上的手表。低于10000元的手表不征消费税，故企业在定价时应考虑这一临界点。设某品牌手表出厂价为P元，P≥10000元令P－P×20%=9999P=12498元这表示，该手表至少应定价在12498元以上，其实际税后净所得才与略低于10000元时定价的净所得相等。高档手表售价“临界点〞的筹划现行土地增值税暂行条例规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除工程金额20%的，免征土地增值税。如果增值率超过20%的，应就其全部增值额按规定税率计税。可以通过增加该普通住宅的扣除工程金额或者降低销售价格来使增值率保持在20%以下。归纳：可以利用的临界点包括起征点、免征点、累进税率等。房地产开发企业类似的“临界点〞的筹划消费税暂行条例规定，纳税人将应税消费品和非应税消费品或不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，按应税消费品中的最高适用税率征税。通常由销售环节来完成成套组装的工序，生产环节分别提供各类单独计价的消费品和包装物

烟、酒和化装品等组成成套销售的筹划国税发[1997]84号?国家税务总局关于消费税假设干征税问题的通知?：对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的粮食白酒、薯类白酒、酒精、化装品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的(如需进一步加浆降度的白酒及食用酒精，需进行调香、调味和勾兑的白酒，需进行深加工、包装、贴标、组合的珠宝玉石、化装品、酒、鞭炮焰火等)，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。烟、酒和化装品等组成成套销售的筹划第四节营业税的税务筹划营业税简介土地使用权由出售变成投资的税务筹划合作建房的税务筹划娱乐业的税务筹划营业税的征收范围交通运输、建筑安装、邮电通信、文化体育、金融保险、娱乐业、效劳业、转让无形资产、销售不动产营业税的税率3%、5%、20%营业税简介例：××公司现址位于湖南省长沙市××地区，公司按长远开展规划决定整体搬迁到位于星沙开发区的××工业园。公司原址已被规划为居民住宅区，其房屋、建筑物等不动产和土地使用权需要进行处理。该项土地使用权面积约200亩，现行市价约为2亿元。假设直接将该地块卖给其他企业，那么该项交易属?营业税暂行条例?所规定的转让无形资产的行为，应按交易价款的5%税率计算缴纳营业税；对有偿转让国有土地使用权的行为，同时也属于土地增值税的征收范围。土地使用权由出售变成投资的税务筹划筹划方案：可直接设立或者收购、联营一家房地产公司，再将该地块评估作价后作为股本注入该房地产公司。此时，按照财政部、国税总局财税字[2002]191号?关于股权转让有关营业税问题的通知?规定，单位或个人以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；并且从2003年1月1日起，将来转让以该项无形资产、不动产投资形成的股权时也不征收营业税。土地使用权由出售变成投资的税务筹划筹划方案：?土地增值税暂行条例?对于以土地或房地产进行投资联营的，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税，将来再转让以房地产投资形成的该项股权，因股权转让行为不是土地增值税的征收范围，也无需纳税。土地使用权由出售变成投资的税务筹划?21世纪?：你曾为哪些企业成功地做过节税方案，请简单介绍一个案例。

谢玉莲：数年前，某一国内房产开发公司欲出售一幢大厦予一跨国企业。此跨国企业与房产公司乃多方面的合作伙伴。假设直接出售，房产公司需缴纳营业税、土地增值税、城市维护建设及教育附加及企业所得税等超过亿元。我们研究两家公司的状况后，建议房产公司与跨国企业成立一家中外合资企业，以大厦投资入股中外合资企业，在过了约定期限后，房产公司把中外合资企业的股权转让与跨国企业。最终，其股权转让所得须缴纳的税费，比直接出售大厦的税负减少超过8000万元。谢玉莲的新节税课题

21世纪经济报道2006-10-17

合作建房，是指由一方(以下简称甲方)提供土地使用权，另一方(以下简称乙方)提供资金合作建房。合作建房的方式一般有两种：第一种方式是纯粹的“以物易物〞；第二种方式是甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。合作建房的税务筹划对于第一种形式，甲方以转让局部土地使用权为代价，换取局部房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方以转让局部房屋的所有权为代价，换取局部土地使用权，发生了销售不动产的行为。双方都发生了营业税应税行为。对甲方应按“转让无形资产-转让土地使用权〞征收营业税，对乙方应按“销售不动产〞征收营业税。。合作建房的税务筹划对于第二种形式，当房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式时，甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征收营业税，只对合营企业销售房屋取得的收入按“销售不动产〞征收营业税，双方分得的利润不征营业税；房屋建成后，假设甲方采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配或提取固定利润，或者双方按一定比例分配房屋，那么不属于营业税所称投资入股不征营业税的行为合作建房的税务筹划娱乐业的营业额，包括向顾客收取的门票、包厢、点歌收入，以及销售烟酒果盘饮料等的收入夜总会、歌舞厅、射击、狩猎、跑马、游艺、电子游戏厅、高尔夫等工程税率一律20%。通常在娱乐场所边上设立小型超市，以娱乐场所投资者以外的人的名义注册，成为增值税的小规模纳税人，享受4%税率。娱乐业的税务筹划内外资企业所得税合并统一的要点利用国际避税地的筹划〔对外资身份的利用〕对国内投资注册地点的筹划对投资工程的筹划利用公司组织结构变化的税务筹划企业设立分支机构时分公司与子公司的选择资本弱化的筹划转移定价的筹划粮食白酒企业“三费〞的筹划企业改组改制中的筹划财务成果及其分配的税务筹划第五节企业所得税的税务筹划统一纳税人的身份认定统一税率〔25%〕统一税前扣除标准职工薪酬、公益性捐赠、广告宣传等统一税收优惠政策以产业性优惠为主，以区域性优惠为辅以间接优惠为主，以直接优惠为辅强化反避税措施〔特别纳税调整〕内外资企业所得税合并统一的要点国际避税地：某些国家为了促进国外资本流入，繁荣本国或本地区的经济，弥补自身资本缺乏和改善国际收支状况，或引进先进技术以提高自身技术水平，会选择在本国或本地区划出一定的区域，对在这里投资的企业给予不征税或少征税的优惠待遇。如巴哈马、巴林、库克群岛、百慕大群岛、开曼群岛、列支敦士登、巴拿马、澳门、瑞士、英属维尔京群岛等利用国际避税地的筹划〔对外资身份的利用〕2002年下半年广州市外经贸部门调查报告显示，在广州番禺区约有50%的民营企业、荔湾区约有60%的民营企业，都采用到香港或者英属维尔京群岛〔BVI〕注册，再返回内地与自己的工厂合资办企业的方式，变身成“三资企业〞，享受“两免三减半〞的税收优惠，并取得进出口经营权国内著名企业新浪、网易、金蝶、联通、裕兴等公司都是利用国际避税地注册经营的典型。受控外国企业，CFC，ControlledForeignCompany特殊目的公司，SPV，SpecialPurposeVehicle利用国际避税地的筹划〔对外资身份的利用〕.2004年度对华直接投资前10位的国家或地区资料来源：商务部网站外资统计对国内投资注册地点的筹划西部大开发的所得税优惠1．适用范围本政策的适用范围包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区(上述地区以下统称“西部地区〞)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区的税收优惠政策执行。2．具体内容〔1〕对设在西部地区国家鼓励类产业的企业，在2001年至2021年期间，减按15%的税率征收企业所得税。国家鼓励类产业的企业是指以?当前国家重点鼓励开展的产业、产品和技术目录(2000年修订)?中规定的产业工程为主营业务，其主营业务收入占企业总收入70%以上的企业。〔2〕经省级人民政府批准，民族自治地方的企业可以定期减征或免征企业所得税，凡减免税款涉及中央收入100万元(含100万元)以上的，需报国家税务总局批准。对国内投资注册地点的筹划〔3〕对在西部地区新办交通、电力、水利、邮政、播送电视企业，上述工程业务收入占企业总收入70%以上的，可以享受企业所得税如下优惠政策:内资企业自开始生产经营之日起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税；外商投资企业经营期在10年以上的，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。对国内投资注册地点的筹划特区、经济技术开发区和高新技术产业开发区的所得税优惠对按法律设置的开展对外经济合作和技术交流的特定地区内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性税收优惠，具体方法由国务院规定。对国内投资注册地点的筹划1．国家对重点扶持和鼓励开展的产业和工程，给予企业所得税优惠。2．企业的以下所得可以免征、减征企业所得税：从事农、林、牧、渔业工程的所得；从事国家重点扶持的公共根底设施工程投资经营的所得；从事符合条件的环境保护、节能节水工程所得；符合条件的技术转让所得。对投资工程的筹划3．国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。4．企业的以下支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：〔1〕开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，加计扣除实际费用的50%；〔2〕安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。对投资工程的筹划5．创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的70%抵扣应纳税所得额6．企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。7．企业购置用于环境保护、节能节水、平安生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。对投资工程的筹划例：2002年，HCC公司配股公告中，拟以募集资金对所属中外合资企业“维用-长城电路增资扩股〔挠性板〕工程〞追加投资新增注册资本500万元美元。“维用-长城〞成立于1991年，到02年已经享受完“两免三减半〞的税收优惠。利用公司组织结构变化的税务筹划政策分析：根据财政部、国税总局财税[2002]56号?关于外商投资企业追加投资享受企业所得税优惠政策的通知?规定，外商投资企业在原合同以外大规模追加投资，从事经批准的鼓励类工程，追加投资工程所取得的所得可以单独计算享受规定的企业所得税定期减免税优惠。但追加投资形成的新增注册资本额应到达或超过6000万美元，或者追加投资形成的新增注册资本额到达或超过1500万美元，且到达或超过企业原注册资本50%。利用公司组织结构变化的税务筹划筹划方案：HCC与外方投资者经过共同协商，在维持原工程的投资方向、投资金额、投资进度、双方出资比例不变的前提下，鉴于软板技术含量更高，工艺水平更高，决定将原增资扩建工程中的软板业务独立出来，由HCC公司与外方合资设立“湖南维胜科技〞，新设公司实施原增资扩建工程中的软板业务，原维用-长城电路继续其原有业务运作。该方案已由股东大会通过于2003年正式实施。利用公司组织结构变化的税务筹划子公司是独立法人企业，依法独立纳税，可以享受当地的税收优惠政策。分公司那么不具有独立法人主体地位，接受总公司统一核算和管理。在具体筹划分支机构形式时，一般应考虑：分支机构初期经营盈亏情况，是否需要与总部合并纳税分支机构税率的区域优势及税收待遇情况分支机构的利润分配形式及风险责任划分企业设立分支机构时分公司与子公司的选择资本弱化即在投资时，有意识的降低自有资本比例。这不仅仅是缺少资金，也是一种避税的方法，实质是利用借款、债券利息的税收屏蔽作用，合理利用财务杠杆作用，提高自有资金利润率。据估计，目前在外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资本比例并不高。如在中国拥有近180家企业、涉足10多个投资行业的正大集团，其在华注册资本总额为11多亿美元，其中向中国国内银行的贷款总额就有10.18亿美元。资本弱化的税务筹划

通过在低税率的地区或国家设立关联企业，然后通过从关联企业高价购进原材料、低价销售产品的方式，将利润转移到低税率的关联企业，从而减少企业所得税支出。

实物资产销售、提供劳务、转让无形资产、融通资金都可以采用转让定价筹划方式。

转移定价的税务筹划筹划目标公司(高税负地区)原材料供应商产成品销售商一般购销模式正常价正常价筹划目标公司(高税负地区)原材料供给商产成品销售商转移定价运作模式关联公司(低税负地区)正常价正常价高价低价转移定价的税务筹划2003年上半年，广州市国税局依法调增广州宝洁企业应纳税所得额共5.96亿元，补缴企业所得税8149万元。这是一起跨国公司的“转让定价〞案例：2002年，P＆G在华子公司广州宝洁从广东某银行获得高达20亿元左右的巨额贷款，然后从中拨出巨资以无息借贷的方式借给关联企业使用。事实上，像P＆G这类通过融通资金从而到达避税目的的做法在转让定价中还只是一种“非典型〞做法，跨国公司转让定价的“典型〞做法是“采购和销售在国外进行〞和“高进低出〞。资本弱化与转移定价的结合运用背景分析：根据现行政策，烟草公司不允许做在媒体上公开作广告宣传，粮食白酒类企业不允许在税前列支广告费支出。所以它们在广告费、业务宣传费和业务招待费三个工程上有较大的税务筹划空间。

烟酒企业“三费〞的筹划筹划方案：烟酒类生产企业如以公益广告或公益赞助形式进行宣传，允许作为业务宣传费在税前列支一般采取以成立集团公司或产品销售公司，然后进行集团整体形象宣传的形式，以避开政策法规的限制，增加费用扣除限额。如茅台、五粮液等公司的企业形象专题片。〔“鹤舞白沙、我心飞翔—白沙文化传播中心〞、“白沙集团—印刷、制药、物流〞〕。烟酒企业“三费〞的筹划筹划方案：对于无关联关系的地区总经销商，可以约定由其承担区域内的广告宣传费用，公司以适当降低白酒的出厂价的方式予以补偿。类似地，烟草公司除可按设立集团公司、卷烟调拨站的思路操作外，还可以采取冠名设立职业体育(足球、蓝球、围棋)俱乐部的方式。此时发生的支出属于企业的长期投资，其亏损都可以在税前弥补，但客观上赶到了想要的广告宣传效果。烟酒企业“三费〞的筹划例：××化装品公司2006年度实现销售收入22亿元，广告费5300万元，业务宣传费2050万元，业务招待费510万元。广告费可扣除＝220000×2%＝4400万元业务宣传费可扣除＝220000×5‰＝1100万元业务招待费可扣除＝220000×3%＋3＝663万元那么本年三费超支1850万元，多缴所得税610.5万假定该公司成立集团，下设化装品经销公司负责集团化装品销售业务，化装品公司与经销公司间形成购销关系，经销公司销售利润控制在刚好弥补自身费用支出，净利润接近为零，不需要缴纳企业所得税某化装品公司“三费〞的筹划假定化装品公司以21.253亿元价格将之卖给经销公司，经销公司收入仍为22亿元。那么在增加经销公司这个中间环节后，化装品公司和经销公司都是独立核算法人，均可计算列支三费，那么通过适当协调、合理分摊，可确保三费不超过税法允许的扣除限额，可免缴企业所得税610.5万元。此时从集团整体来看，增加经销公司这个中间环节后，增值税、城建税没有变化，但增加一道销售环节后，双方对购销合同需要多缴印花税128万元〔212530×0.0003×2〕。某化装品公司“三费〞的筹划2021年度局部中国艺术品拍卖成交价格资料来源：孙冰.古画跨入亿元时代.中国经济周刊.2021年第5期，P56-58.企业艺术品投资的避税筹划2021年前的企业所得税税制中，古玩字画收藏品并没有被列入“固定资产〞，但也没有明确被排除在固定资产外，税务部门在征税时都将其默认为企业文化投资的经营本钱。以企业名义竞拍艺术品，用于装点企业经营场所，或主办企业博物馆。艺术品作为“经营设施〞，年年计提折旧，摊入企业经营本钱，最终消耗为零资产。艺术品却逐年升值，最后还可合法转归个人。。企业艺术品投资的避税筹划?中华人民共和国企业所得税法?第十一条规定，与经营活动无关的固定资产不得计算折旧扣除；?中华人民共和国企业所得税法实施条例?第五十七条：企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。企业艺术品投资的避税筹划?企业财务通那么?第四十六条企业不得承担属于个人的以下支出：购置商业保险、证券、股权、收藏品等支出。北京市地方税务局?关于明确企业所得税有关业务政策问题的通知?〔京地税企［2005]542号〕第三条：“纳税人为了提升企业形象，购置古玩、字画以及其它艺术品的支出，不得在购置年度企业所得税前扣除，而在处置该项资产的年度企业所得税税前扣除。〞企业艺术品投资的避税筹划浙江省国家税务局?关于2006年度企业所得税汇算清缴有关问题的通知?〔浙国税所［2007]7号〕第三条：“企业购置的名贵字画、古董等收藏品，不属于固定资产的范畴，与企业生产经营没有直接关系〔经营字画的企业除外〕，所支付的相关费用不得在税前扣除。企业艺术品投资的避税筹划最大单笔间接转让股权非居民税款入库中国税务报作者:徐云翔赵军宋雁2021-06-09扬州某公司是由江都一民营企业与外国一家投资集团合资成立。其中，该投资集团通过其香港全资子公司持有扬州某公司49%股权。2021年初，江都市国税局得悉，外方投资者可能进行股权转让，在推测的数种方案中，最大的可能就是间接转让，即境外控制方某投资集团整体转让香港公司来间接转让扬州公司股权。而对于间接转让，因其超越国内税收管辖权，对其征税国内并无相关税收法律法规规定。企业重组改制中的税务筹划2021年12月10日，国家税务总局发布了国税函〔2021〕698号文件，该文件在对非居民股权转让所得的税务问题进行规定，对于间接转让行为，经国家税务总局审核后可以按照经济实质对股权转让交易重新定性，否认被用作税收安排的境外控股公司的存在。698号文件的发布，显示了中国税务机关已决心遏制外国投资者通过转让特殊目的公司来间接转让中国境内公司股权，从而逃避中国税收的行为。5月18日，某著名跨国投资集团在江苏省江都市国税局申报入库非居民企业所得税1.73亿元。企业重组改制中的税务筹划企业重组改制中的税务筹划根本情况某生产型企业A集团，由于市场需求形势看好，董事会决议扩大生产规模。附近B公司是其主要原料供给商之一，由于经营管理不善已处于严重资不抵债状态，经评估资产总额为4000万元，负债总额6000万元。B公司一条生产线性能良好，正是A公司生产原料所需的流水线，其原值1400万元，评估价为2000万元。重组方案方案一：A集团公司以现金2000万元购置B公司生产线，B公司宣告破产；方案二：A集团公司以承担全部债务的方式整体并购B公司；方案三：B公司首先以原料生产线的评估价值2000万元注册一家全资子公司C，由C承担B公司债务2000万元，再由A来收购C。企业重组改制中的税务筹划方案评估方案一：属资产买卖行为，B公司按销售旧的固定资产缴纳增值税38.46万元和企业所得税198万元；对A集团资金压力较大。

方案二：属整体承债式产权交易行为，不缴纳营业税、增值税和企业所得税；方案三：B公司按公允价值2000万元确认财产转让所得600万，计税198万元，其他同方案二。企业重组改制中的税务筹划根本情况某民营企业拟通过资产重组进入客车行业，经协商，某国有客车厂以土地、厂房建筑物作价2.4亿元占股40%，民营企业以3.6亿元现金占股60%。政策分析财税[2003]184号?关于企业改制重组假设干契税政策的通知?规定，非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司，以其局部资产与他人组建新公司，且该国有独资企业〔公司〕在新设公司中所占股份超过50％的，对新设公司承受该国有独资企业〔公司〕的土地、房屋权属，免征契税。企业重组改制中的税务筹划财务成果及其分配的税务筹划(一)推迟开始获利年度，延长申报经营期利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，使企业经营初期形成亏损，推迟开始获利年度，使“两免三减半〞开始计算的时间尽可能延后，在后面的减免税年度内再集中表达利润，从而可以减轻税负；生产性外商投资企业设立时，尽可能申报其经营期在十年以上，以取得减免税优惠。即便将来实际经营期缺乏十年，再补交税款也相当于从国家处取得了一笔无息贷款。(二)利用税前利润弥补以前年度亏损兼并账面上有亏损的企业，将盈补亏，可以到达免缴企业所得税的目的；利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支范围和标准的选择权，多列税前扣除工程和扣除金额，在用税前利润弥补亏损的五年期限到期前，继续造成企业亏损，从而延长税前利润补亏这一优惠政策的期限。财务成果及其分配的税务筹划(三)保存利润不予分配，减轻投资者的税负凡被投资企业利润不向投资者分配的，那么不必补缴所得税。这样，保存低税率地区被投资企业的税后利润不进行分配并转为投资资本，可以减轻投资者的税收负担。股份公司不直接分配股息，保存税后利润将使股票每股净资产增加，股票总市值上升。对于法人股东来说，不需要对分回的股息补缴企业所得税；个人股东不需要缴纳股息局部的个人所得税，其股息局部可以通过股票价格的上涨得到补偿，而我国目前对资本利得不予征税。财务成果及其分配的税务筹划个人所得税简介取得年终加薪、分红和兑现年薪时的筹划对员工进行重奖或引进高层次人才时的筹划销售业务提成等收入局部实报实销的筹划由企业提供相关效劳费用由企业提供相关福利第六节个人所得税的税务筹划个人所得税的征收范围工资薪金所得；个体工商户生产经营所得；企事业单位承租承包经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产出租所得；财产转让所得；利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得。个人所得税的纳税人居民纳税人非居民纳税人个人所得税简介以前在个人所得税征管实务中，很多单位往往分劈技术来降低员工取得大额收入时的纳税义务，比方将员工取得的大额年终奖金分解成几个月支付等方法来降低适用税率自2005年1月1日起，纳税人取得全年一次性奖金〔年终兑现的年薪和绩效工资〕，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税方法：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。取得年终加薪、分红和兑现年薪时的“临界点〞筹划国税总局新的规定，可能会使得在两个应纳税所得额级距临界点附近收入的细微变化，却导致应纳税额大幅增加的情况。如一次性收入为60,000元时，除以12得到5,000，对应第3级税率15%，应纳税额=60000×15%－125=8,875元当一次性收入为60,012元时，除以12得到5,001，对应第4级税率20%,应纳税额=60012×

20%－375=11,627.4取得年终加薪、分红和兑现年薪时的“临界点〞筹划取得年终加薪、分红和兑现年薪时的“临界点〞筹划工资薪金所得九级超额累进税率表一次性年终加薪、分红和年薪的无效区间取得年终加薪、分红和兑现年薪时的“临界点〞筹划税法规定：

1、居民纳税义务人与非居民纳税义务人

2、住所标准与居住时间标准

3、纳税义务范围对纳税人身份的考虑1、成为非居民纳税义务人〔1〕成为移民：手提箱原那么、一套衣服原那么〔2〕按避税考虑决定在不同国度的居住时间〔通常称为“税收流亡〞〕

对纳税人身份的考虑

2、个体工商户、个人独资、合伙制企业身份选择

这三种形式比有限责任公司，年所得较少时，税率较低〔10万元以下的五级超额累进，到10万元以上，适用税率为35%，高于有限责任公司的25%〕。〔注：有限责任公司就成为企业所得税的纳税人〕但要综合考虑〔1〕有限责任公司可以享受更多的税收优惠；〔2〕经营上的优势；〔3〕风险承担上的有限性；〔4〕与其他税种的协调。对纳税人身份的考虑3、企业承包方式的选择〔1〕税务处理方法的不同规定：〔国税发[1994]第179号〕依是否承担风险、拥有成果所有权划分.举例：某个体承包人向某企业承包一个小商店，预计年个人所得为10万元。如按工资薪金：100000÷12=8333.33〔元〕〔8333.33—800〕×20%—375=1131.67元1131.67×12=13580〔元〕如按个体工商户生产经营所得计算：100000×35%—6750=28250〔元〕对纳税人身份的考虑3、企业承包方式的选择显然，按照个体工商户税率计算比按照工资薪金所得计算缴税要多。是不是总是如此呢？

假设预计收入为年200万元。按工资薪金所得计算：(2000000÷12×45%—15375)×12=715500

按个体工商户经营所得计：2000000×35%—6750=693250〔元〕对纳税人身份的考虑3、企业承包方式的选择〔2〕纳税筹划的思路：税负反向变化的原因：两种税率累进结构与累进程度的差异。因此:预计收入较少时，尽量符合工薪所得税条件；预计收入较多时，尽量符合个体工商户经营所得税条件。〔3〕注意：纳税筹划只是整个经营筹划的一局部，所以在做上述筹划时，还需对经营中的各项因素综合考虑，如，经营的风险；逾期收入实现的可能性；与出包单位的关系等。对纳税人身份的考虑例：某公司员工张先生每月从公司领取工资5000元，公司不提供住房，他本人每月用于住房租金支出2000元。张先生应缴个人所得税：〔5000—800〕×15%—125=505元假设公司以2000元租房提供给张先生，付其工资为3000元，张先生缴个人所得税：〔3000—800〕×15%—125=205元〔对企业来讲，工资支付，超过计税工资标准要调整增加征收企业所得税，而租用房屋可计入企业本钱费用，不需调增计税所得。〕

对征税范围的考虑1、收入工程福利化企业重奖或引进高层次人才，可由企业在了解员工主导物质需求的根底上，先由企业购置住房或汽车等高档耐用消费品并纳入企业固定资产目录进行管理，然后提供给受奖员工长期无偿使用，待假设干年后企业已将该项资产折旧完毕时，再以象征性地价格将该项资产过户到受奖员工名下高层次人才的职务消费对征税范围的考虑1、收入工程福利化由企业为员工支付有些消费效劳支出，如住房租金、水电费、费、交通费、职业培训支出甚至旅游休闲支出。提供免费膳食或者由企业直接支付搭伙管理费、就餐补助费；提供或安排免费医疗福利；提供住宅设备或家具；提供车辆供职工上下班使用；使用由企业与供方缔结合同提供给职工使用的公用设施如水、电、煤气、等由企业提供相关福利对征税范围的考虑1、收入工程福利化自2004年1月20日起，对商品营销活动中，企业和单位对其营销业绩突出的雇员(非雇员)以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物和有价证券等)，应根据所发生的费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“工资、薪金所得〞(劳务报酬所得)税目，由提供上述费用的企业和单位代扣代缴个人所得税。由企业提供相关福利对征税范围的考虑1、收入工程福利化

即通过报销费用的方式尽量降低个人收入总额，以减轻税负。〔医药费、差旅费、资料费、交通费等〕

对征税范围的考虑2、收入工程费用化常见的有销售业务提成等收入局部以费用实报实销。一般可由财务部门按原定业务考核标准计算其应得的提成，但允许员工将一些业务承揽过程中取得的合法费用票据从提成款中冲抵。

某作家与出版社签订创作小说协议，全部稿费共计20万元，其中预计5万元要用于外出体验生活。方案一:全额支付，由作家本人负担外出费用，那么应纳税：200000×〔1—20%〕×20%×〔1—30%〕=22400〔元〕个人实际税后收入：200000—22400—50000=127600〔元〕方案二:由出版社支付外出费用，然后支付作家15万元，那么应纳税：150000×〔1—20%〕×20%×〔1—30%〕=16800〔元〕个人实际税后收入：150000—16800=133200元对征税范围的考虑2、收入工程费用化1、关于工资薪金计税依据〔1〕尽量均匀分摊工资〔特别是季节性、阶段性生产企业职工〕，以尽量享有税前扣除，防止提升税率级次某企业季节性生产，全年中5个月为淡季，7个月为旺季。某职工淡季时月工资600元，旺季时月工资2200元。如不做任何调整，应纳税：〔2200—800〕×10%—25=115〔元〕全年缴税：115×7=805〔元〕如均匀发放：〔600×5+2200×7〕÷12=1533.33〔元〕〔1533。33—800〕×10%—25=48.33〔元〕全年应缴税：48.33×12=579.96〔元〕显然，后者比前者少缴税805—579.96=225.04计税依据的考虑〔2〕尽量采用年薪制注意：〔1〕须经批准；〔2〕今年以前与一般工资薪金的区别：年薪制可将全年薪金分摊于各月分别按相应税率级次计税；普通薪金制，年终奖金