第3章-存货-(2)课件

第3章存货存货的核算取得方式发出谁受益，谁承担借：相关科目×××贷：原材料×××各种方式下成本的确定问题：发出成本＝发出数量×单价？结存数量成本（账存）问题：若发生减值呢？清查概念成本与可变现价值孰低法计划成本法3.1.1存货的性质与分类P553.1.2存货的范围P563.1存货概述3.2存货的入账价值取得方式问题：各种方式下其成本如何确定？外购自制加工接受投资交换（用货物）盘盈债务重组等3.2.1外购存货的入账价值P57采购成本＝买价＋采购费用买价购买价格p57进口关税其他税金相关税费p58运杂费等其他费用p58采购成本采购费用采购成本是指企业物资从采购到入库前发生的全部支出。现金折扣销货方：销货折扣购货方：购货折扣应收账款应付账款总价法★总价法★对方享受的折扣增加财务费用享受的折扣减少财务费用注1：例3—1P58一般纳税人增值税账簿的设置应交税费—应交增值税略借方贷方合计进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税余额3.2.2自制存货的入账价值P58《成本会计》例4—8定义：企业为加工生产某产品而消耗的除原材料以外应计入加工产品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造费用直接费用和间接费用费用分配方法联产品、主产品和副产品3.3原材料原材料的划分外购原材料委托加工原材料等原材料的核算方法一是按实际成本记录二是按计划成本记录3.3.1“原材料”科目按实际成本记录

科目设置：“原材料”、“在途物资”、“委托加工物资”、“生产成本”等“原材料”如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将“原材料”科目分为“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”等科目计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等“在途物资”用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本“生产成本”用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(如产成品、自制半成品、提供的劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用“委托加工物资”用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本具体外购原材料和委托加工原材料的核算1.外购原材料外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况。1.结算凭证到达并同时将材料验收入库2.结算凭证先到、材料后入库3.材料先验收入库，结算凭证后到本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理。原材料溢余和短缺的会计处理例某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务：(1)从本地购入原材料一批，材料价款为2000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料2000应交税费——应交增值税(进项税额)340贷：银行存款2340(2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资5000应交税费——应交增值税(进项税额)850贷：银行存款5850(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。

借：原材料5000贷：在途物资5000(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10000元。材料入库时可不作帐务处理。月末结算凭证仍未到，估价入帐：借：原材料10000贷：应付账款10000下月初用红字冲回。借：原材料（10000）贷：应付账款（10000）(5)收到上述结算凭证并支付货款11000元及增值税1870元。

借：原材料11000应交税费——应交增值税(进项税额)1870贷：银行存款12870单据、材料单到、料到(1)正常处理单到、料未到(2)、(3)“在途材料”单未到、料到(4)①一般不予处理，待单据到时再据实处理②若月末仍未到，则此时先暂估入账，下月初用红字冲销，单到时再做处理借：原材料×××贷：应付账款×××合同价（4）单料都未到外购材料P61~64小结：2.委托加工原材料p64定义：由企业提供原料及主要材料，通过支付加工费，由受托加工单位按合同要求加工为企业所需的原材料核算方法：（1）企业加工业务较多时，单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，并按委托加工合同和受托加工单位设置明细科目，同时按加工原材料的成本构成项目进行明细核算；（2）企业加工业务较少且加工原材料的成本核算较简单的情况下，不单独设置“委托加工材料”或“委托加工物资”科目，而是通过“原材料”、“外购商品”等科目进行核算，即在这些会计科目中设置“委托加工”明细科目对加工原材料的业务进行核算例A企业发生如下委托加工原材料的经济业务，并编制会计分录：(1)将甲材料拨付B加工厂进行加工，以制成生产产品所需的乙材料。拨付加工的甲材料实际成本共计10000元。借：委托加工材料——B加工厂10000贷：原材料——甲材料10000(2)以银行存款支付全部加工费用2340元（其中准予扣除的增值税进项税为340元）。借：委托加工材料——B加工厂2000应交税费340贷：银行存款2340(3)委托加工的材料完工收回，以现金支付收回乙材料的运费500元(其中按规定准予扣除的进项税额35元)。借：委托加工材料——B加工厂465应交税费35贷：现金500(4)收回的加工材料验收入库借：原材料——乙材料12465贷：委托加工材料——×加工厂124653.发出材料实际成本的计算与结转p66按照谁受益谁负担的原则借：生产成本制造费用管理费用销售费用委托加工费用贷：原材料补充：发出存货的计价p60年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额1001010008购进20010.5210010发出20018购进40011440020发出20030发出20030合计6006500600100材料明细账计量单位：千克问题：9月10日发出200千克的材料其成本多少？（1）先进先出法年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额1001010008购进20010.5210010发出20018购进40011440020发出20030发出20030合计6006500600100材料明细账100×10100×10.510010.51050100×10.5100×11300113300200×111001111006400111100先入库的先发出计量单位：千克20502150220010010.51050400 11440010010100020010.54400（2）加权平均法年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额1001010008购进20010.5210010发出20018购进40011440020发出20030发出20030合计6006500600100材料明细账月末，总成本1000＋6500月末，总数量100＋6001000＋6500100＋600≈10.71月末结存成本＝100×10.71＝1071发出材料成本＝1000＋6500－1071＝6429必在月末才可计算计量单位：千克10.7110716429（3）移动平均法年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额91期初余额1001010008购进20010.5210010发出20018购进40011440020发出20030发出20030合计6006500600100材料明细账300★10.33310010010.33103310.33206750010.87543310.87217230010.87326110010.87108710.87217464131087随购货而动计量单位：千克（4）个别计价法购入，按照材料的实际成本，作借：原材料×××应交税费——应交增值税（进项）×××贷：银行存款等×××发出：按照先进先出法等计算发出材料的成本，作借：生产成本等×××贷：原材料×××实际成本记录小结假设，企业某种原材料单价10元，并有足够的数量某日领料单用途数量（kg）生产A产品100生产B产品200车间耗用50若在领用材料的当时就结转成本问题不同批次购入的材料未必单价都相同假设企业该材料的（计划）单价为10元毕竟平时是按计划成本结转，又远离了实际成本！（1）（2）计划成本核算的产生3.3.2“原材料”科目按计划成本记录1.科目设置：“物资采购”或“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目

不再设置“在途材料”科目如：某材料计划单价10元，购100千克，实际单价11元，某日生产领用80千克材料采购原材料生产成本110011001000（1）入库（2）发出800800100材料成本差异8080（3）月末调整反映“实际成本”反映“计划成本”反映“实际”与“计划”差额平时计划月末再调为实际（1）采购时—按实际成本计价核算—“材料采购”（2）入库、发出及结存—按计划成本计价—“原材料”（3）实际成本与计划成本的差异—“材料成本差异”（4）期末调整：实际成本=计划成本±材料成本差异2.计划成本核算的基本原理具体：p67原材料收发核算的一般方法和程序（1）采购材料时，按采购材料的实际成本借记“材料采购”科目，贷记有关科目。（2）月份终了(或在材料入库时)，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记“原材料”科目，按采购材料的实际成本贷记“材料采购”科目。按两者差额，贷记或借记“材料成本差异”科目。（3）月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回。发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。（4）月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。（5）会计期末，“材料采购”科目的借方余额反映在途材料的实际成本；“原材料”科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本；“材料成本差异”的余额反映入库后未发出的原材料负担的材料成本差异，在编制资产负债表时，应将“材料采购”、“原材料”科目的借方余额合计再加上“材料成本差异”借方余额或减去“材料成本差异”的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。例1.企业购入A材料一批，增值税专用发票上注明货款6000元，增值税额1020元，全部款项已通过银行转账付讫。该材料已验收入库，计划成本6050元。根据发票账单等单据确定采购材料实际成本借:材料采购—A材料6000应交税费-应交增值税(进项税额)1020贷:银行存款7020材料入库予以结转借:原材料—A材料6050贷:材料采购6000材料成本差异50例2.甲企业根据合同规定预付货款4000元。现收到发票账单，货款5000元，增值税850元，材料已验收入库，计划成本5500元。(3)材料入库时借：原材料5500贷：材料采购5000(2)办理结算手续时借：材料采购5000应交税费-应交增值税(进项税额)850贷：预付帐款5850

(1)预付货款时借：预付账款4000贷：银行存款4000材料成本差异500例3.企业购入材料一批，增值税专用发票上货款为10000元，增值税额为1700元，全部款项该企业当天开出并承兑商业汇票结算。借：材料采购10000应交税费-应交增值税(进项税额)1700贷：应付票据11700以后待材料验收入库时(设计划成本9500元)借：原材料9500贷：材料采购10000材料成本差异500注1：例1—例3的方法，逐笔结转差异—即验收入库时结转差异例：P67例3-8采购时，按实际成本计价核算入库时，按计划价结转月末时，一笔结转差异

月末综合结转差异

注1：P67表3-2：横行登记

计划价6050，实际价6000节约差异有利差异贷差计划价9500，实际价10000超支差异不利差异借差月末时追加月末时抵减牢记：借“＋”贷“－”借：原材料6050贷：材料采购6000材料成本差异500借：原材料9500

贷：材料采购10000材料成本差异500注2：

月初结存材料本月收入材料本月材的成本差异+的成本差异料成本=---------------------------------

差异率月初结存材料本月收入材料的计划成本+的计划成本

上月材月初结存材料的成本差异料成本=-------------------------

差异率月初结存材料的计划成本

3.成本差异的分摊及会计核算材料成本差异率：是指材料成本差异与可供发出材料计划成本的比率（1）定义（2）公式【注1】：差异率公式分子中“借”+“贷”-〖例1〗甲材料实际成本（元）计划成本（元）差异（元）月初结存28000借差350第一批购入3450034000第二批购入4597046000第三批购入5884058000试作有关会计分录（忽略增值税问题）借差500贷差30借差8401）第一批采购材料采购34500银行存款34500

验收入库原材料34000材料成本差异500材料采购345002）第二批采购材料采购45970银行存款45970

验收入库原材料46000材料采购45970材料成本差异303）第三批采购材料采购58840银行存款58840验收入库原材料58000材料成本差异840材料采购58840本月发出材料140000其中：生产产品领用材料计划成本100000元车间一般耗用材料计划成本15000元企管部门耗用材料计划成本25000元4）本月发料：生产成本100000制造费用15000管理费用25000原材料140000思考：本月材料成本差异率=？5）本月材料成本差异率=

=1%生产产品领用材料负担差异：100000×1%=1000车间一般耗用材料负担差异：15000×1%=150企管一般耗用材料负担差异：25000×1%=25028000+（34000+46000+58000）350+（500–30+840）6）月末结转差异生产成本1000制造费用150管理费用250材料成本差异1400（超支差异）4.原材料计划成本核算应注意的问题（1）企业自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用计划成本进行核算。（2）计算发出材料负担的成本差异时，可按当月的成本差异率计算，也可按上月月末的成本差异率计算。（3）企业应科学地组织“材料成本差异”科目的明细核算。（4）企业计算材料成本差异率时，应根据具体情况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手续的原材料计划成本作为计算依据之一。（5）结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发出材料的计划成本调整为实际成本的过程。购入，按照材料的实际成本，作借：材料采购×××应交税费——应交增值税（进项）×××贷：银行存款等×××入库时，按照计划成本结转借：原材料×××贷：材料采购×××借贷方之差，记入“材料成本差异”账户，发出：按照计划成本计算发出材料的成本，作借：生产成本等×××贷：原材料×××月末，计算发出材料应该负担的材料成本差异借：生产成本等×××贷：材料成本差异×××计划成本记录小结3.5.2低值易耗品P871.涵义及特点2.账户设置

总账明细账

低值易耗品低值易耗品—在用低值易耗品—在库低值易耗品—低值易耗品摊销3.低值易耗品的摊销方法及会计核算

一次摊（转）销法分期（次）摊销法五五摊销法3.5周转材料业务核算分采购（自制）入库出库、使用※A：如车间领用某工具2件，单价150元借：制造费用300贷：低值易耗品300在领用当期一次计入成本优点：简单。缺点：账上已无记载，但实物仍有；不利于管理。一次转销法P84B：若加条件：该工具可用3个月，每个月承担100元，则①领用时，借：300贷：低值易耗品300同原材料待摊费用②每月末，借：制造费用100贷：待摊费用100注：若使用期限长于一年分期摊销法C：若该工具可生产3000件产品，本月共生产1500件，则①领用时，借：在用300贷：在库300②月末，借：制造费用150贷：150待摊费用长期待摊费用低值易耗品—低值易耗品低值易耗品—低值易耗品低值易耗品—低值易耗品摊销产品产量法D：若在领用时摊一半，报废时再摊另一半五五摊销法①领用时，借：在用300贷：在库300摊一半借：制造费用150贷：低值易耗品150②报废时借：制造费用150贷：低值易耗品150同时借：300贷：低值易耗品

300—低值易耗品摊销—低值易耗品摊销—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品摊销低值易耗品—低值易耗品低值易耗品—低值易耗品例1企业第一基本生产车间领用低值易耗品50件，单位成本为400元，使用期限为8个月。（1）一次摊销法领用低值易耗品时借：制造费用20000贷：低值易耗品20000（2）分次摊销法1)领用低值易耗品时借：待摊费用20000贷：低值易耗品200002)各月分次摊销时借：制造费用2500贷：待摊费用2500（3）五五摊销法①领用时，借：低值易耗品—在用低值易耗品20000贷：低值易耗品—在库低值易耗品20000摊一半借：制造费用10000贷：低值易耗品—低值易耗品摊销10000②报废时借：制造费用10000贷：低值易耗品—低值易耗品摊销10000同时借：低值易耗品—低值易耗品摊销20000贷：低值易耗品—在用低值易耗品20000思考：若报废时有残值，该如何？例2企业第一基本生产车间领用低值易耗品50件，单位成本为400元，使用期限为8个月。报废时有残料已入库，价值300元。（1）一次摊销法领用低值易耗品时借：制造费用20000贷：低值易耗品20000（2）分次摊销法1)领用低值易耗品时借：待摊费用20000贷：低值易耗品200002)前1—7个月分次摊销时借：制造费用2500贷：待摊费用2500报废时借：原材料300贷：制造费用3003)第8个月摊销时借：制造费用2200

贷：待摊费用2500原材料300（3）五五摊销法①领用时，借：低值易耗品—在用低值易耗品20000贷：低值易耗品—在库低值易耗品20000摊一半借：制造费用10000贷：低值易耗品—低值易耗品摊销10000②报废时借：制造费用9700贷：低值易耗品—低值易耗品摊销9700同时借：低值易耗品—低值易耗品摊销19700贷：低值易耗品—在用低值易耗品19700借：原材料300借：低值易耗品—在用低值易耗品300思考：若按计划成本计价，又该如何？总账明细账包装物包装物—库存未用包装物—库存已用包装物—出租包装物—出借包装物—包装物摊销账户设置2.包装物核算

（1）包装物入库（增加）包装物入库外购、自制、委托加工等同原材料的核算3.5.1包装物1.概述P83（2）包装物发出（减少）包装物减少一次使用周转使用构成产品实体“生产成本”P84随同产品出售不单独计价P84促销“销售费用”出租，出租有租金收入其他业务单独计价P84出售包装物其他业务“其他业务成本”出借，无偿的促销问题：成本摊销问题P84例：某企业的包装物按实际成本核算，根据发生的有关包装物收发经济业务，编制会计分录如下：(1)以银行存款购进包装物，实际成本5850元(其中包括进项税850元)。借：包装物5000应交税费850贷：银行存款5850(2)生产领用包装物，用于包装产品，实际成本500元。借：生产成本500贷：包装物500(3)销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本200元。借：销售费用200贷：包装物200(4)销售产品领用单独计价的包装物，实际成本400元，售价585元(其中包括增值税85元)。借：银行存款585贷：其他业务收入500应交税费85同时：借：其他业务成本400贷：包装物400(5)出借包装物一批，包装物实际成本800元，收取押金1000元。包装物价值摊销采用分期摊销法，计划分五期在一年内平均摊销。1)收取押金时：借：银行存款1000贷：其他应付款10002)领用包装物时：借：待摊费用800贷：包装物8003)分期摊销时(每期摊销160元)：借：销售费用160贷：待摊费用160(6)出租新包装物100个，包装物实际总成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金819元(其中增值税119元)。包装物价值摊销采用五五摊销法。1)收到押金时：借：银行存款8000贷：其他应付款80002)发出包装物时：借：包装物——出租包装物6000贷：包装物——库存未用包装物60003)收到租金收入时：借：银行存款819贷：其他业务收入700应交税费1194)月末摊销包装物成本的50%时：借：其他业务支出3000贷：包装物——包装物摊销30005)承租单位退回包装物80个，退还押金6400(即80×80)元。结转包装物入库的成本4800(即80×60)元：借：其他应付款6400贷：银行存款6400同时：借：包装物——库存已用包装物4800贷：包装物——出租包装物48006)没收逾期未退回的20个包装物的押金计1600元(其中销项税232.5元)，并摊销其成本的50%，共600(即20×60×50%)元：借：其他应付款1600.00贷：其他业务收入1367.50应交税费232.50如果包装物不再退回，还应同时做会计分录：借：其他业务成本600贷：包装物——包装物摊销600借：包装物——包装物摊销1200贷：包装物——出租包装物12007)因入库收回的出租包装物多次出租，已无法使用，批准报废。报废时收回残料作为修理用材料使用，估计价值200元。应摊销其成本的50%，共2400(即80×60×50%)元。注销已报废包装物成本及其已摊销价值共计4800(即80×60)元。借：原材料200贷：其他业务成本200借：其他业务成本2400贷：包装物——包装物摊销2400借：包装物——包装物摊销4800贷：包装物——库存已用包装物48003.6存货清查（P88）1.账实不符时调整账面，使账实相符待处理财产损益2.追查原因，再作相关处理例3—18例3—19特别注意第（3）笔业务3.7成本与可变现净值孰低法903.7.1含义P90定义：成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。成本：指存货的历史成本——账面成本指期末存货的实际成本，即购入货品的实际成本或生产产品的实际成本可变现净值：P90是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价，此时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。3.7.2账务处理成本与可变现净值比较（首次计提）成本＜可变现净值以成本计价，不须处理；成本＞可变现净值以可变现净值计价，则必须作出相应处理1．账户设置：“存货跌价准备”存货类账户的备抵账户“资产减值损失”2．账务处理：（1）首次计提时，借：资产减值损失—存货跌价损失×××贷：存货跌价准备×××（2）非首次计提，作相应调整保证“存货”－“存货跌价准备”＝