第2节-长期股权投资课件

§5.2长期股权投资复习旧课、课堂提问持有至到期投资的溢价与折价形成的原因？此差额怎样摊销？

（2分钟）

1持有至到期投资实际利率法下投资收益怎样计算的？（1分钟）

2默写部分:实际利率法下持有至到期投资的会计处理

（4分钟）

3

借：持有至到期投资——债券——成本

贷：持有至到期投资——债券——利息调整

银行存款（实际支付的金额＝初始投资成本）

折价取得时1默写部分

借：应收利息（或持有至到期投资——债券——应计利息

）

持有至到期投资——债券——利息调整

贷：投资收益默写部分期末，贷差利息调整2投资企业与被投资企业的关系（掌握）2长期股权投资的取得（掌握、重点、难点）4长期股权投资的成本法核算（掌握、重点、难点）5企业合并的形式（理解）3讲授新课：长期股权投资的概念（了解）165.2.1长期股权投资的概述5.2.2长期股权投资的取得5.2.3长期股权投资核算的成本法5.2.4长期股权投资核算的权益法5.2.5长期股权投资的减值5.2.6长期股权投资的处置2024/1/65.2长期股权投资9按照投资企业对被投资企业的影响程度划分：（一）控制（二）共同控制（三）重大影响（四）不具有控制、共同控制、或重大影响（无重大影响）2024/1/6二、投资企业与被投资企业的关系10（一）控制1、含义：控制是指投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。2、实施控制的几种情况：（1）一般来说，企业的重大财务和经营决策需要股东大会半数以上表决权资本通过，因此投资企业持有被投资企业半数以上表决权资本，通常认为对被投资企业具有控制权；2024/1/611（2）如果投资企业未持有被投资企业半数以上表决权资本，但①能够通过章程、协议、法律等其他方式拥有半数以上表决权；

②或能够任免董事会多数成员；③或在董事会中拥有半数以上投票权等，也视为对被投资企业拥有控制权。

3、拥有控制权的投资企业一般称为母公司；被母公司控制的企业，一般称为子公司。2024/1/612（二）共同控制1、含义：共同控制是指按照合同约定与其他投资者对被投资企业所共有的控制，一般来说，具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。在这种情况下，被投资企业的重要财务和经营决策只有在分享控制权的投资方一致同意时才能通过。2、被各投资方共同控制的企业，一般称为投资企业的合营企业。

2024/1/613（三）重大影响1、含义：重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。2、形式：（1）一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，（董事是指由公司股东会选举产生的具有实际权力和权威的管理公司事务的人员，是公司内部治理的主要力量，对内管理公司事务，对外代表公司进行经济活动）；2024/1/614（三）重大影响（2）或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定；（3）当投资企业拥有被投资单位20%至50%的表决权资本时，一般认为该企业对被投资单位具有重大影响。3、被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。2024/1/615练习：多选题下列哪些条件可确认投资企业对被投资单位具有重大影响（）？A在被投资单位的董事会或类似的权利机构中派有代表B参与被投资单位的财务政策制定过程C参与被投资单位的经营政策制定过程D向被投资单位派有管理人员E被投资单位依赖投资企业的技术资料答案：ABCDE2024/1/616（四）无重大影响无重大影响是指投资企业对被投资企业不具有控制和共同控制权，也不具有重大影响。2024/1/617思考：1、股东会和董事会有什么不同？2、股东、董事会与董事、执行董事与独立董事、董事长的区别是什么？（经济法）2024/1/618说明：合营企业与联营企业的区别？（1）合营企业按合同约定对某项经济活动所共有的控制，是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。

2024/1/619说明：合营企业与联营企业的区别？（2）联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。当某一企业或个人拥有另一企业20%或以上至50%表决权资本时，通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响，则该被投资企业可视为投资者的联营企业。2024/1/620说明：合营企业与联营企业的区别？（3）合营企业不同于联营企业。投资者对联营企业只具有重大影响，即对被投资企业的经营决策和财务决策只具有参与决策的权利，而不具有控制权；而合营者对投资企业的经营决策和财务决策具有控制权，虽然这种控制权是共同控制。2024/1/621一、形式企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是企业合并取得的；另一类是非企业合并取得的。企业合并取得的长期股权投资，又分为：

同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。2024/1/65.2.2长期股权投资的取得22（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资（二）非同一控制下企业合并取得的长期股权投资（三）非企业合并取得的长期股权投资2024/1/623二、企业合并的含义与形式1、含义：企业合并是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。2、企业合并的方式（三种）（1）吸收合并，又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销；2024/1/624例如：A公司兼并B公司，兼并后A公司仍然存在，拥有了原A、B两个公司的资产，承担了原A、B两个公司相应的负债，而B公司则宣告解散。（2）新设合并新设合并，又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业；例如：A公司和B公司合并，成立一家C公司，其中，A公司和B公司分别以其全部资产换取新成立C公司的股份。A公司与B公司随即宣告解散。2024/1/625（3）控股合并控股合并，是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。也就是说，一个企业通过购买另一个企业的股份，使被购买股份的企业成为它的附属公司或子公司，它自己则成为这些子公司的控股公司，又称“母公司”。控股公司和被控股公司分别成为母公司和子公司之后，均继续存在并经营，且相互组成一个集团。2024/1/626三、账户设置1、“长期股权投资”，资产类账户；2、“股本”，所有者权益类账户；3、“管理费用”，损益类账户，核算合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等；4、“资本公积——股本溢价”；5、“盈余公积”；6、“利润分配——未分配利润”。2024/1/6271、含义：同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。2024/1/6（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资282、合并方与被合并方同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。3、合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。4、性质同一控制下的企业合并，合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并一般不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。2024/1/629（1）合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权，在合并日

①按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；②按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记“银行存款”以及相应的资产或负债科目；③按照长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，贷记“资本公积”或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目。2024/1/630说明：投资企业支付的价款中如果含有已宣告但尚未发放的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本，计入“应收股利”账户。2024/1/631

A公司为B公司和C公司的母公司。2010年1月1日，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为8000000元，以货币资金支付；此外，B公司还以货币资金支付审计、评估费10000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12000000元;B公司资本公积余额为2000000元。

例5-9(同一控制下企业合并取得的长期股权投资)2024/1/62024/1/63232B公司初始投资成本借:长期股权投资—投资成本资本公积管理费用贷:银行存款72000008000001000080100002024/1/633（2）合并方以发行股票等方式取得被合并方股权，在合并日

①按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；②按照发行股份的面值总额作为股本，贷记“股本”科目；③按照长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，贷记“资本公积”或借记“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”科目。2024/1/634A公司为B公司和C公司的母公司，持有B公司70%的股权，持有C公司60%的股权。2007年1月1日，B公司发行每股面值为1元的股票200000股，换取A公司持有的C公司60%的股权，并以银行存款支付发行股票手续费20000元。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12000000元。例5-10（同一控制下企业合并取得的长期股权投资）2024/1/635根据以上资料，编制B公司取得长期股权投资的会计分录如下:B公司初始投资成本=12000000×60%=7200000（元）借:长期股权投资—投资成本贷:股本银行存款资本公积

7

2000002000000

20

00051800002024/1/6361、含义：非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。2、购买方与被购买方非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。3、购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。2024/1/6（二）非同一控制下企业合并取得的

长期股权投资37A企业于2009年6月20日，取得B公司10%的股权，于2009年12月20日取得B公司10%的股权并有重大影响，于2010年12月20日又取得B公司40%的股权，假定于当日开始能够对B公司实施控制，则企业合并的购买日为（）。A2009年6月20日B2009年12月20日C2010年12月20日D2011年1月1日答案：（C）2024/1/6练习：单选题384、性质：相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。（1）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“银行存款”科目。（2）投资企业支付的价款中如果含有已宣告但尚未发放的现金股利，应作为债权处理，不计入长期股权投资成本，计入“应收股利”账户。2024/1/639（3）购买方在购买日以付出非货币性资产的方式取得被购买方的股权，应按照资产的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。同时，结转资产成本，确认资产转让损益。2024/1/640

W公司于2009年1月1日，以货币资金10000000元以及一批库存商品、机器设备购入X公司70%股权。库存商品的账面价值为900000元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为1000000元，增值税销项税额为170000元；机器设备的原始价值为8000000元(不含增值税)，累计折旧为3000000元，不含增值税的公允价值为6000000元，增值税销项税额为1020000元。此外，W公司还以货币资金支付审计、评估费20000元。购买日，X公司所有者权益的账面价值为25000000元，W公司与X公司不属于关联方。例5-11（非同一控制下企业合并取得的长期股权投资）2024/1/641W公司初始投资成本=10000000十1000000十6000000十1190000十20000=18210000(元)根据以上资料，编制W公司取得长期股权投资的会计分录如下:（1）取得时借:长期股权投资—投资成本贷:银行存款主营业务收入固定资产清理应交税费—应交增值税(销项税额)（2）结转成本借:主营业务成本贷:库存商品（3）结转净值借:固定资产清理累计折旧182100001002000010000006000000119000090000090000050000003000000

贷:固定资产（4）结转净收益借:固定资产清理贷:营业外收入

8000000100000010000002024/1/642（4）购买方在购买日以发行股票的方式取得被购买方的股权，应按照股票的公允价值作为初始投资成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目；按照发行股票的面值，贷记“股本”科目；按照其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。（5）购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。2024/1/643练习：判断题1、购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用要计入长期股权投资成本。（√）2、企业合并中，不论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，长期股权投资入账价值的计量方法是相同的。（×）2024/1/6441、含义：非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。2、投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本。2024/1/6（三）非企业合并取得的长期股权投资45A公司于2010年1月1日购入B公司40%的股权作为长期股权投资，以银行存款支付价款4000000元；购买日，B公司所有者权益的账面价值为9000000元，公允价值为10500000元。借:长期股权投资——投资成本贷:银行存款

40000004000000例5-12（非企业合并取得的长期股权投资）2024/1/646一、成本法的适用范围二、成本法下投资成本的后续计量2024/1/65.2.3长期股权投资核算的成本法471、投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。2、投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2024/1/6一、成本法的适用范围481、采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本