税务稽查应对及企业自查技巧

2021年10月27日税务稽查应对及企业自查技巧主讲人：康健简介2中国注册税务师、高级会计师、高级税务咨询师四川省成都智合财税培训特聘高级讲师长期从事税务机关、高等院校、中央企业的现场培训，具有丰富的大型培训授课经验，并拥有广泛而良好的人脉关系。连续五年主持四川省国家税务局行业网省税校网站答疑工作，具有丰富的疑问解答经验拥有多家大型企业、跨国公司的效劳经验。与西南财大等多个院校、培训机构在“总裁班、高管班〞的培训中长期合作。

模块二企业所得税的检查重点及税务处理模块四增值税常见问题及主要检查方法模块一税务检查形势分析及应对目录模块三营业税常见问题及检查方法模块五其他税种常见问题及检查方法22.64%前言2021年1-8月全国财政收入同比增长情况一、偷税、避税与税收筹划的法律界限偷税：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。〞——?税收征管法?第六十三条刑法规定新?税收征管法?〔征求意见稿〕模块一税务检查形势分析及应对面对税务检查，企业的复杂心态分析13企业税务操作应注意的几项原那么4企业被稽查原因的分析及应对22021年税务机关工作重点税务稽查工作流程及稽查部门内部职能划分56税务稽查根本方法分析

面对税务检查，你们害怕吗？为什么怕？自己知道有什么问题、且知道后果不知道会不会有问题无知者全畏为什么不怕？我们没有任何问题、且知己知彼我们朝里有人，有问题能摆平无知者无畏

面对税务检查，企业的复杂心态分析全国税务工作会议肖捷局长：1、始终坚持依法行政。认真贯彻国务院关于建设法治政府的工作部署，进一步推进依法行政，使税法得到普遍遵从。2、认真研究和落实各项税收政策与税制改革措施。进一步完善税收政策，继续推进税制改革，促进加快转变经济开展方式。3、积极实施税源专业化管理。以实行分类分级管理为根底，以加强税收风险管理为导向，以实施信息管税为依托，以完善运行机制为保障，提高税收征管质量和效率。4、着力强化国际税收管理和反避税工作。完善反避税工作机制、非居民税收管理机制、“走出去〞税收效劳与管理机制、国际税收征管协作机制，切实维护我国税收主权和跨境纳税人合法权益。我们距离“税法得到普遍遵从〞还有多远？

2021年税务机关工作重点5、大力改进和优化纳税效劳。按照建设效劳型政府的要求，不断提高纳税效劳水平，努力构建和谐的税收征纳关系。6、不断完善内部行政管理。标准管理行为，提高工作效率；严肃工作纪律，保持良好秩序；加强作风建设，弘扬务实精神。7、切实加强税务干部队伍建设。加强各级税务机关领导班子建设，创新鼓励机制，深入开展创先争优和精神文明创立活动，积极做好干部教育培训工作。8、扎实推进反腐倡廉建设。认真落实党风廉政建设责任制，大力推进惩防体系建设，着力构建以内控机制为主体的大预防工作格局。我们距离“纳税人也活得有尊严〞还有多远？

2021年税务机关工作重点2021年税务稽查形势分析及2021年稽查重点展望合理性原那么1、公司整体税负是什么水平？横向、纵向比较参考指标2、据实列支的本钱费用税法都用“合理〞或“符合经营常规〞加以限制。办公用品、租赁物业的装修费摊销、车辆费用列支等。事前性原那么公司特殊业务处理应事前与财务部门沟通案例〔某房地产开发企业甲供材案〕税务操作应注意的几项原那么税务处理清晰性原那么有意识的防止采用存在争议或政策模糊的处理方式，尽量将处理方式落在平安区，即有明确的法规依据。“服装〞和“工作服〞〔新闻链接服装扣除问题〕税务、会计差异化处理原那么强化“税务〞与“会计〞差异的理念税务风险可控原那么公司税务风险能否降低为零？税收法规的多角度理解原那么从立法者角度学习、理解税收法律、法规税务操作应注意的几项原那么

企业被稽查原因分析及应对

随机选案

接受举报

上级交办

协查

专项检查

纳税评估

碰运气信息保密

低调做人

善意

以逸待劳三、纳税评估的一般策略纳税评估是指税务机关运用数据信息比照分析的方法，对纳税人和扣缴义务人〔以下简称纳税人〕纳税申报〔包括减免缓抵退税申请，下同〕情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。——?纳税评估管理方法〔试行〕?纳税评估流程

纳税评估常用分析指标1、税负率指标：流转税税负率、所得税税负率、整体税负率等税负率=本期应纳税额/本期应税收入所得税税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%税负率有19个大行业，最重要指标。横向、纵向比较；税负率预警。企业应建立税负率评估体系：表样；2、销售毛利率：销售毛利率=〔主营业务收入—主营业务本钱〕/主营业务收入3、本钱〔收入〕费用率：本钱费用率=本期期间费用÷本期主营业务本钱〔收入〕4、销售利润率：销售利润率=营业利润/〔主营业务收入+其他业务收入〕

5、能耗率〔投入产出分析〕能耗率=本期外购〔水、煤等〕数量/主营业务收入+其他增值税应税收入6、运费率：运费率=本期运费发生额/[本期存货购进额+主营业务收入+其他增值税应税收入]7、存货周转率：存货周转率=销售本钱/平均存货〔过高或过低〕8、预收收入比率：预收收入比率=预收帐款余额/本期收入税务稽查工作流程

稽查选案

稽查实施

稽查审理

稽查执行简易程序税务处分案源线索处理表提请审理书决定性文书稽查案源税务处理决定书税务行政处分告知书税务行政处分决定书政策依据

总局稽查局机构设置：综合处、制度处、系统处、稽查一处、二处、三处、协查处、举报中心各级稽查局机构设置：办公室或综合科〔股〕、综合选案科〔股〕，检查科〔股〕〔检查一、二、三科〔股〕〕，案件审理科〔股〕，案件执行科〔股〕

税务稽查根本方法

税务稽查理论常用方法

账务检查方法

分析方法调查方法顺查法和逆差法详查法和抽查法审阅法和核对法投入产出分析比较比率分析因素相关性分析观察法查询法外调法盘存法

税务稽查实际常用稽查手段实地核查财务资料检查资金流检查突击调帐外调协查理论+经验=有效手段有效手段综合运用模块二企业所得税的检查重点及税务处理收入类工程常见问题及税务处理12扣除类工程常见问题及税务处理3资产类工程常见问题及税务处理4税收优惠类工程常见问题及税务处理5征收管理类工程常见问题及税务处理财政性资金工程的检查及税务处理〔一〕财政性资金的税务处理财税[2021]151号：财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。财税[2021]151号：对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

收入类工程常见问题及税务处理财税[2021]87号：对企业在2021年1月1日至2021年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

〔1〕企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；

〔2〕财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求；

〔3〕企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。〔二〕检查重点〔1〕财政性资金是否按应税收入或不征税收入处理；〔2〕不征税收入处理的财政性资金对应的费用是否调增？视同销售工程的检查及税务处理条例二十五条规定企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配，应当视同销售货物。[例如1]公司将自产或外购货物用于捐赠、福利、交际、样品情况下的会计处理与申报表填报。国税函〔2021〕828号：属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。商业上的买一赠一如何处理才可以不作为视同销售？国税函〔2021〕875号：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。买车送油、送装饰属于视同销售吗，仅开具车辆销售发票可以吗？企业买一送一销售中买一和送一能不同时间发生吗？

划转接受的股权、设备等视同接受捐赠工程的检查及税务处理企业所得税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：接受捐赠收入。接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。国家税务总局公告2021年第19号：企业取得财产〔包括各类资产、股权、债权等〕转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不管是以货币形式、还是非货币形式表达，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。关联方借款利息收入的检查及税务处理关联企业的关注度从国际走向国内，该问题属于关联交易。利息计算一般按合同约定的利率，但如果双方约定的利率价格明显不公允〔低于贷款利率很多〕，税务部门有权进行‘特别纳税调整〞。企业股权转让所得工程的检查及税务处理转让股权所得属于转让财产所得，应并入收入总额计算缴纳企业所得税。不符合税收规定的折扣、折让工程的检查及税务处理

检查重点：1、未开红字发票的销售折让是否冲减收入？2、现金折扣是否冲减收入？3、商业回扣是否冲减收入？

常见涉税问题之隐匿实现的收入1、设置两套帐,账外经营；2、边角废料收入、价外费用等收入挂往来款，藏匿收入；检查方法：1、同前述两套帐的检查；2、现场核查；检查相关会计科目、凭证。【稽查案例】稽查局在对某供水公司进行检查时，发现该公司当年申报的应税收入、增值税与其及以前年度严重不配比，经对“主营业务收入〞、“营业外收入〞、往来账户、“应交税金〞等账户进行检查，发现该供水公司将经当地政府批准随同水价收取的接口费计入往来账户，没有申报缴纳增值税。常见涉税问题之实现收入入账不及时1、完全按开票时间确认收入，长期挂账预收账款；2、劳务、建造合同未按完工百分比确认收入。3、结帐日提前，延后确认收入检查方法：1、检查企业往来类、资本类等账户，对长期挂账不作处理的账项进行重点核实，检查是否存在收入记入往来账，不及时确认收入的情况。并结合合同、银行对帐单检查。2、对季末、年末收入发生骤减的企业，采取盘存法核实企业存货进销存的实际情况，结合货币资金增减的时间，确认有无延迟收入入账时间的问题。3、结合本钱类账户，通过收入与本钱配比性的检查，对长期挂往来科目预收性质的收入逐项核实，并通过审阅合同或协议，按照结算方式查实有无未及时确认收入的问题。4、通过纳税人提供的劳务经济合同，核实劳务的内容、形式、时间、金额，结合“主营业务收入〞、“其他业务收入〞、“预收账款〞等账户贷方发生额，与企业所得税纳税申报表进行核对，核实是否存在合同中约定的各明细工程未确认收入的情况。结合“工程施工〞、“劳务本钱〞等账户，通过劳务收入与劳务本钱配比性的检查，对长期挂往来科目预收性质的劳务收入逐项核实，并通过审阅劳务合同或协议，按照结算方式审查劳务收入，是否存在应确认未确认的劳务收入。对餐饮、娱乐、建筑等现金收支比较大的企业，在检查时，要组织稽查人员同时控制住各个收银台，财务室、仓库等经营处、管理场所。查找销售日报表、营业额记录簿、“水单〞、“账单〞、签单簿、押金结算簿、已使用票据，各类合同等等，核实企业入账不及时的问题。5、截止性测试如何正确理解、把握本钱费用扣除的整体要求扣除根本条件：税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出可以在计算应纳税所得额时扣除。实际发生=真实性与收入相关=相关性合理性一般要求：限制对个人费用的扣除限制资本的“即时〞扣除其他政策性限制扣除–对根本条件的否认，明确列示。特殊规定：违反扣除的根本条件，但可以扣除，税法会明确列示。扣除类工程常见问题及税务处理常见涉税问题之不合规票据列支本钱费用相关规定：本钱费用列支应当有真实、合法的凭证。无抬头发票；抬头为个人的发票抬头填写不完整发票；与业务不相符的发票；时间过期发票；无印章、无复写发票等检查方法：检查凭证后附支付凭单、发票不合规发票工程的检查及税务处理A、抬头名称为公司简称的发票能否作为税前列支凭证？?国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知?〔国税发[2021]80号〕规定，在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。B、企业自办食堂购置蔬菜没有发票，该如何处理？税法规定税前列支的本钱、费用一般情况下均需要合法的凭证，税务上说的合法凭证一般是指发票或行政事业单位收据。但对于员工食堂购置蔬菜属于确实无法取得发票的情况，因为农民销售自产农产品免税，理论上应由购置方向其开具农产品收购凭证，但实际中不可能这样操作。因此，对于自办食堂购置蔬菜支出的列支可以以自制凭证和原始单据为依据，例如，明细表、经办人签字的入库单据。C、企业共用水电无法取得发票，如何处理？依据?关于2021年度税收自查有关政策问题的函?〔企便函[2021]33号〕第一项第〔十四〕款规定，企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。D、企业向非金融企业借款发生的利息支出以什么票据作为扣除凭据？E、善意取得的假发票能否在所得税税前扣除？

F、国外票据能否税前列支？可以，但发生费用必须是实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。根据?中华人民共和国发票管理方法?〔中华人民共和国财政部令第６号〕规定，单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师确实认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。G、购置固定资产的发票丧失，该如何处理？如果税务上没有取得合法凭证的话，那么资产计税根底应为零，即折旧不能所得税前列支。对于确实因发票丧失的情况，可以依据销货方的发票记账联复印件加盖公章及其他证明文件〔例如合同、负责人担责声明等〕进行处理，进行处理，如果还涉及增值税扣除，那么依据增值税专用发票丧失申请扣除的规定处理。

H、公司发生的个人劳务费需要取得发票才能税前列支吗？

I、暂估入库原材料需要调整应纳税所得额吗？

理论上不需要，但在实务中，各地税务机关掌握有所差异。例如，有些地方税务机关会要求次年汇算前必须取得发票，有些地方掌握半年内，有些地方掌握在1年内取得。

常见涉税问题之利用虚开发票或人工费等虚增本钱费用检查方法：1、计算分析本钱、费用率、本钱、费用增减变化率、同行业本钱、费用率比照率。2、检查原材料、库存商品、包装物、低值易耗品、制造费用等账户发生额，核对相关本钱费用发票，利用发票各项内容之间的逻辑关系进行比照分析，确认发票的真实性、合法性。【稽查案例】某房地产开发企业开发的产品为框架结构的楼房，账面反映建安本钱达928元/㎡,远高于当地700－800元/㎡的平均水平。稽查人员通过调阅、分析施工合同、变更合同、施工监理记录，证实工程施工无特殊性；审核付款记录发现有近千万元的工程款通过现金支付或挂在应付款中。通过核实款项支付，审查开发企业负责人的会议记录，取得了该开发企业通过编造虚假变更合同，唆使建安企业虚开建安发票的证据。另外，稽查人员发现该单位与施工方签订单项虾池土方回填合同400万元，经实地调查当地群众和政府,工程开发前政府已将开发地块周边公路修好，不存在大面积虾池，属虚假合同。在核实购进的保温砂浆时，通过监理部门调查取证，证实该工程墙体保温是由施工单位用废弃的塑料泡沫颗粒掺上水泥抹墙完成的，没有用保温砂浆，监理记录也无送验的该材料，属虚构业务。本钱工程检查及税务处理〔一〕税法相关规定1、税法第十五条企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货本钱，准予在计算应纳税所得额时扣除。2、条例第七十三条企业使用或者销售的存货的本钱计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。〔二〕检查重点1、擅自改变本钱计价方法，调节利润2、本钱核算、分配不正确3、原材料计量、收入、发出和结存存在的问题；4、收入和本钱、费用不配比5、虚计销售数量，多转销售本钱6、销货退回只冲减销售收入，不冲减销售本钱常见涉税问题之未实际发放工资列支本钱费用相关规定：合理的工资薪金支出准予扣除。国税函〔2021〕3号，“合理工资薪金〞，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。且企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。检查方法：检查工资计提、发放；与个税申报金额比对。工资税前列支对“合理性〞和“实际发生〞的检查注意国税函〔2021〕3号对合理性的要求；实际发生限制条件的税法意义。支付给职工的一次性补偿款工程的检查？企业所得税“工资〞与个人所得税“工资〞概念的差异只有计入工资才缴个人所得税吗？员工报销的通讯费能否作为职工福利费列支？根据国税函[2021]3号的规定，个人报销的通讯费未列入职工福利费的范围，因此其不能计入企业发生的职工福利费支出从税前扣除。个人报销的通讯费，其通讯工具的所有者为个人，发生的通讯费无法分清是用于个人使用还是用于企业经营，不能判断其支出是否与企业的收入有关，因此应作为与企业收入无关的支出，不予从税前扣除。特别提示：但有些地方税务机关规定一定金额内的个人通讯费可以税前列支，超过局部不能列支。根据?国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知?〔国税发[1999]58号〕第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金〞所得工程计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。职工福利费列支是否也需要发票？职工福利费属于企业必要和正常的支出，应凭合法的适当凭据从税前扣除。在实际工作中企业要根据列入职工福利费范围支出的具体情况来确定扣除的适当凭据，如：职工困难补助费，只要是能够代表职工利益的决定就可以作为合法凭据，合理的福利费列支范围的人员工资、补贴是不需要发票的，对购置属于职工福利费列支范围的实物资产和发生的对外的相关费用应取得合法发票。取暖费补贴在汇算清缴时是否需要进行纳税调整？企业支付给职工的取暖费补贴属于企业职工福利费。按?实施条例?第四十条，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的局部，准予扣除。

没有职工食堂，发放的伙食费是福利费吗？根据?财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知?〔财企[2021]242号〕，没有职工食堂发放的伙食费应做为工资薪金处理。公司承担的工伤费用能否税前扣除？公司负担的工伤保险费用可以直接在费用中列支，公司承担的工伤费用要看具体性质才能确定列支渠道。如果属于工伤所支付直接费用，例如就医、救济等那么可以在福利费中列支；如果属于工伤赔偿支出，要根据赔偿协议、鉴定报告、法院判决书等证据直接列支，总之证据应充分证明赔偿的真实性、相关性及合理性。公司位员工缴纳的意外险、健康保险、公众责任险能否税前扣除？目前能扣除的商业保险只有特殊工种的平安保险。特殊工种平安保险是指国家特殊工种目录中可以提前退休的工种。企业租用个人车辆费用如何税前扣除？对纳税人因工作需要租用个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的根底上，允许税前扣除；对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的根底上，允许税前扣除。其应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。企业以股东个人名义购置的汽车，其折旧能否税前列支？不可以，该资产不属于公司资产，即与公司经营不相关，同时该车的发生的汽油费、过路过桥等费用均不能在企业所得税前列支。另外，公司拿钱为股东购置汽车，应当按视同分红处理，并扣缴股息、红利个人所得税。企业向没有关联关系的个人借款发生的利息可以税前列支吗？根据?国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知?(国税函[2021]777号)第二条的规定，企业向与其没有关联关系的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部,根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

(一)企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

(二)企业与个人之间签订了借款合同。

企业集团统一贷款，所属企业申请使用，该贷款利息能否税前扣除？这一问题，目前尚无文件明确规定，但从税法的立法原那么及“实质重于形式的〞原那么来看，我们认为这仅是一种资金管理模式的创新，而并未改变所属企业使用的银行信贷资金的性质，应不属于关联企业之间的借款。因此，该利息是可以扣除的，扣除依据应由利息单的复印件及本企业使用资金金额的相关证明文件、利息分配计算表等佐证资料。另根据针对房地产企业的?房地产开发经营业务企业所得税处理方法?〔国税发〔2021〕31号〕文件中关于这一事项的表述来看，应该按上述方式处理，该文件第二十一条：企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的，借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件，可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用，使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。公司以法人的个人名义在银行房屋抵押贷款，所支付的利息是否可以在税前扣除？不可以，银行利息单据是个人的名字，实际上这是一笔转贷行为，即个人向银行贷款后又将钱借给公司，公司实际上是向股东借的款，利息应支付给个人，因此股东借款利息的列支需要满足?财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知?〔财税[2021]121号〕的相关规定。建议以公司名义贷款，股东房产抵押。没有付完全款的广告费是否可以扣除？新税法公布后，对于广告费的列支要求不再要求已经全部付款，这与权责发生制明显矛盾，只要属于当期费用，并已获得合规票据，可以作为符合条件的广告费支出，至于能否当年全部扣除，根据?条例?四十四条规定处理。怎样理解合理的劳动保护支出允许从税前扣除？允许税前扣除的劳动保护支出，需要满足以下条件，一是必须是确因工作需要，如果企业所发生的所谓的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除；二是为其雇员配备或提供，而不是给其他与其没有任何劳动关系的人员配备或提供；三是限于工作服、手套、平安保护用品、防暑降温品等实物，如高温冶炼企业职工、道路施工企业的防暑降温品，采煤工人的手套、头盔等用品。以现金形式发放的劳动保护费是否允许税前扣除？不能作为劳动保护费列支扣除。可以将其并入工资按工资工程扣除，当然需要计缴个人所得税。什么样的捐赠票据才是符合规定的捐赠票据？根据?关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知?〔财税[2021]45号〕文件规定，对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上〔含省级〕财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的?非税收入一般缴款书?收据联，方可按规定进行税前扣除。经济和同违约金能否税前列支，需要发票吗？企业违反买卖合同、借款合同等而支付的违约金、罚款、诉讼费是属于与取得应税收入相关的支出，因此可以从税前扣除。关于列支是否需要发票的问题，由于税务机关并未针对“违约金〞单独设立一种发票，故在合同收款方违约的情况下，其可以依据合同、赔偿协议或法院判决书进行列支；反之，付款方违约的情况下，那么应按流转税法“价外费用〞相关定，将违约金视为“价外费用〞开具发票缴纳流转税，这种情况下，违约金的列支需要发票。差旅费和会议费的税前扣除需要提供哪些证明材料？纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费和会议费，可以企业所得税前扣除，列支依据除了合法凭证〔发票〕外，还需要一些证明费用真实性的佐证。例如：〔1〕差旅费的证明材料包括：出差人员姓名、地点、时间、任务等；〔2〕会议费的证明材料包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准等，即会议纪要、会议邀请函。出差补助要发票吗，要扣个税吗？出差补助属于工资的范畴，因此不可能有发票；政府规定的标准内的差旅补贴可以免个人所得税，但很少有地方出台这一标准，因此很多企业参照很早以前补贴标准〔分地区不同，一类30元，二类20元。三类10元〕。

常见涉税问题之资本性支出一次计入本钱检查方法：检查“原材料〞、“低值易耗品〞资产类等明细账，结合发票记载的品名、数量、金额，确定有无将购入的固定资产采用分次付款、分次开票的形式计入存货类资产账，或以零部件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品、修理用备件入账，于领用时一次或分次计入生产本钱、费用，造成提前税前扣除。常见涉税问题之隐藏比例列支本钱费用工程相关事例：业务招待费计入“其他〞业务招待费计入“福利费〞广告及业务宣传费列入“市场推广费〞广告及业务宣传费列入“制作费〞检查方法：检查费用科目中“其他〞、“福利费〞子目；常见涉税问题之虚增固定资产计税根底相关规定：计税根底以历史本钱为计价原那么。历史本钱，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。计税根底系指能够得到税收补偿的金额，即使根底对应的会计概念为帐面价值。例如：购置固定资产未能取得发票，那么计税根底为零。检查方法：结合固定资产登记簿，对有固定资产增加的进行详细全面的检查，重点审核固定资产增加的工程组成、合同决算、入账发票、评估或审计报告、资金结算情况等相关原始资料，必要时到设计、施工建造、监理部门进行调查，相互印证，确认入账金额的真实性。资产处理常见问题及检查方法

常见涉税问题之固定资产计提折旧范围不准确检查方法：运用核对法和实地观察法，结合“固定资产〞明细账的记录与“折旧计算表〞，对房屋、建筑物以外未使用的、不使用的、封存的和与生产经营无关的、以经营租赁方式租入的固定资产进行全面审核，落实是否存在将税法不允许计提折旧的固定资产计算折旧未做纳税调整。复核计算折旧明细表，检查是否存在已足额提取折旧的固定资产还在继续计提折旧。相关规定：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。以下固定资产不得计算折旧扣除：〔一〕房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；〔二〕以经营租赁方式租入的固定资产；〔三〕以融资租赁方式租出的固定资产；〔四〕已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；〔五〕与经营活动无关的固定资产；〔六〕单独估价作为固定资产入账的土地；花10元钱购置一工具，预计使用年限3年，要作为固定资产处理吗？按照?实施条例?第五十七条的规定，固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。在实际工作中，如企业能够预计某项非货币资产使用时限超过12个月，且与生产经营有关，无论其价值多少，均应作为固定资产进行税务处理。

评估入账的固定资产折旧可以税前列支吗？改制评估、投资评估、无发票评估企业购入已提足折旧的固定资产，是否可以计提折旧？可以，外购价格及相关税费作为该固定资产计税根底。企业购置的古董字画可以计提折旧税前列支吗？不可以，属于与公司经营不相关的费用。公司购置的活动板房、简易房怎样计提折旧？按房屋、建筑物不低于20年的年限折旧。税法上规定的折旧年限并不代表资产可以实际使用的年限，如果用完3年就报废了，那么可以按固定资产报废资产损失审批列支。土地是否要记入房屋建筑物原值？如果执行?企业会计制度?，那么土地使用权记入房屋建筑物固定资产；如果执行?新企业会计准那么?，那么作为无形资产处理。提前解约租赁房屋的尚未摊销完毕的装修费如何让处理？因?企业资产损失税前扣除管理方法?〔国税发〔2021〕88号〕规定的资产损失并未包含长期待摊费用，故不能作为资产损失一次性扣除。因此对尚未摊销完的长期待摊费用应按照原合同约定的剩余租赁期内摊销完毕。装修费用的摊销年限应如何确定？通常认为装修费属于税法中所述“其他长期待摊费用〞，应按不低于3年进行摊销，如果属于租入房屋摊销，租赁期短于3年，那么可以在符合经营常规的情况下，按剩余租赁期进行摊销。常见涉税问题之非正常损失未审批就列支相关规定：国税发〔2021〕88号：以下资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：〔一〕企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；〔二〕企业各项存货发生的正常损耗；〔三〕企业固定资产到达或超过使用年限而正常报废清理的损失；〔四〕企业生产性生物资产到达或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；〔五〕企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。未实际处置的实物资产计算的损失能否申报扣除？对于是否实际处置不是申报扣除的必要条件，但是损失种类需要符合?企业资产损失税前扣除管理方法?〔国税发[2021]88号〕规定的损失种类，例如如果一项固定资产报废了，你不处置也可以申请损失扣除；如果这个固定资产不是报废，只是贬值了，但还正常使用呢，那么不可以申请扣除。股权投资损失是否还在股权投资所得和转让收益限额内扣除？这一政策不再执行，根据?关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告?〔国家税务总局公告2021年第6号〕规定，企业对外进行权益性〔以下简称股权〕投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。企业发生的尚未处理的股权投资损失，准予在2021年度一次性扣除。关联企业之间发生的坏账损失能否税前扣除？?企业资产损失税前扣除管理方法?〔国税发〔2021〕88号〕关于坏账损失的认定中并未说关联企业之间的坏账损失不允许认定扣除，该文之前曾经经历过了不允许扣除到允许扣除的改变，税收优惠常见问题及检查方法常见涉税问题之税收优惠1．不符合税收优惠条件享受税收优惠。2.不符合税收法定范围享受税收优惠。3．超期限享受税收优惠。4.减免金额计算不准确。财政拨付工程专项资金发生的研发费可否加计提除？不可以加计扣除，根据据?国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理方法〔试行〕>的通知?〔国税发〔2021〕116号〕的规定，财政性拨款形成的研发费用需要从总研发费用减除。

残疾人工资在企业所得税前加计扣除时，必须符合什么条件？根据?财政部、国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知?〔财税[2021]70号〕，企业享受安置残疾职工工资100％加计扣除应同时具备如下条件：〔1〕依法与安置的每位残疾人签订了1年以上〔含1年〕的合同或效劳协议，并且安置的每位残疾人在企业实际细诠ぷ鳎唬?〕为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的根本养老保险、根本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险；〔3〕定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资；〔4〕具备安置残疾人上岗工作的根本设施。小型微利企业人数和资产总额指标如何确定？根据?关于执行企业所得税优惠政策假设干问题的通知?〔财税[2021]69号〕第七条规定，实施条例第九十二条第〔一〕项和第〔二〕项所称从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算饺缦拢月平均值＝〔月初值＋月末值〕÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。小型微利企业除了20%税收优惠外，还有没有其他的优惠？根据?关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知?〔财税〔2021〕133号〕规定，自2021年1月1日至2021年12月31日，对符合?企业所得税法?及其实施条例以及相关税收政策规定的小型微利企业，年应纳税所得额低于3万元〔含3万元〕的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

免税收入是否必须弥补以前年度亏损？新税法执行后，免税收入不需要弥补以前年度亏损，这是一项重大变化。即计算应纳税所得额时先调减免税收入，然后再弥补以前年度亏损。这一点可以从所得税法中应纳税所得额计算描述及所得税纳税申报表的内设逻辑可以看出。企业购置的财务软件能否进行加速摊销？根据?财政部国家税务总局关于企业所得税假设干优惠政策的通知?〔财税〔2021〕1号〕规定，企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。征收管理类工程常见问题及税务处理

常见涉税问题之以前年度损益调整不进行纳税调整相关规定：会计上对以前年度账务过失可以通过以前年度损益调整进行账务调整，那么如果这种调整涉及以前年度损益在税务上如何处理？检查方法：报表逻辑关系的审核，相关会计科目的检查。核定征收企业处置资产的收入、利息收入是否要记入应税收入？根据?关于企业所得税核定征收假设干问题的通知?〔国税函[2021]377号〕规定，核定征收企业应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入，其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。资产处置收入不属于免税收入，也不属于不征税收入。核定征收企业利润超过订税的20%以后就要全额征收所得税吗？根据?企业所得税核定征收管理方法?〔国税发〔2021〕30号〕第九条规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化到达20％的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。国内企业所支付的境外审计费、律师费要预提企业所得税吗？支付给境外审计费、律师费不属于?企业所得税法?第三条第三款规定的所得工程，不是预提所得税的范围。但是，属于非居民企业在中国境内或境外提供劳务的情形。如果属于境外所得，那么我们不征所得税，但是需要扣缴营业税〔2021年1月1日开始〕。如果属于境内所得〔来中国做的业务〕应当自工程合同或协议〔以下简称合同〕签订之日起30日内，向工程所在地主管税务机关办理税务登记手续，同时也需要向主管税务机关报备有关合同；按据实或核定方式申报所得税，如审计机构、律师机构所在国与我国签有双边税收协定，且不构成常设机构的话，可以同时申请税收协定优惠政策，所得税那么可免税。税务机关检查调增的企业应纳税所得额能否弥补以前年度亏损？根据?关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告?〔国家税务总局公告2021年第20号〕规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照?中华人民共和国税收征收管理法?有关规定进行处理或处分。汇总纳税企业，分公司以前年度的亏损怎样弥补？分支机构以前年度经汇算清缴后存在的亏损，凭分支机构所在地主管税务机关证明，可以由总机构在统一计算企业所得税时按规定弥补。分支机构的资产损失应向总机构、还是分支机构申请审批？根据?跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行方法?〔国税发[2021]28号〕文件第三十七条的规定，企业分支机构发生的需审批才能税前扣除的资产损失，应由分支机构所在地省级税务机关确定的分支机构资产损失审批主管税务机关审批后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。关于建筑企业所得税预缴的几个问题?关于建筑企业所得税征管有关问题的通知?〔国税函〔2021〕39号〕?关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知?〔国税函[2021]156号〕模块三营业税常见问题及检查方法纳税人常见问题及检查方法12征税范围和税率常见问题及检查方法3

计税营业额常见问题及检查方法4其他工程常见问题及检查方法纳税人常见问题及检查方法

常见涉税问题之扣缴义务人〔1〕扣缴义务人未按规定履行扣缴义务。〔2〕境外纳税人在境内发生应税行为，支付人未按规定履行扣缴义务。征税范围和税率常见问题及检查方法

常见涉税问题之未正确区分营业税与增值税的征税范围〔1〕非从事货物生产、批发或零售的单位和个人的混合销售行为未按规定申报缴纳营业税；〔2〕兼营营业税和增值税应税行为，营业工程已按明细分别核算，但却将营业税应税工程申报缴纳增值税。检查方法：对照政策规定，运用询问、实地查看和审阅法，结合经营合同类资料，审核纳税凭证和原始凭证，检查纳税人是否正确区分混合销售行为、兼营行为。如随汽车销售提供按揭效劳或代办效劳业务，应缴纳增值税，而单独提供代办按揭效劳的，并不销售汽车的，只缴纳营业税；如旅店中既提供住宿效劳，又单独设立小卖部，并且分别单独核算收入，应分别申报缴纳营业税和增值税。常见涉税问题之混淆征税范围，错用税目、税率〔1〕建筑安装企业租赁设备、场地设计、勘探和转让不动产等行为，错按“建筑业——其他效劳〞税目征税；〔2〕对航空公司、飞机场、民航管理局及其他单位和个人代售机票的手续费收入、境内远洋运输企业将船舶出租给境外单位或个人使用，错按“交通运输业〞税目征税；〔3〕对航空联运公司从事特快传递托运业务、对保安公司押运物品而取得的收入，错按“交通运输业〞税目征税；〔4〕广告的播映错按“文化体育业〞税目征税；〔5〕以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所错按“文化体育业〞税目征税。检查方法：〔1〕将企业合同类资料、协议与纳税申报表进行比照，确认业务性质，结合“主营业务收入〞、“其他业务收入〞等明细账，检查企业是否正确使用税目税率。如某广告公司收取广告费52万元，应按“效劳业〞税目5%的税率缴纳税款，不应按“文化体育业〞税目3%的税率申报缴纳营业税。〔2〕检查纳税申报表和“主营业务收入〞账户，审核适用不同税率工程的收入是否分别核算，分别计税。计税营业额常见问题及检查方法

常见涉税问题之未申报或申报不实〔1〕单位将不动产无偿赠予他人，未按规定申报纳税。〔2〕对销售自建建筑物只按“销售不动产〞税目申报营业税，未申报“建筑业〞税目营业税。〔3〕价外费用未合并纳税。〔4〕应税收入长期挂往来账，隐匿当期计税收入。〔5〕利息收入，包括加息、罚息、结算罚款不按规定计税；从事外汇、有价证券、期货买卖业务计税依据不正确；保险业纳税人的储金业务收入计税不正确。〔6〕邮政部门发行报刊、销售邮政物品和电信物品未申报纳税。〔7〕兼营免税工程未按规定单独核算，混淆征、免税收入。〔8〕两套帐【稽查案例】某房地产公司两套帐隐匿收入偷税案〔一〕案件来源：2021年1月20日，某市地方税务局稽查局收到一封群众举报信，反映某房地产开发公司有销售收入不入账、做假账等严重偷税行为。〔二〕纳税人根本情况：某房地产开发成立于2003年12月，是由集体企业改制而成，股东全部为自然人，注册资本5000万元。具有国家二级房地产开发资质。公司成立以来，在市内黄金地段，先后成功开发了“A花园〞和“B新城〞两个比较有影响力的高档住宅小区和两座正在施工中的豪华写字楼，其中两个住宅小区已经开发完毕，账面上表达全部销售完毕。〔三〕检查具体方法：根据检查方案，检查人员打破“就账查账〞的常规检查方法，采取全面检查与重点检查、账面检查与实地检查相结合的方法，以营业税、土地增值税和企业所得税为重点检查税种，以商品房开发面积、销售价格及售房收入为重点检查工程，对该单位进行“解剖式〞检查。【稽查案例】某房地产公司两套帐隐匿收入偷税案1.核对账务资料：检查人员分成两个小组，第一组检查人员，把“A花园〞和“B新城〞两个小区的征用土地费用、建筑安装本钱、配套费、商品房开发面积、商品房销售面积、商品房销售数量、销售收入等内容进行了详细的统计和核查，并制成电子表格进行归类分析，进而全面掌握企业账面开发经营本钱、收入和地方税收申报缴纳等情况。同时，第二组检查人员从公司的“工程资料账〞方面入手，责令该单位提供以下经营管理资料：土地征用协议、土地使用证、规划设计平面图、建筑施工合同、工程竣工验收报告、工程决算书、房屋测绘报告、商品房预售许可证、销售台账、销售合同等。分小区、分楼盘，分年份，把公司成立以来所有的商品房开发面积、竣工验收面积、可销售面积、销售价格、预收款项、销售收入等工程进行了认真细致的检查和统计。【稽查案例】某房地产公司两套帐隐匿收入偷税案经过20多天紧张有序的工作，第一组检查人员初步的检查结果是：该单位除了账面一局部房款用自制内部收据代替发票入账和少缴纳城镇土地使用税65400元外，没有发现举报人所说的收入不入账问题。该单位账务处理比较标准完整，账面上的销售面积、销售价格、销售收入、销售利润等都比较符合逻辑关系。该公司对查出的上述问题予以认可。2.进一步检查工程资料：检查人员没有轻信对账面的检查结论，而是继续对该单位“工程资料账〞进行检查。根据工程设计图纸、工程决算书、工程竣工验收报告和预售许可证等资料，逐一统计了每个小区、每个楼盘的建筑工程决算面积、可供销售的面积。根据企业提供的商品房销售合同，逐一统计出了全部的销售面积，包括主房、配房、阁楼和停车位等各局部面积。20多天后，第二检查小组的有关统计和检查数据资料终于出来了。【稽查案例】某房地产公司两套帐隐匿收入偷税案经过对第一小组与第二小组取得的资料汇总比照分析，“A花园〞整个小区决算面积〔可销售面积〕为157296平方米，财务账面上实际销售的面积为148796平方米，存在约7050平方米的差额。“B新城〞整个小区决算面积〔可销售面积〕为125410平方米，财务账面上实际销售的面积为120430平方米，存在约4980平方米的差额。即截止2006年12月31日，该公司账面上应该还有约12030平方米的开发产品，但实际上，该公司账面上两个住宅小区的“开发产品〞、“开发本钱〞期末均无余额，开发产品即商品房已经全部销售完毕。3.实地调查核实：针对决算面积与实际销售面积存在差额的这一重大疑点，面对财务人员拒不成认差额事实和推诿的状况，检查人员积极做好财务人员的思想工作，先后五次到两个小区的现场查看。通过对每个小区，每个楼盘的逐一核对，最后终于发现了面积存在差额的原因，该公司成心隐匿开发产品和销售不入账等违法事实逐步浮出水面。【稽查案例】某房地产公司两套帐隐匿收入偷税案原来，该公司财务人员根据企业法定代表人的安排，为了到达少缴税款的目的，对纳税事项进行了“筹划〞：建立一套真实的所谓“管理会计账〞，用于企业内部生产经营管理。建一套“财务账〞，用于报税等应付税务机关。财务人员根据以往税务机关“就账查账〞的检查方式，打起“工程大、住户多、施工和销售时间长〞的擦边球，利用小区沿街商用房和停车位在规划数量上不确定的漏洞，把财务账上的“本钱、产品、收入〞等各种勾稽关系处理协调的情况下，把开发产品—地下停车位和沿街商用房的其中一局部不反映在财务账上，以到达隐匿收入偷逃税的目的。其他工程常见问题及检查方法

常见涉税问题之税收优惠政策1.审批类减免税不履行报批手续，自行享受减免税优惠。2.减免税工程与应税工程未分别核算，多报减免税。检查方法：1.检查审批类减免税工程是否有减免税批文，检查备案类的减免税工程是否按规定履行了备案手续。对取消和局部取消税收行政许可审批的工程，检查时应从税收征收管理资料入手，结合企业备查账簿，检查企业减免税工程的真实性。2.核对合同类资料及有关结算手续，确认收入性质；检查收入明细账，核实应税收入和免税收入是否分别核算，划分是否正确，有无将应税收入混入减免税收入的问题。如某幼儿园出租房屋取得收入12万元，应区分育养效劳收入单独核算申报缴纳营业税。常见涉税问题之纳税地点1.从事交通运输的纳税人未在机构所在地缴纳营业税。2.跨区域承包工程纳税地点不正确。检查方法：1.对纳税地点的检查，主要通过对工商及税务登记资料、合同类资料类资料的审核，确认纳税人的纳税地点，核实纳税人是否在规定的地点缴纳营业税。例如李某是A县居民，在B市以接受供车方式取得B市运输公司的大货车从事营运。因为该大货车的机构所在地为B市运输公司所在地，故李某应在B市缴纳税款。2.对跨区域施工的纳税人，核实自应申报之月〔含当月〕起6个月内有无向机构所在地主管税务机关提供其异地建筑业应税劳务收入的完税凭证。未在规定时限内提供完税凭证的，应就其异地提供建筑业应税劳务取得的收入一并计算缴纳营业税。常见涉税问题之纳税义务发生时间1.房地产企业、建筑企业、租赁企业预收款未及时申报纳税。2.采用分期收款结算方式未按约定时间确认收入。检查方法：1.检查房地产企业、建筑业、租赁业“预收账款〞账户贷方发生额及纳税申报表，核实预收账款是否及时申报纳税。2.结合相关合同类资料、协议，检查“主营业务收入〞账户，对纳税人采取分期收款结算方式的，要检查纳税人的发票、资金往来记录和相关的收入、本钱、费用等，对照纳税人的“应交税费〞明细账和纳税申报表，核实是否按合同类资料或协议约定的时间确认收入。模块四增值税常见问题及主要检查方法纳税义务人常见问题及检查方法12征税范围常见问题及检查方法3税率常见问题及检查方法4销项税额常见问题及检查方法5进项税额常见问题及检查方法6抵扣凭证常见问题及检查方法7减免税方面常见问题及检查方法

纳税义务人常见问题及检查方法

常见涉税问题：符合一般纳税人条件但不办理一般纳税人认定手续。相关税收政策：除非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。主要检查方法：审查会计报表、资金流动凭据和现金流量计算、货物购进凭据、销售日记账，通过单位能耗〔比方材料消耗、水电消耗、工资消耗〕测算，核实纳税人的年实际应税销售额，检查是否符合一般纳税人条件但不申请认定为一般纳税人。常见涉税问题之视同销售：〔1〕委托代销业务不按规定申报纳税。〔2〕受托代销业务未申报纳税。〔3〕不同县〔市〕间移送货物用于销售未申报纳税。〔4〕自产或委托加工的货物用于非应税工程、集体福利和个人消费，未视同销售申报纳税。〔5〕自产、委托加工或购置的货物用于对外投资、分配给股东或无偿赠送他人，未视同销售申报纳税。主要检查方法：审阅相关会计科目、合同、协议、货流单据等财务资料；实地核查货物的流向；实地盘存。常见涉税问题之兼营非应税劳务：

纳税人兼营非应税劳务，未分别核算或不能准确核算销售货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，未按规定申报缴纳增值税。主要检查方法：查阅工商登记情况，采取询问、实地观察等方法，了解企业的实际经营范围，核实其是否有兼营非应税劳务的情况；检查“其他业务收入〞、“营业外收入〞、“其他业务支出〞、“营业外支出〞以及费用类账户，审核兼营非应税业务是否分别核算，不分别核算或者不能准确核算的，相应进项税是否转出或一并缴纳了增值税。【稽查案例】国税机关在对××工业公司进行检查时，发现该公司有一非独立核算的小型运输车队，但在“其他业务收入〞和“其他业务支出〞账户中没有运输收入或支出的核算记录，经进一步审核“销售费用〞账户，发现有多笔红字冲减销售费用的记录。通过对原始凭据的审查，发现该企业车队取得的对外承运收入直接冲减销售费用，其车辆修理费和油料费用全部计入生产本钱，并抵扣了进项税额。依据?增值税暂行条例实施细那么?第七条的规定，国税机关对该公司做出了补税和罚款的决定。常见涉税问题之混合销售：发生混合销售行为，将应税劳务作为营业税工程申报缴纳了营业税。相关法规：除以下规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：检查方法：审阅财务资料、账目、合同；检查纳税人的生产经营场所，了解有无混合销售业务。常见涉税问题之销售自己使用过的应税固定资产：

销售自己使用过的应税固定资产，未按规定申报缴纳增值税。相关法规：〔一〕销售自己使用过的2021年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；〔未抵扣过的4%减半〕〔二〕2021年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2021年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。〔财税[2021]9号、财税[2021]170号〕检查方法：检查“固定资产〞、“固定资产清理〞、“营业外收入〞、“应交税费——应交增值税〞账户，核实销售自己使用过的应缴纳增值税的固定资产是否已申报缴纳增值税。税率常见问题及检查方法

常见涉税问题之根本税率适用：高税率货物适用低税率，少缴税款。检查方法：审阅相关财务资料，现场观察生产过程，咨询专业机构。常见涉税问题之兼营不同税率的货物或应税劳务：〔1〕兼营不同税率的货物或应税劳务，未分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，未从高适用税率。〔2〕兼营不同税率的货物或应税劳务，不能准确核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，或将高税率货物的销售额混入低税率货物的销售额进行核算。检查方法：采用比较分析法，计算不同税率货物的销售额占总销售额的比例，并与上期或以往年度的比例比照；采用实地观察法，调查了解实际生产经营货物的具体品种、货物的性能、用途、配料、工艺流程等，结合税收政策的相关规定，审查其申报的税率是否正确；检查不同税率的货物或应税劳务的财务核算情况及相关会计科目。销项税额常见问题及检查方法

常见涉税问题之纳税义务发生时间：人为滞后销售入账时间，延迟实现税款，主要包括：〔1〕采用托收承付结算方式销售时，为调减当期销售或利润，延期办理托收手续。〔2〕发出商品时不作销售收入处理。〔3〕采用交款提货销售方式销售时，货款已收到，提货单和发票账单已交给买方，但买方尚未提货情况下，不作销售收入处理。〔4〕成心推迟代销商品的结算，人为调节或推迟当期应交税费。〔5〕货物已经发出，未收到货款而不申报纳税。相关政策：纳税义务发生时间：〔一〕采取直接收款方式销售货物，不管货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

〔二〕采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

〔三〕采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

〔四〕采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；相关政策：纳税义务发生时间〔续〕：〔五〕委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者局部货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

〔六〕销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

〔七〕纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。检查方法：查阅账目、发货单、销售发票、托收回单、送款单及合同等财务资料；调查询问有关业务人员和保管人员，以取得证据；检查仓库实物账，并与货物出运凭证核对，确认货物的出库和出运时间，判断是否存在滞后入账的情况。常见涉税问题之账面隐匿销售额：〔1〕销售货物直接冲减“生产本钱〞或“库存商品〞。〔2〕以物易物不按规定确认收入，不计提销项税额。〔3〕用货物抵偿债务，不按规定计提销项税额。检查方法：检查“生产本钱〞、“原材料〞或“库存商品〞明细账的贷方发生额，如果存在与资金账户直接对转的异常情况，那么结合原始凭证，核查销售货物是否直接冲减生产本钱、或库存商品；查阅相关合同和负债类账户的明细账；审核各种债务的清偿方式，检查归还债务的原始凭证和应交税费明细账，核实以货抵债业务是否按规定计提销项税额。【稽查案例】某公司为增值税一般纳税人，主要生产机械设备，2021年5月当地税务机关对其上年度的纳税情况实施全面检查。稽查人员采用审阅法检查“原材料〞账户相关记账凭证时，发现2007年12月112号记账凭证记载如下：借：应付账款202100.00贷：原材料202100.00记账凭证后附有仓库出库单据。采用外调法至债权单位调查，查实存在该公司以电机抵付应付购货款的税收违法事实。常见涉税问题之收取价外费用：将向购货方收取的各种应一并缴纳增值税的价外费用，采用不入账、冲减费用、人为分解代垫运费或长期挂往来账等手段，不计算缴纳增值税。相关政策：价外费用包括价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但以下工程不包括在内：

〔一〕受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

〔二〕同时符合以下条件的代垫运输费用：

1.承运部门的运输费用发票开具给购置方的；

2.纳税人将该项发票转交给购置方的。〔三〕同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

3.所收款项全额上缴财政。

〔四〕销售货物的同时代办保险等而向购置方收取的保险费，以及向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。另：自2004年7月1日起，纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年〔含一年〕以上仍不退还的均并入销售额征税。检查方法：〔1〕了解企业所属行业特点和产品市场供求关系，综合分析企业有无加收价外费用的可能，同时还要了解行业管理部门是否要求其代收价外费用的情况等。〔2〕审核销售合同，查阅是否有收取价外费用的约定或协议。〔3〕检查往来明细账，重点检查“其他应付款〞明细账户；〔4〕检查“其他业务收入〞、“营业外收入〞等明细账，如有从购置方收取的价外费用，应对照“应交税费——应交增值税〔销项税额〕〞账户，核实是否申报纳税。〔5〕检查“费用科目〞明细账，如有贷方发生额或借方红字冲减销售额，应对照记账凭证，逐笔检查，核实是否存在收取价外费用直接冲减本钱费用，少缴税款。〔6〕审阅购销合同，并与“其他应收款〞账户进行核对，确认是否存在代垫运费协议，是否同时符合代垫运费的两个条件等。【稽查案例】2021年5月稽查局对某企业2021年度的纳税情况进行检查时，发现其中一笔业务作分录如下：借：银行存款32000.00贷：营业外收入32000.00记账凭证摘要栏中注明为收取的装卸费。稽查人员遂调取该企业与付款方签订的产品购销合同进行检查，合同约定销货方为购货方运送货物，但运输费用由购货方负担。又采用查询法面询此业务的销售人员，证实为随同货物销售收取的运输费用和装卸费，企业未计提销项税额。常见涉税问题之残次品、废品、材料、边角废料等销售：销售残次品、废品、材料、边角废料等隐匿账外；或直接冲减、原材料、本钱、费用等账户；或作其他收入，不计提销项税额。检查方法：〔1〕采用审阅法和核对法，从与“其他业务收入〞、“营业外收入〞等账户贷方相对应的账户着手，核查销售收入是否提取了销项税额。〔2〕检查“产成品〞、“原材料〞、费用、本钱等账户，看是否有红字冲减记录，并查阅原始凭证，看是否属销售残次品、废品、材料、边角废料等取得的收入。〔3〕结合投入产出率、企业消耗定额、废品率等指标分析企业残次品、废品、材料、边角废料等数量，与账面记载情况相核对。【稽查案例】2021年7月，稽查局对某机械设备2021年度的纳税情况进行检查。检查中，稽查人员采用比较分析法对该公司的有关财务数据进行分析，发现其税收负担率明显低于行业平均税收负担率。进一步采用审阅法和核对法查核收入类账户反映的收入金额与应交税费账户反映的销项税额之间的勾稽关系是否正常，发现销项税额小于按收入金额和相应税率计算的税额。于是，采用抽查法抽查“主营业务收入〞、“其他业务收入〞等账户以及相关的记账凭证、附件资料，发现在2021年3月23日第23号凭证上有这样一笔分录：借：银行存款13200.00贷：其他业务收入13200.00记账凭证后附磅码单一份，上面注明货物为废铁和铁屑。查实了该公司实现销售未计提销项税额的税收违法事实。常见涉税问题之账外经营：纳税人为了偷税，设立两套账簿，对内账簿真实核算生产经营情况，对外账簿记载虚假的经营收入和利润情况，以应对税务机关检查，并以此作为纳税申报的依据。检查方法：〔1〕调查分析法①根据企业经营产品特点、用途、销售对象、销售方式，分析判断企业是否可能存在销售不开发票的现象和现金结算的情况。②分析企业账面反映的盈利能力是否与企业实际的生产能力一致。③分析是否有必须发生，而账面没有反映的费用、支出记录。检查方法：〔2〕税负分析法。①计算企业的增值税实际税负，将本期税负与上期税负比照、与同行业平均税负比照，分析判断其是否异常。②运用比较分析法，对资产负债表、利润表上的数据进行分析、比较，找出异常之处。〔3〕投入产出分析法。结合企业的生产工艺、流程，查找相关的产品料、工、费耗用定额指标。例如，原材料耗用数量，煤、电、水、汽的耗用数量，包装物的耗用数量，都与产品产量有密切的关联性。检查方法：〔4〕逻辑分析法。从货物流向的角度进行研究，根据被查对象的财务核算指标和生产业务流程进行分析论证，通过对资料之间的比率或趋势进行分析，从而发现资料间的异常关系和某些数据的意外波动，从而发现超出异常资金流动和货物流动不匹配的现象，为检查账外经营提供分析依据。〔5〕异常情况分析法。在认真检查企业各种账证之间的勾稽关系，仔细分析每一处疑点的根底上，结合企业产品的性能和用途，了解和熟悉企业生产中各环节之间的勾稽关系，发现企业会计核算中不符合产品生产经营实际、不符合常规的疑点和问题，从而快速找到检查的切入点。检查方法：〔6〕突击检查法。对可能存在账外经营，隐藏销售收入的企业，宜采取突击检查的方法，在第一时间尽可能多的获取纳税人的涉税资料，收集有效的证据。〔7〕重点检查法。运用调查、核实、分析多种方法综合进行检查：①将“库存商品〞明细账与仓库保管员的实物账进行比对。②盘点现金。③核实与货物生产数量存在“一对一〞关系的关键性配件购进、耗用的和结存情况。④调查纳税人在银行设立账户〔包括以主要负责人名义开的个人银行卡〕。将其资金到账情况与“银行存款〞明细账相核对。检查方法：⑤利用金税工程比对信息和海关比对信息。滞留未抵扣的增值税。⑥关注企业账面反映的从非金融机构借入的资金，核查其真实性。⑦对须有关部门审核批准才能外运的产品，可到相关部门调查核实其实际销售数量。〔8〕外围查证法。在采用其他方法分析、排查出涉税疑点的根底上，通过外围取证、固定证据，是检查账外经营最直接和有效的方法。①对资金流向进行检查。②对货物流向的检查。物流的调查取证分为对销售货物、购进货物和支付费用等方面的查证。检查中注意收集掌握企业货物流转的线索与证据，通过对相关企业调查落实，鉴别被查企业账簿记录的真伪和购销业务的真实性。销项税额常见问题及检查方法

进项税额常见问题及检查方法

常见涉税问题之购进环节：〔1〕2021年以前购进固定资产，成心压票至2021年〔除中部、东北试点地区外〕抵扣进项税额；〔2〕扩大抵扣范围〔3〕扩大农产品收购凭证的使用范围、将其他费用计入买价，多抵扣进项税额。〔4〕采购途中的非合理损耗未按规定转出进项税额。相关政策：〔1〕纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2021年1月1日以后〔含1月1日，下同〕实际发生，并取得2021年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。相关政策：〔2〕条例第十条第〔一〕款：用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务进项税不能抵扣。具体理解：A.购进货物，不包括既用于增值税应税工程〔不含免征增值税工程〕也用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的固定资产；B.个人消费包括纳税人的交际应酬消费；C.非增值税应税工程，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。外租员工班车运输费能否抵扣？检查方法：〔１〕核查2021年新购进固定资产、并对应核查相关合同，付款时间、购置固定资产相关费用发生时间；〔2〕采用审阅法和实地核查检查纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，其