中级财务会计 课件 第7章 无形资产

中级财务会计第七章无形资产导读案例1997年2月，广药集团注册申请“王老吉”商标，并与香港鸿道集团签订商标许可使用合同，授权鸿道集团独家使用“王老吉”商标经营红色纸包装和红色铁罐装凉茶饮品。而广药集团自身则继续进行绿盒装“王老吉”。此后鸿道集团通过在大陆设立加多宝集团进行王老吉凉茶的生产经营与运作，主要生产红色罐装王老吉产品。在加多宝集团的成功运营之下，“王老吉”凉茶发展势头异常迅猛。2003年，“怕上火喝王老吉”的广告词推出，在国内市场反响强烈。2006年，以王老吉作为主要家族成员的凉茶，被国务院批准为第一批“国家级非物质文化遗产”，并跻身首批“中华老字号”；2007年，红色罐装王老吉凉茶饮料荣获人民大会堂宴会用凉茶饮品称号；2009年，“王老吉”被国家工商总局认定为驰名商标。与此同时，王老吉凉茶的销量也从2002年的1亿元，飞速增长至2009年的160亿元，超越可口可乐在中国的销售额，成为国内饮品行业的龙头企业。2010年11月10日，广药集团召开新闻发布会宣布，王老吉商标评估价值达到1080.15亿元，成为中国第一品牌。导读案例但就在此时，加多宝集团发表声明指出，“红罐王老吉”产品由香港鸿道（集团)有限公司旗下的加多宝企业生产和销售，广药集团所生产和销售的是“绿罐王老吉”。广药集团在新闻发布会上使用“红罐王老吉”产品的图片、广告语、销售数据等，均未征得加多宝企业的同意或授权。作为回应，2011年3月，广药集团提出到期将向加多宝集团收回王老吉商标，双方矛盾进一步升级。2012年的5月，中国贸易仲裁委员会做出了裁决，判定广药集团和加多宝曾经的母公司——广东的鸿道集团有限公司签订的《“王老吉”商标许可协议》和《关于“王老吉”商标使用许可合同的补充协议》两份文书无效。鸿道集团也被明令禁止继续使用“王老吉”的商标。此后的数年内，广药集团与加多宝集团就“王老吉”商标展开了旷日持久的争夺。直至2017年，最高人民法院对上诉人广东加多宝饮料食品有限公司与被上诉人广州王老吉大健康产业有限公司、广州医药集团有点公司擅自使用知名商品特有包装装潢纠纷上诉两岸进行了公开宣判。最高人民法院认为，广药集团与加多宝公司对涉案“红罐王老吉凉茶”包装装潢权益的形成均作出了重要贡献，双方可在不损害他人合法利益的前提下，共同享有“红罐王老吉凉茶”包装装潢的权益。无形资产的概述

PART

01一、无形资产的基本概念和特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征：1.不具有实物形态通常表现为某项权利、技术、获取超额利润的综合能力，不具有实物形态。2.属于非货币性长期资产能够在超过一个营业周期内为企业创造经济利益。3.为企业使用而非出售的资产持有无形资产的目的是生产商品或提供劳务、出租给他人等，而非出售（区别于存货）。4.具有可辨认性1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产、负债一起，用于出售、转移、授权许可、租赁或者交换（商誉不符合该条件）；2）源自合同性权力或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。二、无形资产的确认一般，某项资产被确认为无形资产应同时满足以下条件：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业（二）该无形资产的成本能够可靠地计量无形资产的内容

PART

02一、专利权指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。包括发明型专利（有效期限为20年）、实用新型专利（有效期限为10年）、外观型专利（有效期限为10年）。专利权具有垄断性、地域性和时间性的特点；只有能够为企业带来较大经济价值的专利才能够资本化处理为企业的无形资产；专利权既可以通过向外界购入取得，也可以通过企业自行研究开发并向专利注册机构申请注册获得。专利实现价值的方式一般为降低成本、提高产品质量、增加产品数量、提高产品的市场占有率等，从而使企业获得高于行业一般水平的超额报酬。二、非专利技术非专利技术即专有技术，或技术秘密、技术诀窍，是指发明人垄断的、不公开的、未申请专利的、能带来经济效益的先进技术诀窍和经验等。非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特点。非专利技术主要包括：（1）工业专有技术，指在生产上已经采用，不享有专利权或发明权的生产、装配、修理、工艺或加工方法的技术知识。（2）商业（贸易）专有技术，指具有保密性质的市场情报、原材料价格情报以及用户、竞争对象的情况的有关知识。（3）管理专有技术，指生产组织的经营方式、管理方法、培训职工方法等保密知识。由于非专利技术未经公开也未申请专利权，所以不受法律保护，不是专利法的保护对象，非专利技术持有人通过自我保密的方式维持其独占权。三、商标权商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指经国家工商行政管理部门商标局批准注册，申请人专门在自己生产的产品或经销的商品上使用特定的名称、图标、标记的权利。商标权的有效期为10年，期满前可以申请续展注册；商标权的内容包括独占使用权（自己）和禁止使用权（别人）两个方面；商标权的价值在于企业拥有信誉卓著的驰名商标，可以为企业带来超额利润。企业自创商标权的成本包括从设计到申请取得商标权过程中发生的一切费用。商标权可以转让，但是受让人必须保证使用该注册商标的产品质量。四、土地使用权我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或以其他形式非法转让土地。企业仅可取得土地使用权，但对拥有的并未入账的土地使用权不能计入无形资产核算。企业应当在申请取得土地使用权时将支出一次性资本化，作为无形资产核算，开发时再将该土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。企业原先通过行政划拨获得土地使用权，在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定将补交的土地出让价款予以资本化，作为无形资产核算，在将该土地使用权的账面价值予以结转。五、著作权著作权又称版权，是指著作权人对文学、音乐、戏剧、电影、音像工程设计、自然科学、社会科学等作品依法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权包括人身权利和财产权利。前者包括发表权、署名权、修改权和保护作品完整权；后者指以出版、表演、广播、展览、录制唱片、摄制影片等方式使用作品以及因授权他人使用作品而获得经济利益的权利。我国《著作权法》规定，公民作品的发表权、使用权和获得报酬权的保护期限为作者终生及死亡后50年。六、特许权又称经营特许权、专营权，是指企业通过支付费用，被准许在一定区域内，以一定的形式生产经营某种特殊商品或劳务的专享权利。•可以由政府机构授予：如公交运输、邮电通信、电力、煤气、自来水等专营权、烟草专卖权等；•也可以由其他企业、单位或个人授予：准予企业有限期或无限期地使用其商标、非专利技术、商号等，以生产和销售某种产品或劳务的特有权利（会计上主要指该种）；•如果不需支付费用，可以不入账，如果需支付费用，则可费用化或资本化；•特许权的价值在于具有一定程度的垄断性，可以带来超额收益。无形资产的核算

PART

03为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目。“无形资产”科目核算企业无形资产成本的变动情况。“累计摊销”科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，为无形资产的调整类科目。“无形资产减值准备”科目核算企业计提的无形资产的减值准备，属于无形资产的调整类科目。一、无形资产的取得无形资产应当按照初始成本进行计量。包括购买价款、相关税费、以及直接归属与使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业应按照实际支付的成本，借记“无形资产”，贷记“银行存款”等科目。例.甲公司2×20年1月向乙公司购入一项专利权，买价为300000元，支付的注册登记费等费用为10000元，全部款项以银行存款支付。不考虑税费等其他因素，甲公司应作账务处理如下：借：无形资产——专利权310000

贷：银行存款

310000例.甲公司2×20年2月购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计600000元，以银行存款支付。不考虑税费等其他因素，甲公司应作账务处理如下：借：无形资产——非专利技术600000贷：银行存款600000（一）外购的无形资产区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段的支出，应于发生时计入当期损益；开发阶段的支出满足以下条件时可以资本化：完成该项无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该项无形资产的意图；无形资产能够带来经济利益；有足够的技术、财务资源完成开发的过程；该项无形资产在开发阶段的支出能够可靠计量。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。费用化部分：借记“研发支出—费用化支出”；资本化部分：借记“研发支出—资本化支出”。（二）自行研究开发的无形资产例.甲公司于2×20年2月开始自行研究、开发一项技术。截至2×20年12月31日，甲公司发生研发支出合计1500000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2×21年1月1日开始进入开发阶段。2×21年发生研发支出200000元，假定全部符合无形资产准则规定的开发支出资本化的条件。2×21年5月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术，不考虑相关税费。甲公司应作账务处理如下：（1）2×20年发生的研发支出：借：研发支出——费用化支出1500000贷：银行存款等1500000（2）2×20年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：借：管理费用1500000贷：研发支出——费用化支出1500000（3）2×21年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出——资本化支出200000贷：银行存款200000（4）2×21年5月31日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产200000贷：研发支出——资本化支出200000（二）自行研究开发投资者作为资本或合作条件投入的无形资产，其入账价值应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。例.甲公司由乙公司和丙公司两股东共同出资建立。经营一年后，投资者丁公司要求加入甲公司。经协商，乙公司和丙公司同意丁公司以一项专利权作为投资，三方确认该专利权的价值为50万元。根据投资协议，丁公司确认的出资为45万元，占注册资本的10%，不考虑相关税费。甲公司收到丁公司的出资时应作账务处理如下：借：无形资产500000

贷：实收资本450000

资本公积——资本溢价50000（三）投资者投入的无形资产二、无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命,对于使用寿命有限的无形资产进行摊销，对使用寿命不确定的无形资产不应摊销。（一）估计无形资产使用寿命时应考虑的因素１．使用年限•合同规定或其他法律规定；•续约期；•没有规定的，根据无形资产带来的经济利益综合判断。（一）估计无形资产使用寿命时应考虑的因素2.企业确定无形资产的使用寿命通常应当考虑的因素•产品寿命周期；•技术，工艺等方面的现阶段情况及未来发展趋势；•产品的市场需求情况；•潜在竞争者的行动；•维持性支出；•对该资产的控制期限；•与其他资产受用寿命的关联情况。（一）估计无形资产使用寿命时应考虑的因素使用寿命有限的无形资产，应视其残值为零，但有如下情况除外。1.由第三方承诺在无形资产受用寿命结束时购买该项无形资产；2.可根据活跃市场得到预期残值信息，且该市场在无形资产使用寿命终止时很可能存在。（一）估计无形资产使用寿命时应考虑的因素无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业应当按月对无形资产进行摊销；企业自用的无形资产，摊销进入管理费用；出租的无形资产，摊销进入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。例.假定甲公司将该项购入的价值为310

000元的专利权用于行政管理，其法定使用年限还剩4年。每月应摊销6458.33元（310000÷4÷12），甲公司应作账务处理如下：借：管理费用——无形资产摊销6458.33贷：累计摊销6458.33（二）无形资产的摊销例.甲公司购买了一项特许权用于行政管理，成本为3600000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销30000元（3600000÷10÷12）。甲公司应作账务处理如下：（1）购入时：借：无形资产——特许权3600000贷：银行存款3600000（2）每月摊销时：借：管理费用30000贷：累计摊销30000（二）无形资产的摊销例.

2×21年1月1日甲公司将一项专利权出租给乙公司使用，期限5年。合同规定，每年年初支付租金3万元，该专利权每年摊销额为2.2万元。不考虑相关税费。2×21年的租金已收到并存入银行，甲公司2×21年的收入一次性结转。甲公司应作账务处理如下：（1）收到租金时：借：银行存款30000贷：其他业务收入30000（2）专利权摊销时：借：其他业务成本22000贷：累计摊销22000（二）无形资产的摊销企业应当至少于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的预计使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。（二）无形资产的摊销三、无形资产的处置无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予以终止确认并转销。出售：将取得的价款扣除该无形资产账面价值后的差额记入“资产处置损益”科目；按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目；按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目；按应支付的相关税费及其他费用，贷记“银行存款”“应交税费”等科目；按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记或贷记“资产处置损益”科目。报废，将无形资产账面价值转入营业外支出。例.甲公司将其持有的一项专利权转让给乙公司，实际取得不含税转让价款640000元，确认的增值税销项税额为38400元，全部款项已存入银行。甲公司该专利权