中级财务会计 课件 第10章 所有者权益

中级财务会计第十章所有者权益导读案例杜某欲成立一家贷款公司，因验资时资金不够，向他人借款一亿元。在顺利完成验资并取得验资报告后，杜某将验资资金全部转出并归还给借款人，殊不知此举已经违反了法律规定。近日，闻喜县法院经审理后认为，杜某犯抽逃出资罪，判处有期徒刑3年，缓刑3年，并处罚金300万元。导读案例经审理查明，2014年3月20日，被告人杜某为成立某某小额贷款有限责任公司，因验资需要向周某借款一亿元。周某使用其侄子周某某的华夏银行卡将借款分别转入杜某指定的那某、杜某英、任某、雷某、李某、常某、马某、解某、宋某等9名挂名股东账户。同日，该资金又分别从以上9名股东账户汇入闻喜县某某小额贷款有限责任公司在运城市某某银行开设的对公账户内。2014年3月20日，闻喜县某某小额贷款有限责任公司通过验资并取得验资报告，2014年3月25日，闻喜县某某小额贷款有限责任公司领取营业执照。导读案例2014年3月26日，被告人杜某安排他人将一亿元资金从闻喜县某某小额贷款有限责任公司对公账户内分22笔转出共计9900万元，全部以借款形式回转至周某名下的华夏银行卡内，用以归还向周某某的借款，2014年4月8日转出一笔100万元，以借款形式转给崔某，共计抽逃资金一亿元。法院认为，被告人杜某在公司成立后抽逃出资，数额巨大，其行为已构成抽逃出资罪，判处有期徒刑3年，缓刑3年，并处罚金300万元。所有者权益概述

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01所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失留存收益企业的所有者权益主要包括实收资本（或股本）、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等。其中，盈余公积和未分配利润也被称为企业的留存收益。（一）实收资本（二）资本公积（三）其他综合收益（四）留存收益实收资本

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02《企业法人登记管理条例》规定，企业法人实有资金比原注册资金数额增加或减少超过20%时，应持资金证明或者验资证明，向原登记机关申请变更登记。（一）实收资本的增加实收资本的增加投资者投入可转换债券转为股本债务重组中债务转为股权资本公积转增资本盈余公积转增资本等等A公司经公司高层管理机构批准，决定用5000万元资本公积转增资本，已经办理了登记变更手续。借：资本公积——资本溢价50000000贷：实收资本50000000B公司经股东大会决议，拟于当年分配股票股利，每10股派发1股股票股利，本年发行在外股份共8000万股。借：利润分配——转做股本的股利8000000贷：股本

8000000公司法规定：·公司成立后，股东不得抽逃出资。·但符合公司法规定的，可以减少注册资本，比如可以减少注册资本的情况减少注册资本企业发生重大亏损资本过剩回购股份用于奖励职工中外合作企业按照协议归还股东投资（三）实收资本的减少1.有限责任公司减资的会计处理:借记“实收资本”、贷记“银行存款”2.股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的会计处理:按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应依次冲减资本公积和留存收益，借记“股本”科目、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目（三）实收资本减少的账务处理某股份公司回购股份，发行时溢价2元，回购价格为5元，则应进行的处理是：借：股本（面值1元）资本公积（原溢价2元）（剩下的2元依次冲减以下科目）盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款（买价5元）资本公积

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03资本公积下属明细科目资本溢价（股本溢价）其他资本公积导致所有者权益增加不是实收资本的项目（一）资本（股本）溢价资本（股本）溢价，是指投资者投入企业的资金超过了具有表决权的资本份额，例如，某公司接受一项投资50万，该投资享有公司表决权份额为20%，按照实收资本金计算应为40万元，则10万元即为资本公积。（二）资本（股本）溢价的账务处理企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”。与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记“资本公积——股本溢价”，贷记“银行存款”等科目某公司委托S证券公司代理发行普通股1000000股，每股面值1元，按照1.1元发行。支付给证券公司的手续费按照发行收入总额的3%计算，从发行费用中扣除。假设发行收入已经存入银行。公司收到证券公司的发行款=1000000×1.1×（1－3%）=1067000（元）记入资本公积的金额=实际收入－面值=1067000－1000000=6700（元）借：银行存款1067000贷：股本1000000

资本公积6700其他综合收益

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04（一）其他综合收益概述企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。其他综合收益的列报根据其他相关会计准则的规定区分两类以后会计期间不能重分类进损益以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损单独列示（二）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目1．重新计量设定受益计划变动额2．权益法下不能转损益的其他综合收益3．其他权益工具投资公允价值变动4．企业自身信用风险公允价值变动（三）以后会计期间能重分类进损的其他综合收益项目1．权益法下可转损益的其他综合收益2．其他债权投资公允价值变动3．金融资产重分类计入其他综合收益的金额4．其他债权投资信用减值准备5．现金流量套期储备6．外币财务报表折算差额【例如】其他债权投资公允价值的变动：·资产负债表日，其他债权投资的公允价值高于其账面余额的差额借：其他债权投资贷:其他综合收益·资产负债表日，其他债权投资的公允价值低于其账面余额的差额借：其他综合收益贷:其他债权投资T公司购买的其他债权投资价值为330万元，其中：买价300万元，已到付息期但尚未领取的利息20万元，交易费用10万元。本期末，该债券投资的公允价值为325万元。借:其他债权投资3100000应收利息200000贷：银行存款3300000期末调整公允价值：借：其他债权投资150000贷：其他综合收益150000留存收益

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05一、盈余公积（一）盈余公积的构成第一百六十七条:公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。1.法定盈余公积:税后利润的10%提取2.任意盈余公积:股东大会决定（二）提取盈余公积的账务处理借:利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积（三）弥补亏损U公司本年发生经营亏损30万元，经股东大会表决通过，决定以累积的法定盈余公积20万、任意盈余公积10万弥补亏损，应进行的账务处理为：借：盈余公积——法定盈余公积200000——任意盈余公积

100000贷：利润分配——盈余公积补亏

300000年度终了，将“利润分配——盈余公积补亏”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目。借：利润分配——盈余公积补亏300000贷：利润分配——未分配利润

300000（四）转增资本V公司经股东大会决议，在本期用50万法定盈余公积转增资本。借：盈余公积——法定盈余公积500000贷：实收资本

500000二、未分配利润·期末，将“本年利润”余额转入“利润分配——未分配利润”科目，未分配利润科目的贷方余额表示盈利，借方余额表示待弥补的亏损·“利润分配”科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。·企业按规定提取的盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积（一）提取盈余公积公司本期计提的法定盈余公积和任意盈余公积分别为30000元和20000元。借：利润分配——提取法定盈余公积30000

——提取任意盈余公积20000贷：盈余公积——法定盈余公积30000

——任意盈余公积

20000期末将提取的公积金转入未分配利润科目中：借：利润分配——未分配利润50000贷：利润分配——提取法定盈余公积30000

——提取任意盈余公积