税收概论第六章2课件

一、消费税概述（一）消费税概念和历史沿革1、消费税概念：消费税是以消费品或消费支出为征税对象而征收的一种税。第二节消费税直接消费税——对消费者在购买消费品时直接征收消费税，价外加收。间接消费税——对生产或销售消费品的经营者征税，消费者间接负担。

2、历史沿革：1950年颁布的《税政实施要则》中有特种消费行为税，1953年取消。1989年曾开征特别消费税，对彩电、小汽车征收。1994年税制改革，取消产品税，改征增值税，原税率高的产品再征消费税。目前，世界上有120多个国家开征消费税。

（二）消费税的特点1、以特定消费品为征税对象，属于对物征税；2、随着应税消费品的销售额的实现而征税，税收收入及时、稳定；3、以销售全额为计税依据，计税简便易行，便于征收管理；4、选择性征税，具有较强的调节作用。

1、取得财政收入。2002年我国烟草行业创税利1400亿元，比上年增长200亿元，平均每天创税利4亿元。是历史最好水平2、调节消费（消费结构、消费方向、消费水平、限制消费行为）。（三）消费税的作用（一）征税范围（纳税人）征消费税的产品：（1）对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒；（2）奢侈品，如贵重首饰、化妆品；

二、消费税税制的主要内容

消费税有11个税目，14个子税目。分别采取比例税率、定额税率和复合税率三种形式。（二）税目和税率（三）计税依据及应纳税额的计算1、一般应纳税额的计算（1）比例税率：应纳税额=应税消费品销售额×适用税率（2）定额税率：应纳税额=应税消费品的销售数量×适用税额

A、应税消费品的销售额，包括向买方收取的全部价款和价外费用，含消费税不含增值税；消费税为价内税。

（3）具体规定：B、应税消费品的销售数量，包括销售者的应税消费品的销售数量、自产自用者的应税消费品的移送使用数量、委托加工者收回的应税消费品的数量、进口商的海关核定的应税消费品的征税数量。C、纳税人用外购或委托加工的已税消费品连续生产的应税消费品，计税时，可以扣除上述已经缴纳的消费税。

D、已售出的应税消费品因质量等问题被买方退货，经主管税务机关审核批准，可以退还已经征收的消费税。（1）生产者自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他消费的，在移送使用时纳税。一般可以按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；

2、自产自用应税消费品应纳税额的计算（2）没有同类消费品销售价格的，可按组成计税价格纳税。

组成计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税税率）

应纳税额=组成计税价格×适用税率

销售货物成本利润消费税增值税增值税（销项税额）、消费税的计税价格=（成本+利润）÷（1－消费税税率）计税价格（1）委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品，这类消费税通常由受托方在向委托方交货时代收代缴。一般可以按照受托方同类消费品的销售价格计算。

3、委托加工应税消费品应纳税额的计算（2）没有同类消费品销售价格的，可按组成计税价格纳税。

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费税税率）

应纳税额=组成计税价格×适用税率委托加工货物消费税计税价格=（材料成本+加工费）÷（1－消费税税率）材料成本加工费消费税增值税计税价格

组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）应纳税额=组成计税价格×适用税率4、进口应税消费品应纳税额的计算进口货物增值税、消费税的计税价格=（完税价格+关税）÷（1－消费税税率）完税价格关税消费税增值税计税价格5、消费税计税方法的特殊规定（1）计税价格的核定应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由，税务机关有权核定其计税价格。（2）应纳税额中扣除已纳消费税的规定

已纳消费税税款是指委托加工的应纳税消费品由受托方代收代缴的消费税。当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期生产领用数量计算。（3）自设非独立核算门市部销售应税消费品的计税依据（自营销售）

纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按门市部的对外销售额或销售数量征收消费税。

（4）对应税消费品用于其他方面的计税规定（视同销售）纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据。（5）兼营不同税率消费品的计税依据（兼营销售）兼营销售不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，分别计税。未分别核算，或将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，按适用税率中最高税率计税。

为了鼓励应税消费品的出口，对出口应税消费品免征消费税或退还已征消费税。1、纳税人（生产者）直接出口应税消费品，按照其实际出口的应税消费品数量，予以免征消费税。（四）消费税的出口退税2、由出口企业（外贸进出口公司）出口和代理出口的应税消费品，给予退税。从价定率征收消费税的退税款，按外贸企业从工厂进货时征收消费税的价格计算。从量定额征收消费税的，按消费品购进或报关出口的数量计算。

（五）消费税的征税管理

1、纳税环节，消费税纳税环节具有单一性；2、纳税义务发生时间（与增值税相同）；3、纳税期限（与增值税相同）；4、纳税地点（与增值税相同）。增值税

消费税征税范围全部销售、进口、委托加工货物11种消费品税率方面比例税率、两档税率、低税率范围窄两种税率、税率档次多、差距大调节作用税收中性原则税收非中性原则、即税收调节作用计税依据价外税价内税

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