第七章 无形资产

第七章无形资产第七章无形资产

通过本章教学，理解和掌握无形资产的定义、确认条件、不同方式下取得无形资产及其摊销、减值、转让和转销的会计处理方法，理解和掌握无形资产的列报和披露；了解递耗资产、其他资产的特点及会计处理方法。【学习目标】第一节无形资产概述第二节无形资产的初始确认与计量第三节无形资产的后续确认与计量第四节无形资产处置第五节无形资产期末计价第六节递耗资产与其他资产

2本章目录第一节无形资产概述一、无形资产的概念无形资产（intangibleasset）是企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产。无形资产的特征：⒈属于资产中的可辨认资产⒉不具有实物形态⒊属于非货币性长期资产⒋为企业使用而非出售的资产⒌在创造经济利益方面存在较大不确定性

3二、无形资产的内容及分类

无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。无形资产可以采用多种方法来分类。无形资产按取得方式不同进行分类，可将无形资产分为外部取得的无形资产和企业自创的无形资产。其中，外部取得的无形资产又可以细分为外购无形资产、通过非货币性资产交换换入的无形资产、投资者投入无形资产、通过债务重组取得无形资产、接受捐赠取得无形资产等；内部自创无形资产是指企业自行研究与开发取得的无形资产。第二节无形资产的初始确认和计量一、无形资产的确认⒈该资产产生的经济利益很可能流入企业⒉该资产的成本能够可靠的计量。二、无形资产初始计量⒈外购无形资产的成本。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。【例7－1】1月5日，A股份有限公司购入一项专利技术，发票上注明的价值为20万元，增值税12000元，相关费用1万元，款项已通过银行转账支票支付。无形资产初始计量成本＝20＋1＝21（万元）A公司根据相关原始凭证，记：借：无形资产210000

应交税费——应交增值税（进项税额）12000贷：银行存款222000购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与确认的成本之间的差额，符合资本化条件的应予资本化，其他内容应当在信用期间内确认为利息费用，记入“财务费用”账户。【例7－2】第一年1月8日，A公司从B公司购买一项专利权，双方协商采用分期付款方式支付款项，合同规定，该项专利权总计500万元，每年年末付款100万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，假设不考虑相关税费（已知5年期5％的利率，年金现值系数为4.3295）。A公司的账务处理如下：无形资产现值＝100×4.3295=432.95(万元)未确认融资费用＝500－432.95＝67.05（万元）第一年购买无形资产时，记：借：无形资产4329500未确认融资费用670500贷：长期应付款5000000第一年年末付款时，记：借：长期应付款1000000贷：银行存款1000000借：财务费用216475贷：未确认融资费用216475第二年年末付款时，记：借：长期应付款1000000贷：银行存款1000000借：财务费用177298.75贷：未确认融资费用177298.75第三年年末付款时，记：借：长期应付款1000000贷：银行存款1000000借：财务费用136163.69贷：未确认融资费用136163.69第四年年末付款时，记：借：长期应付款1000000贷：银行存款1000000借：财务费用92971.87贷：未确认融资费用92971.87第五年年末付款时，记：借：长期应付款1000000贷：银行存款1000000借：财务费用47590.69贷：未确认融资费用47590.69⒉通过非货币性交易换入的无形资产。非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。未同时满足前述的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。⒊投资者投入的无形资产。投资者投入的无形资产，应以投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。这项规定主要在于无形资产的入账价值应强调其公允性，不能完全参照投资双方确认的价值。投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借记“无形资产”账户，贷记“实收资本”或“股本”等账户。【例7－3】B公司接受一项专利作为注入资本，专利的公允价值为30万元，双方协议的价值为29万元，假设无其他相关税费发生。根据有关凭证，A公司记：借：无形资产300000贷：实收资本290000资本公积10000⒋通过债务重组取得无形资产。债务重组取得无形资产，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账。5.研发支出。研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益，开发阶段的支出同时符合以下条件可以确认无形资产：⑴从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；⑵具有完成该无形资产并使用或出售的意图；⑶无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；⑷有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产⑸归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。【例7－4】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费100万元、人工薪酬70万元，以及其他费用20万元，总计190万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。研究开发过程中发生费用时，根据相关凭证，某企业记：借：研发支出——资本化支出1200000——费用化支出700000贷：原材料1000000应付职工薪酬700000银行存款200000资产负债表日：借：管理费用700000无形资产1200000贷：研发支出——资本化支出1200000——费用化支出700000第三节无形资产的后续确认计量一、使用寿命有限的无形资产企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，其应摊销金额应当在无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止使用寿命内系统合理摊销。

一般情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值应当为零，但是以下一情况除外：⒈有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；⒉可以根据活跃市场得到残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式，无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。【例7-5】A公司按10年平均摊销该专利技术的成本，无形资产原值为5万元，假定无形资产使用寿命结束后没有第三方承诺购买，并从活跃市场上无法得到确凿的残值信息，则每年摊销无形资产价值时，根据有关凭证，记：借：管理费用——无形资产摊销

5000

贷：累计摊销

5000二、使用寿命不确定的无形资产

无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命。【例7－6】第一年年1月1日，甲公司购入一项专利权的成本1000万元，该专利权按照法律规定还有10年的使用寿命，但在保护期满时，甲公司可每5年以较低的手续费申请延期，同时，甲公司有充分的证据表明其有能力延期，假设无其他相关税费。根据上述资料，该专利可以视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。第一年购入专利权时，记：借：无形资产

10000000

贷：银行存款

10000000企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命。第四节无形资产处置一、无形资产出租企业出租无形资产取得的租金收入，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”等账户；结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务成本”账户，贷记“累计摊销”等账户。【例7－7】1月1日，A股份公司将其专利权出租给B公司进行使用，每年的租金收入为6000元，应交的增值税为360元，该专利权的账面余额为1万元，剩余摊销年限为5年，则A股份有限公司根据相关原始凭证，记：⑴收取租金时：借：银行存款6360

贷：其他业务收入6000

应交税费——应交增值税（销项税额）360⑵摊销无形资产成本时:10000÷5＝2000（元）借：其他业务成本2000

贷：累计摊销2000二、无形资产出售

企业出售非持有待售的无形资产时，按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等账户，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”账户，按照无形资产摊销的价值，借记“累计摊销”账户，按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”账户，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等账户，按其差额贷记或借记“资产处置损益”账户。企业出售的持有待售的无形资产，由非流动资产以公允价值减去出售费用后的净额作为初始计量金额而产生的差额，应当计入当期损益。【例7-8】A公司将一项无形资产出售，该无形资产原始价值为100万元，累计摊销20万元，已经计提减值准备15万元，出售该无形资产取得收入60万元，发生相关税金3.6万元，手续费1万元。根据有关凭证记：借：银行存款600000

累计摊销200000

无形资产减值准备150000

资产处置损益96000

贷：无形资产1000000

银行存款10000

应交税费——应交增值税（项项税额）36000

第五节无形资产期末计价

一、无形资产期末计价的原则企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少于每年年末检查一次。如发现以下一种或数种情况，应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备。

可收回金额是指以下两项金额中的较大者：⑴无形资产的公允价值减去处置费用后的净额；⑵预期从无形资产的持续使用中预计产生的现金流入扣除为使资产达到预定可使用状态和资产持续使用过程中所必需的预计现金流出和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。二、无形资产减值的会计处理

企业应设置“无形资产减值准备”账户核算企业计提的无形资产减值准备。期末，企业所持有的无形资产账面价值高于其可收回金额的，按其差额，借记“资产减值损失”账户，贷记“无形资产减值准备”账户，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例7-10】第一年1月1日，A公司购入一项无形资产，实际支付的价款为100万元。根据法律规定，A公司预计其使用年限为5年。第一年年末，由于与该无形资产有关的经济因素发生不利变化，致使该无形资产发生减值。A公司估计其可收回金额为50万元。假定不考虑所得税及其他相关税费的影响。根据有关凭证，记：第一年1月1日购入时，记：借：无形资产

1000000

贷：银行存款

1000000第一年12月31日摊销时，记：借：管理费用

200000

贷：累计摊销

200000第一年年末计提减值准备时，记：借：资产减值损失300000

贷：无形资产减值准备300000第二年年末应摊销无形资产金额为：（100－20－30）÷（5－1）＝12.5（万元），记：借：管理费用125000

贷：累计摊销125000三、无形资产的列报和披露

资产负债表中“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的账面价值。该项目应该根据“无形资产”账户的期末借方余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备