第十四章 资产负债表日后事项

第十四章资产负债表日后事项

【学习目标】

（1）掌握资产负债表日后调整事项的会计处理。

（2）熟悉资产负债表日后事项的含义及分类，资产负债表日后调整事项和非调整事项的区分，资产负债表日后非调整事项的会计处理。

（3）了解资产负债表日后调整事项的内容，资产负债表日后非调整事项的内容。

第十四章资产负债表日后事项

第一节资产负债表日后事项概述

第二节资产负债表日后非调整事项

第三节资产负债表日后非调整事项第一节资产负债表日后事项概述

一、资产负债表日后事项的含义资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日至财务报告批准报出日止的一段时间。财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日或其后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应当以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。第一节资产负债表日后事项概述

【例14-1】甲公司当年度的财务报告于第2年2月15日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为第2年3月25日，董事会批准财务报告对外公布的日期为第2年4月15日，财务报告实际对外公布的日期为第2年4月20日，股东大会召开日期为第2年5月10日。第一节资产负债表日后事项概述本例中，甲公司当年资产负债表日后事项涵盖的期间为第2年1月1日至第2年4月15日。如果在4月15日至4月20日之间又发生了重大事项，需要调整财务表相关项目的数字或者需要在财务报表附注中披露，经调整或披露后的财务报告再经董事会批准报出的日期为第2年4月23日，实际报出的日期为4月30日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为第2年1月1日至4月23日。第一节资产负债表日后事项概述

三、资产负债表日后事项的分类（一）资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。（二）资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。第一节资产负债表日后事项概述（三）调整事项与非调整事项的区分资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项的，关键在于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。如果该情况在资产负债表日或之前已经存在，就属于调整事项；反之，则属于非调整事项。第一节资产负债表日后事项概述

【例14-2】甲公司第1年12月向某客户赊销商品一批，合同约定3个月内付款，至第1年末客户尚未付款。甲公司在编制第1年度财务报告时，根据相关资料和信息判断，乙公司财务状况不佳，有可能破产清算，估计该应收账款将有30%无法收回，故按30%计提坏账准备。第2年2月10日，甲公司收到通知，该客户已宣告破产清算，甲公司估计有60%的应收账款无法收回。董事会批准的甲公司第1年度财务报告对外公布日期为第2年3月10日。第一节资产负债表日后事项概述本例中，该客户发生破产清算是在第2年2月10日，而董事会批准财务报告对外报出日为第2年3月10日，故属于资产负债表日后事项。导致甲公司应收账款无法收回的事实是该客户财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，该客户宣告破产只是证实了资产负债表日其财务状况恶化的情况。因此，该客户破产清算导致甲公司应收账款无法收回的事项属于调整事项，需要对第1年财务报表相关数据进行调整。第一节资产负债表日后事项概述

【例14-3】甲公司为扩大生产经营，第1年10月引入一条新的生产线，价值1000万元，预计使用年限10年，预计净残值为50万元，按照直线法计提折旧。董事会批准的甲公司第1年度财务报告对外公布日期为第2年2月20日。第2年1月25日，甲公司意外发生火灾导致该生产线毁损。第一节资产负债表日后事项概述本例中，董事会批准的财务报告对外报出日为第2年2月20日，火灾导致生产线毁损发生在第2年1月25日，故属于资产负债表日后事项。但在资产负债表日，该意外火灾是不可预测的，生产线发生意外损失这一事项是在资产负债表日以后才发生，属于非调整事项，应当在第2年对该事项进行会计处理，但由于具有重要性，需要在第1年财务报表附注中对相关信息进行披露。第二节资产负债表日后调整事项一、资产负债表日后调整事项的内容企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括但不限于以下各项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实企业在资产负债表日已经存在的现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼相关的预计负债，或确认一项新负债。第二节资产负债表日后调整事项

（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。（3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。（4）资产负债表日后发现财务舞弊或差错二、资产负债表日后调整事项的会计处理第二节资产负债表日后调整事项

（1）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”核算。调增以前年度利润或调减以前年度亏损的事项，贷记“以前年度损益调整”；反之，借记“以前年度损益调整”。（2）涉及利润分配调整的事项，直接通过“利润分配——未分配利润”核算，例如由于调增以前年度利润，需要补提盈余公积时，借记“利润分配——未分配利润”，贷记“盈余公积”。第二节资产负债表日后调整事项

（3）不涉及损益以及利润分配的事项，直接调整相关账户。（4）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。第二节资产负债表日后调整事项

【例14-4】甲公司第1年12月销售商品一批，开出增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税16万元，甲公司已根据收入确认条件确认收入并结转主营业务成本80万元，该款项尚未收取，甲公司于第1年12月31日计提了1.16万元的坏账准备，并确认递延所得税资产。董事会批准的第1年度财务报告对外报出日为第2年3月15日。第2年2月10日，由于产品质量问题，货物被退回，并按规定开具了红字增值税专用发票。甲公司于第2年4月10日完成所得税汇算清缴，所得税税率25%，按照净利润的10%提取盈余第二节资产负债表日后调整事项公积。假定甲公司未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。（1）调整销售收入借：以前年度损益调整1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）160000

贷：应收账款1160000第二节资产负债表日后调整事项（2）调整销售成本借：库存商品800000

贷：以前年度损益调整800000（3）调整坏账准备借：坏账准备11600

贷：以前年度损益调整11600第二节资产负债表日后调整事项（4）调整所得税借：应交税费——应交所得税50000

贷：以前年度损益调整50000借：以前年度损益调整2900

贷：递延所得税资产2900第二节资产负债表日后调整事项（5）将“以前年度损益调整”余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润141320

贷：以前年度损益调整141320（6）调整盈余公积借：盈余公积14132

贷：利润分配——未分配利润14132第二节资产负债表日后调整事项（7）调整财务报表相关项目资产负债表项目年末数的调整：调减应交税费210000，调减应收账款1148422元，调增库存商品800000元，调减递延所得税资产2900元，调减盈余公积14132元，调减未分配利润127188元。利润表项目本期金额的调整：调减营业收入1000000元，调减营业成本800000元，调减资产减值损失11600元，调减营业利润、利润总额188400元，调减所得税费用47100元。第二节资产负债表日后调整事项股东权益变动表本期金额的调整：综合收益一行的未分配利润调减141320元、所有者权益合计调减141320元；提取盈余公积一行的盈余公积调减14132元、未分配利润调增14132元。第二节资产负债表日后非调整事项

一、资产负债表日后非调整事项的内容有的资产负债表日后非调整事项对企业的影响较大，为防止误导财务报告使用者，需要在报告期财务报表附注中披露相关信息。非调整事项主要包括但不限于以下事项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁或承诺（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失第二节资产负债表日后非调整事项（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债