第二部分 项目四 财务报表编制

项目四财务报表的编制了解财务报表的作用、种类和编制要求

熟悉资产负债表、利润表、现金流量表的格式和内容学会编制资产负债表

学会编制利润表

了解现金流量表的编制方法学习目标边学边做每人或每个学习小组需准备空白企业资产负债表、利润表、现金流量表各一张任务一认识财务报表一、财务报表的作用财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表是企业根据日常会计核算资料、加工和汇总后形成的，是企业对外提供会计信息的主要形式。资产负债表（财务状况）利润表（经营成果）现金流量表（现金流量）总账明细账编制财务报告的作用财务报表财政、税务、审计等有关部门了解、掌握社会经济状况，各类财经纪律执行情况提供信息，使国家能及时运用经济杠杆等宏观经济管理手段，调控经济活动，优化资源配置。企业的投资者、潜在的投资者和债权人了解企业的经营成果、财务状况及现金流动情况，进行正确的投资决策和信贷决策提供信息

企业管理者检查和分析财务计划完成情况和有关方针政策的执行情况，总结生产经营业绩和存在的问题，评价经济效益，改善经营管理提供信息。

二、财务报表的种类(一)财务报表—财务报告的核心内容1、主表：资产负债表、利润表、现金流量表2、附表：利润分配表、主营业务收支明细表、所有者权益增减变动表、资产减值准备明细表、应交增值税明细表(二)财务报表附注：对财务报表编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目所做的解释。二、财务报表的种类财务报表分类标准分类结果报表名称经济内容财务状况资产负债表、现金流量表经营成果利润表、利润分配表成本费用期间费用表、制造费用表、产品单位成本表等编制时间中期报表月报资产负债表、利润表等季报资产负债表、利润表等半年报资产负债表、利润表等年报资产负债表、利润表、现金流量表服务对象外部报表资产负债表、利润表、现金流量表内部报表成本报表、销售报表、应收款项明细表会计主体单位财务报表资产负债表、利润表、现金流量表合并财务报表资产负债表、利润表、现金流量表(3)全面完整

：必须按规定的报表种类、格式和内容编制三、财务报表的编制要求(1)真实可靠：各个项目的数字必须真实可靠(5)便于理解：清晰明了，数据准确(4)编报及时：要按规定的报送日期报送(2)相关可比:会计计量和填报方法应保持前后期一致，不能随便变动；若确需变动，应将变动和变动的影响告诉报表使用者。任务二编制资产负债表1、资产负债表含义

资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。

它是根据“资产＝负债+所有者权益”这一会计等式，依据一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的，属静态报表。

资产负债表是企业基本会计报表之一。一、资产负债表的格式与内容2、资产负债表的格式（1）报告式资产负债表(垂直式资产负债表)

编制单位：年月日单位：元资产流动资产非流动资产资产合计负债流动负债长期负债负债合计所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计资产行次期末数年初数负债及所有者权益行次期末数年初数流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收账款其他应收款预付账款存货流动资产合计非流动资产：持有至到期投资长期股权投资固定资产在建工程无形资产非流动资产合计流动负债：短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费其他应付款流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券非流动负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润资产合计负债及权益合计资产负债表（2）账户式资产负债表单位名称：

年月日单位：元二、资产负债表的编制方法

资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中：

★资产负债表的“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

★资产负债表的“期末余额”栏则根据会计报表编报时间，可填列月末、季末或年末的数字，其数据主要来源于相关总账科目和明细科目的期末余额。

1、根据总账科目余额直接填列

资产类：交易性金融资产、应收股利、应收利息负债类：短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、其他应付款所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积2、根据总账账户的余额计算填列

根据相关总账账户期末余额分析计算填列的项目包括：货币资金、存货、固定资产、无形资产、未分配利润等。“货币资金”项目的期末数=“现金”账户余额+“银行存款”账户余额+“其他货币资金”账户余额“存货”项目的期末数=“原材料”账户余额+“库存商品”账户余额+其他存货账户余额“固定资产”项目的期末数=“固定资产”账户余额—“累计折旧”账户余额“未分配利润”项目的期末数=“利润分配”账户余额+“本年利润”账户余额“无形资产”项目的期末数=“无形资产”账户余额—“累计摊销”账户余额3、根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目

根据相关明细账账户期末余额分析计算填列的项目包括：“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”项目。解析：

本类四个项目都是用来反映企业债权债务的项目，在借贷记账法下，债权债务类账户应根据其账户的余额方向判断其性质，如果账户余额为借方，则表示企业的债权，如果账户余额为贷方，则表示企业的债务。在实务中，对同一个明细单位的结算，往往只设一个明细账户，通过该明细账既核算与该单位的债权结算，又核算对该单位的债务结算，因而在这些资产负债表项目的填列上，应根据其所属明细账户的余额及余额的方向分析计算填列，以正确反映企业的资产负债情况。“应收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末借方余额合计填列。“预收账款”项目：根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账的期末贷方余额合计填列。借应收账款——A客户

贷期末余额30000借预收账款——D客户

贷期末余额20000借预收账款——B客户

贷期末余额6000借应收账款——C客户

贷期末余额3000应收账款项目的期末数=30000+6000=36000预收账款项目的期末数=3000+20000=23000“预付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计填列。“应付账款”项目：应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计填列。借预付账款——A单位

贷期末余额30000借应付账款——D单位

贷期末余额20000借应付账款——B单位

贷期末余额6000借预付账款——C单位

贷期末余额3000预付账款项目的期末数=30000+6000=36000应付账款项目的期末数=3000+20000=230004、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列

“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”总账科目的期末余额减去将于1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目的期末余额，减去其所属明细科目中将于一年内到期的长期借款后的金额填列。注意

“资产负债表”的有些项目在填列时根据账户余额方向的不同，在表上分别以“正数”和“负数”填列。如：

“固定资产清理”项目，应根据“固定资产清理”账户的期末余额填列，如为借方余额，以正数填列，如为贷方余额，以负数填列。

“应付职工薪酬”、“应交税费”、“未分配利润”等项目，如其所依据填列的账户期末为贷方余额，以“正数”填列，期末为借方余额，以“负数”填列。资产负债表期末数的填列方法1、根据总账科目余额直接填列交易性金融资产、应收股利、应收利息、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、其他应付款、实收资本等2、根据总账科目余额计算填列货币资金、存货、固定资产、无形资产、未分配利润3、根据明细账余额计算填列应收账款、应付账款、预收账款、预付账款4、根据总账和明细账科目分析填列长期待摊费用、长期借款

任务三编制利润表一、利润表的格式与内容1、利润表的含义利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表是根据会计核算的配比原则，把一定时期内的收入和相对应的成本费用配比，从而计算出一定时期的各项利润指标。利润表属于动态报表，根据“收入－费用＝利润”的基本公式编制。我国企业的利润表采用多步式。多步式利润表按照四个步骤计算一定时期的经营成果：第一步：以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算营业利润。第二步：以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算利润总额。第三步：以利润总额为基础，扣除所得税费用，计算净利润（或净亏损）。第四步：根据净利润，计算每股收益。2、利润表的格式

利润表编制单位:某公司年月单位:元项目行次本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本主营业务税金及附加销售费用管理费用财务费用加：公允价值变动收益投资收益（亏损以“-”号列示）二、营业利润（亏损以“-”号列示）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损以“-”号列示）减：所得税费用四、净利润（亏损以“-”号列示）表首表体多步式利润表通过多步计算企业净利润，并提供多种利润指标。三、利润表的编制

1、月度利润表的编制

利润表编制单位:某公司年月单位:元项目行次本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本主营业务税金及附加销售费用管理费用财务费用加：公允价值变动收益投资收益（亏损以“-”号列示）二、营业利润（亏损以“-”号列示）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损以“-”号列示）减：所得税费用四、净利润（亏损以“-”号列示145101114151618192325272830表首应按要求填列单位名称、日期、货币单位本月数应根据相关账户的本期发生额填列。本年累计数=本月数+上个会计期间的“本年累计数”

利润表编制单位:某公司年月单位:元项目行次本月数本年累计数一、营业收入减：营业成本主营业务税金及附加销售费用管理费用财务费用加：公允价值变动收益投资收益（亏损以“-”号列示）二、营业利润（亏损以“-”号列示）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损以“-”号列示）减：所得税费用四、净利润（亏损以“-”号列示145101114151618192325272830注意：编制“利润表”年报表时，应将“本月数”改为“上年数”，提供相邻两个年度的比较信息。2、年度利润表的编制任务四编制现金流量表一、现金流量表的格式与内容现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量表是一张动态会计报表，它是在资产负债表和利润表已经反映企业财务状况和经营成果信息的基础上进一步提供财务状况变动信息。

1、现金及现金等价物(1)现金：库存现金、银行存款和其他货币资金(2)现金等价物：期限≤3个月的投资现金流量表◆现金流量2、现金流量的分类（1）筹资活动产生的现金流量（2）投资活动产生的现金流量（3）经营活动产生的现金流量对于企业日常活动之外，不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险索赔、捐赠等，应当根据其性质，分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。

现金流量表◆现金流量筹资活动投资活动经营活动3、现金流量表的格式

结构划分为三部分：经营活动的现金流量投资