第4章长期股权投资

第四章长期股权投资【教学目的】

经过本章教学，使学生了解长期股权投资的目的、分类。掌握除企业合并外，获得长期股权投资的初始入账价值确实定；掌握长期股权投资核算的本钱法与权益法的适用范围、核算程序及详细运用；掌握长期股权投资减值损失确实认、计量及会计处置。【教学重点】〔1〕企业合并方式获得长期股权投资的初始计量；〔2〕企业合并以外方式获得长期股权投资的初始计量；〔3〕长期股权投资权益法核算；〔4〕长期股权投资本钱法与权益法的转换；〔5〕长期股权投资的处置等。【教学难点】〔1〕各种不同方式获得长期股权投资的初始计量；〔2〕长期股权投资采用权益法核算的特点；〔3〕长期股权投资本钱法与权益法转换的会计处置的特点第一节长期股权投资概述一、长期股权投资概念二、长期股权投资的分类三、长期股权投资初始投资本钱确实定财务会计>>第四章>>长期股权投资一、长期股权投资的概念和特征〔一〕长期股权投资概念长期股权投资是指企业经过投资而拥有被投资单位权益并承当责任，且不预备随时变现，持有时间较长的投资。〔二〕长期股权投资的特征〔1〕长期持有〔2〕获得经济利益〔3〕按比例承当风险财务会计>>第四章>>长期股权投资二、长期股权投资分类财务会计>>第四章>>长期股权投资1投资企业可以对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资。2投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即合营企业投资3投资企业对被投资单位实施具有艰苦影响的权益性投资，即对联营企业投资4投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资财务会计>>第四章>>长期股权投资设置“长期股权投资〞账户，核算企业投出的期限在一年以上(不含一年)的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。账户的性质：是资产类。明细账户：按“股票投资〞、“其他股权投资〞设置明细账户。账户构造：借方登记长期股权投资的获得本钱；贷方登记收回投资或其他情况减少投资；期末借方余额反映企业持有的长期股权投资的价值。长期股权投资①控制〔对子公司投资，属于企业合并方式获得〕②共同控制〔对合营企业投资〕③艰苦影响〔对联营企业投资〕④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响、在活泼市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响、在活泼市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资①同一控制：按享有被合并方一切者权益账面价值份额进展初始计量，后续计量采用本钱法②非同一控制：按合并本钱〔付出对价的公允价值〕进展初始计量，后续计量采用本钱法按付出对价的公允价值进展初始计量，后续计量采用权益法按付出对价的公允价值进展初始计量，后续计量采用本钱法短期内赚差价：买卖性金融资产持有时间长：可供出卖金融资产以下投资中，不应作为长期股权投资核算的是〔〕。A.对子公司的投资B.对联营企业投资C.对合营企业投资D.没有控制、共同控制或艰苦影响，在活泼市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资长期股权投资应按初始投资本钱入账。长期股权投资初始计量如下表所示。取得方式初始计量企业合并方式（对子公司投资）同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额，付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积。非同一控制付出资产的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。企业合并以外的方式（除对子公司以外的长期股权投资）付出资产的公允价值或发行权益性证券的公允价值，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。二、企业合并构成的长期股权投资〔一〕同一控制下的企业合并构成的长期股权投资原那么：不以公允价值计量，不确认损益。同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，该当在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之间的差额，该当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)缺乏冲减的，调整留存收益。留意：这里调整的是资本公积(资本溢价或股本溢价)，不能调整资本公积〔其他资本公积〕。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，该当在合并日按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，该当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积(资本溢价或股本溢价)缺乏冲减的，调整留存收益。〔二〕非同一控制下的企业合并，购买方在购买日该当区别以下情况确定合并本钱,并将其作为长期股权投资的初始投资本钱1．一次交换买卖实现的企业合并，合并本钱为购买方在购买日为获得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2．经过多次交换买卖，分步获得股权最终构成企业合并的，合并本钱为每一单项买卖本钱之和。无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并构成的长期股权投资，实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处置。会计处置如下：非同一控制下企业合并构成的长期股权投资，应在购买日按企业合并本钱，借记“长期股权投资〞科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款〞等科目。企业合并本钱中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进展核算。非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进展会计处置：〔1〕投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。〔2〕投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其本钱结转主营业务本钱或其他业务本钱。〔3〕投出资产为可供出卖金融资产等投资的，其差额计入投资收益，同时应将可供出卖金融资产持有期间公允价值变动确认的资本公积〔其他资本公积〕转入投资收益。三、以企业合并以外的方式获得的长期股权投资除企业合并构成的长期股权投资以外，其他方式获得的长期股权投资，该当按照以下规定确定其初始投资本钱：〔一〕以支付现金获得的长期股权投资，该当按照实践支付的购买价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业获得长期股权投资，实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处置。〔二〕以发行权益性证券获得的长期股权投资，该当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入缺乏的，应冲减盈余公积和未分配利润。〔三〕投资者投入的长期股权投资，该当按照投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议商定价值不公允的除外。〔四〕以债务重组、非货币性资产交换等方式获得的长期股权投资，按相关准那么规定处置四、投资本钱中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处置经过“应收股利〞科目核算。第二节长期股权投资的后续计量取得方式后续计量企业合并方式同一控制成本法核算。非同一控制成本法核算。企业合并以外的方式（1）不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量：成本法核算；（2）共同控制或重大影响：权益法核算。一、长期股权投资的本钱法〔一〕本钱法的定义及其适用范围本钱法，是指投资按本钱计价的方法。以下情况下，企业应运用本钱法核算长期股权投资：1．投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对子公司的长期股权投资，该当采用本钱法核算，编制合并财务报表时按照权益法进展调整。2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。〔二〕本钱法核算在本钱法下，长期股权投资该当按照初始投资本钱计量。追加或收回投资该当调整长期股权投资的本钱。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确以为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超越上述数额的部分作为初始投资本钱的收回。通常情况下，投资企业在获得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资本钱的收回；以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超越投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资本钱的收回。在本钱法下，关于现金股利的处置涉及三个账户，即“应收股利〞账户、“投资收益〞账户和“长期股权投资〞账户。在实践进展账务处置时，可先确定应记入“应收股利〞账户和“长期股权投资〞账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益〞账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利〞账户。“长期股权投资〞账户金额确实定比较复杂，详细作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资本钱的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资本钱调整本期应冲减或恢复的投资本钱；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，假设前期存有尚未恢复的投资本钱，那么首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。“应收股利〞科目和“长期股权投资〞科目发生额的计算公式如下：1．“应收股利〞科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例2．“长期股权投资〞科目发生额=〔投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益〕×投资持股比例-投资企业已冲减的投资本钱运用上述公式计算时，假设计算结果为正数，那么为本期应冲减的投资本钱，在“长期股权投资〞科目贷方反映；假设计算结果为负数，那么为本期应恢复的投资本钱，在“长期股权投资〞科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。二、长期股权投资的权益法〔一〕权益法的定义及其适用范围权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位一切者权益份额的变动对投资的账面价值进展调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响的长期股权投资，该当采用权益法核算。在长期股权投资采用权益法核算时，以下各项中，该当确认投资收益的是〔〕。A.被投资企业实现净利润

B.被投资企业提取盈余公积

C.收到被投资企业分配的现金股利

D.收到被投资企业分配的股票股利〔二〕权益法核算

权益法的类型图示如下：简单权益法购买法权益法完全权益法按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在被投资单位账面净利润的根底上，调整投资时被投资单位可识别资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响计算被投资单位调整后净利润，在此根底上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益在购买法的根底上，消除投资企业和被投资企业的内部买卖留意：教材中采用的是完全权益法。核算运用的明细科目：长期股权投资—本钱—损益调整—其他权益变动1．本钱长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱；长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—本钱〞科目，贷记“营业外收入〞科目。2．损益调整〔1〕投资企业获得长期股权投资后，该当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。〔2〕投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，该当以获得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进展调整后确认。比如，以获得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进展调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进展有关调整时，该当思索具有重要性的工程。〔3〕超额亏损确实认投资企业确认被投资单位发生的净亏损，该当以长期股权投资的账面价值以及其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承当额外损失义务的除外。其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收工程。比如，企业对被投资单位的长期债务，该债务没有明确的清收方案、且在可预见的未来期间不预备收回的，本质上构成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，该当按照以下顺序进展处置：①冲减长期股权投资的账面价值。②长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，该当以其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收工程等的账面价值。③经过上述处置，按照投资合同或协议商定企业仍承当额外义务的，应按估计承当的义务确认估计负债，计入当期投资损失。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处置，减记账外备查登记的金额、已确认估计负债的账面余额、恢复其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。例：P874-143．其他权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，该当调整长期股权投资的账面价值并计入一切者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，投资企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资〞科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积〞科目。三、长期股权投资的减值发生减值时，借记“资产减值损失〞科目，贷记“长期股权投资减值预备〞科目。留意：长期股权投资的减值预备在提取以后，不允许转回。【例：多项选择题】以下工程中，影响长期股权投资账面价值变动的有〔〕。A．本钱法核算被投资企业接受实物资产捐赠B．本钱法核算被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润C．权益法核算被投资企业宣揭露放股票股利D．计提长期股权投资减值预备E．权益法核算被投资企业宣揭露放现金股利第三节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换〔一〕本钱法转换为权益法1．因持股比例上升由本钱法改为权益法因持股比例上升由本钱法改为权益法的会计处置如以下图所示。〔1〕原持股比例部分①原获得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原获得投资时被投资单位可识别净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；原获得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原获得投资时被投资单位可识别净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。②对于原获得投资后至新获得投资的买卖日之间被投资单位可识别净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原获得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资买卖日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他缘由导致的被投资单位可识别净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，该当计入“资本公积—其他资本公积〞。〔2〕新增持股比例部分新增的投资本钱大于应享有获得投资时被投资单位可识别净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资本钱小于应享有获得投资时被投资单位可识别净资产公允价值，调整长期股权投资和营业外收入。商誉、留存收益和营业外收入确实定应与投资整体相关。2．因持股比例下降由本钱法改为权益法持股比例下降由本钱法改为权益法的会计处置如以下图所示。