成本计算的分步法讲义

第五章本钱计算的分步法

刘爱琴李朝鹏5.1分步法概述5.1.1分步法定义及适用范围定义：以每种产品经过的每一生产步骤作为本钱计算对象，按照每一步骤的本钱计算对象归集生产费用，计算产品本钱的一种方法。适用范围：大量大批复杂生产且管理上要求分步骤计算产品本钱的企业，如冶金、纺织、机器制造等企业或车间。5.1.2分步法的特点1.本钱计算对象：最后步骤的各种产成品及其所经过的每一加工步骤的半成品或零部件。〔注：不一定与实际的生产步骤一致，与实际的生产车间也不一定完全一致。〕2.本钱计算期：按月定期进行。3.生产费用需要在完工产品和在产品之间分配。4.各步骤之间本钱的结转。5.1.3分步法核算的一般程序1.开设产品本钱计算单。2.归集生产费用。3.计算各步骤完工产品本钱〔或计入产成品本钱份额〕和在产品本钱。4.计算各种产成品的总本钱和单位本钱。5.2逐步结转本钱法5.1.2逐步结转分步法概述指按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品本钱，前一步骤的半成品本钱，随着半成品实物的转移而转移到后一步骤的产品本钱中，直到最后步骤累计出产成品本钱的一种本钱计算方法。该方法的最大优点是能够提供各步骤完整的半成品本钱资料，因此该方法亦称“计算半成品本钱法〞本钱计算程序图第一步骤产品本钱明细账原材料费用2000第一步其他费用3000第一步半成品本钱4000在产品本钱1000第三步骤产品本钱明细账第二步骤半成品费用6000第三步骤其他费用5500产成品本钱7000在产品本钱4500第二步骤产品本钱明细账第一步骤半成品费用3000第二步骤其他费用5000第二步骤半成品本钱6000在产品本钱2000第一步骤半成品明细账增加4000减少3000余额10005.2.2逐步结转分步法的特点既归集本步骤新发生的生产费用，又归集所耗半成品的费用。半成品本钱随半成品实物转移而转移。即在计算出上一步骤的半成品本钱以后，按照下一步的耗用数量计入下一步骤的生产费用；下一步骤再一次归集所耗半成品的费用和本步骤其他费用，计算其半成品本钱；如此逐步结转，直到最后一个步骤算出产成品本钱。

逐步结转分步法的类别逐步结转分步法，按照半成品在下一步骤产品本钱明细账中的反映方式，又可分为综合结转和分项结转两种方法。生产费用在各步骤完工产品和在产品之间分配。可以采用约当产量法、定额比例法和定额本钱法。5.2.3综合结转分步法采用此方法，是将各生产步骤所耗用的半成品费用，以一个独立的“直接材料〞或专设的“半成品〞本钱工程计入其产品本钱明细账中。半成品本钱的综合结转可以按实际本钱结转，也可以按方案本钱结转。〔1〕按实际本钱结转例5-1某企业大量生产甲产品，该产品需经过三步骤连续加工制成。原材料在生产开始时一次性全部投入，第一步骤由第一车间完成，其完工产品称为A半成品，第一车间完工的A半成品直接移交第二车间；第二步骤由第二车间完成，其完工产品称为B半成品，B半成品完工后先入自制半成品库；第三步骤由第三车间完成，第三车间从自制半成品库领用B半成品对其加工成甲产成品，领用自制半成品本钱采用全月一次加权平均法估价。该企业采用约当产量法计算产品本钱。表5-1本月费用资料

项目月初在产品成本本月发生的费用一车间二车间三车间一车间二车间三车间直接材料3901610半成品变动成本16801200待定待定完全成本21841696待定待定直接人工变动费用12029012080012701364固定费用6017649400760481制造费用变动费用180230105120010701220固定费用8815034740682390合计838303020044750单位：元表5-2产量记录项目一车间二车间三车间在产品完工率月初在产品1018850%本月投产404248本月完工424450月末在产品8166单位：件表5-3产品本钱明细账--第一车间A半成品单位：元月日摘要直接材料直接人工制造费用成本合计变动费用固定费用变动费用固定费用228月末在产品成本3901206018088838331本月生产费用161080040012007404750331本月生产费用合计200092046013808285588331约当总产量5046464646331完全成本法完工半成品单位成本4020103018118331转出完全成本法完工半成品总成本-1680-840-420-1260-756-4956331变动成本法完工半成品单位成本40203090331变动成本法完工半成品总成本168084012603780331月末在产品成本320804012072632表5-3中直接材料工程在产品约当产量=8×100%=8直接材料工程约当总产量=42+8=50其他本钱工程在产品的约当产量=8×50%=4其他本钱工程的约当总产量=42+4=46编制会计分录如下：借：根本生产本钱--二车间B半成品4956贷：根本生产本钱--一车间A半成品4956表5-4产品本钱明细账--第二车间B半成品单位：元月日摘要半成品（A）直接人工制造费用合计变动成本固定成本变动费用固定费用变动费用固定费用228月末在产品成本168021842901762301503030331本月生产费用37804956127076010706828738331本月生产费用合计546071401560936130083211768331约当总产量606052525252331完全成本法完工半成品单位成本9111930182516208331转出完全成本法完工半成品总成本-5236-1320-792-1100-704-9152331变动成本法完工半成品单位成本913025146331变动成本法完工半成品总成本4004132011006424331月末在产品成本145619042401442001282616表5-4中半成品工程在产品约当产量=16××100%=16半成品工程的约当总产量=44+16=60其他本钱工程在产品的约当产量=16×50%=8其他本钱工程的约当总产量=44+8=52

编制会计分录如下：借：自制半成品--B半成品9152贷：根本生产本钱--二车间B半成品9152表5-5自制半成品明细账

第三车间甲产成品单位：元月初结存本月增加本月累计本月领用月末结存数量总成本数量总成本总成本数量单位成本总成本数量总成本变动成本完全成本变动成本完全成本变动成本完全成本变动成本完全成本变动成本完全成本变动成本完全成本162366335844642491526087901251048146.5208.57032100081217582502根据第三车间领用半成品的情况编制会计分录如下：借：根本生产本钱--三车间甲产品10008贷：自制半成品--B半成品10008表5-6产品本钱明细账--第三车间月日摘要半成品直接人工制造费用合计变动成本完全成本变动费用固定费用变动费用固定费用228月末在产品成本1200169612049105342004331本月生产费用7032100081364481122039013463331本月生产费用合计8232117041484530132542415476331约当总产量565653535353331完全成本法产成品单位成本2092810258280331转出完全成本法产成品总成本-10450-1400-500-1250-400-14000331变动成本法产成品单位成本1472825200331变动成本法产成品总成本7350140012502410000331月末在产品成本88212548430751467单位:元表5-6中半成品工程在产品约当产量=6×100%=6半成品工程的约当总产量=50+6=56其他本钱工程在产品的约当产量=6×50%=6其他本钱工程的约当总产量=50+3=53编制会计分录如下：借：库存商品--甲产品14000贷：根本生产本钱--三车间甲产品14000〔2〕综合结转分步法的本钱复原本钱复原是将完工产成品本钱中的“半成品〞这个综合的本钱工程，分解为“直接材料〞、“直接人工〞和“制造费用〞等原始的本钱工程，以求得按原始本钱工程反映的产成品本钱资料。程序：从本钱计算的最后一个步骤开始按照本钱计算的相反顺序，依次复原。三步骤复原二次，而不周复原一次，依次类推，直到“产成品〞工程的综合费用全部复原为原始本钱工程时为止。然后将各步骤相同的本钱工程相加，即可得到按原始本钱工程反映的产成品本钱资料。复原分配率=待复原的综合本钱÷本月上一步骤完工半成品总本钱表5-7产成品本钱复原计算表5.2.4分项逐步结转分步法采用此方法，是将各生产步骤所耗半成品本钱，按照本钱工程分别转入其产品本钱明细账的各个本钱工程中。如果半成品通过半成品库收发，那么在自制半成品明细账中登记半成品本钱时，也要按照本钱工程分别进行登记。优点：可以直接提供按原始本钱工程反映的企业产品本钱资料。缺点:本钱结转工作比较复杂，不便于进行各步骤完工产品的本钱分析。例5-2假定某企业的甲产品生产分两个步骤，分别由两个车间进行。2024年3月份第一车间完工甲半成品60件，交半成品库验收；第二车间按照所需数量向半成品库领用，第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位本钱计算。二车间3月份完工70件产成品。两个车间月末的在产品均按定额本钱计价。本钱核算的根本在资料如表5-6所示。表5-8本月费用资料项目月初在产品成本本月发生费用月末在产品定额成本一车间二车间一车间二车间新投入费用二车间领用半成品成本一车间二车间直接材料150010203500待定20001530直接人工变动费用900220040007600待定13003420固定费用300110016003100待定1001758制造费用变动费用600104015004500待定9001477固定费用1502407501500待定300405合计34505600113501670046008590单位：元表5-9产品本钱明细账年摘要直接材料直接人工制造成本成本合计月日变动费用固定费用变动费用固定费用228月末在产品成本15009003006001503450331本月生产费用350040001600150075011350331本月生产费用合计500049001900210090014800331转出完全成本法完工半成品总成本-3000-3600-1800-1200-600-10200331完全成本法完工半成品单位成本5060302010170331变动成本法完工半成品总成本3000360012007800331变动成本法完工半成品单位成本506020130331月末在产品成本200013001009003004600单位：元第一车间甲半成品表5-10自制半成品明细账摘要直接材料直接人工制造费用合计变动费用固定费用变动费用固定费用月初结存（40件）2170260010809404357227本月入库（60件）300036001800120060010200本月累计（100件）5170620028802140103517425单位成本51.706228.821.410.35174.25二车间领用（80件）413649602304171282812940月末超存（20件）103412405764282073485单位：元根据表5-9编制以下会计分录:借：自制半成品--甲半成品10200贷：根本生产本钱--一车间甲半成品10200根据表5-10编制以下会计分录：借：根本生产本钱--二车间甲产品13940贷：自制半成品--甲半成品13940表5-11产品本钱明细账

第二车间甲产成品2024年3月单位：元年摘要直接材料直接人工制造费用合计月日变动费用固定费用变动费用固定费用228月末在产品成本10202200110010402405600331本月本车间生产费用760031004500150016700331领用半成品成本413649602304171282813940331本月费用合计51561476065047252256836240331转出完全成本法产成品总成本-3626-11340-4746-5775-2163-27650331完全成本法产成品单位成本51.816267.882.530.9395331变动成本法产成品总成本362611340577520741331变动成本法产成品单位成本51.816282.5296.3331月末在产品成本15303420175814774058590根据表5-11编制会计分录如下：借：库存商品--甲产品27650贷：根本生产本钱--二车间甲产品276505.2.5逐步结转分步法的优缺点1.优点：能提供各个步骤的半成品本钱资料，能全面反映每步的生产消耗水平，便于各步骤的本钱管理。2.缺点：各生产步骤需逐步计算并结转半成品本钱，后步骤的本钱计算需等前步骤本钱计算完成后才能进行，采用综合结转分步法需要进行本钱复原；采用分项结转分步法各步骤本钱结转的工作量较大。5.3平行结转分步法1、概述为了简化和加速本钱计算工作,只计算本步骤发生的各项生产费用以及这些费用中应计入最后步骤完工产品本钱的“份额〞,再将相同产品的各步骤本钱明细中的份额平行结转、汇总,即可计算成品本钱第三步骤产品成本明细账人工、制造费用等1500应计入产品成本的份额1000在产品成本500第二步骤产品成本明细账人工、制造费用等1200应计入产品成本的份额800在产品成本400第一步骤产品成本明细账原材料费用2000人工、制造费用等1000应计入产品成本的份额1800在产品成本1200第一步分额1800

产成品成本3600第二步份额800第三步份额10002.特点各生产步骤只归结本步骤新发生的生产费用,不归集所领用半成品的费用;半成品本钱不随半成品实物转移而结转;每步骤发生的生产费用必须划分为完工产品局部和在产品局部.【5-3】某企业2024年3月份乙产品的生产分三个车间进行,一车间生产A半成品,完工后直接交二车间进一步加工成B半成品,二车间完工后的半成品直接交三车间,三车间对B半成品加工成乙产成品.一件乙成品耗用一件B半成品,一件B半成品耗用一件A半成品.原材料在成产开始时一次全部投入,企业采用平行结转分步法计算成品本钱表5-12产量资料项目月初在产品本月投产本月完工月末在产品在产品完工程度一车间101401302050%二车间201301351560%三车间30135160580%

摘要月初在产品成本本月发生费用一车间二车间三车间一车间二车间三车间直接材料6201380直接人工变动费用700612420158016502040固定费用17022098400650476制造费用变动费用1006868280193342固定费用21016925550440139合计18001069611419029332997表5-13本钱资料5-14产品本钱明细账一车间A半成品表5-14产品本钱明细账年

摘要直接材料直接人工制造费用合计月日变动费用固定费用变动费用固定费用328月末在产品成本6207001701002101800331本月生产费用138015804002805504190331本月生产费用合计200022805703807605990331完全成本法半成品单位成本101232431331转出完全成本法计入完工成品成本份额-1600-1920-480-320-640-4960331变动成本法半成品单位成本1012224331变动成本法计入完工产品成本份额160019203203840331月末在产品成本400360906012010305-15产品本钱明细账二车间B半成品年

摘要直接人工制造费用合计月日变动费用固定费用变动费用固定费用228月末在产品成本612220681691069331本月生产费用16506501934402933331本月生产费用合计22628702616094002331完全成本法半成品单位成本1351.53.523331转出完全成本法计入完工成品成本份额-2080-800-240-560-3680331变动成本法半成品单位成本131.514.5331变动成本法计入完工产品成本份额20802402320331月末在产品成本1827021493225-16产品本钱明细账三车间乙产品年

摘要直接人工制造费用合计月日变动费用固定费用变动费用固定费用228月末在产品成本420986825600331本月生产费用20404763421392997331本月生产费用合计24605744101643608331完全成本法半成品单位成本153.52.5122331转出完全成本法计入完工成品成本份额-2400-560-400-