《会计学原理》第11章财务报告

第十一章财务会计报告学习目标财务会计报告的含义及内容财务会计报告的编制财务会计报告的分析财务报告第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的内容及报表种类（一）财务会计报告的含义是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告财务报告（二）财务报告的组成内容及报表种类资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出②会计报表附注③相关信息或资料①会计报表①会计报表会计报表，也称财务报表，是企业用以提供会计信息的表格。所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少财务报告

②会计报表附注会计报表附注是会计报表的重要组成部分。是对企业的基本情况、报表的编制基础、遵循企业会计准则情况等的说明，以及对报表中重要项目的说明。以便于会计报表的使用者理解会计报表的内容。

③相关信息或资料与会计报表的编制相关的其他信息或资料。财务报告（三）会计报表的种类分类方法组成内容按反映的内容分类动态报表静态报表如利润表、现金流量表如资产负债表按编报的时间分类月报季报年报如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表如资产负债表、利润表和现金流量表按编制的单位分类单位报表汇总报表如单位编制的资产负债表等如主管部门编制的资产负债表等按项目的内容分类个别报表合并报表如子公司编制的资产负债表等如母公司编制的资产负债表等按服务的对象分类内部报表外部报表如完工产品成本计算表等如资产负债表、利润表和现金流量表财务报告（四）会计报表的编制要求（财务状况）报送及时计算准确客观真实内容完整手续齐备资产负债表（财务状况）财务报告第二节利润表的编制一、利润表的含义

反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。

根据“收入－费用＝利润”会计等式原理编制。财务报告二、利润表的作用可以反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况。可以反映企业一定会计期间生产经营的经营成果（净利润或净亏损）。通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力。利润表２００5年盈利：５００万利润表２００6年盈利：６００万利润表２００7年盈利：６４０万财务报告三、利润表的结构和内容（一）结构（格式）按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。1.单步式见教材2.多步式（常用格式）财务报告（1）单步式利润表会企02表编制单位：

年

月单位：元项目本月金额本年累计金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加

销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润正表格式2—多步式表首根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润收入费用收入费用净利润费用收入比较利润表比较利润表财务报告（二）内容各种格式的利润表所反映的共同内容：企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用，以及各种利润指标及其计算方法。在多步式利润表中，包括以下利润指标：1.营业利润2.利润总额3.净利润财务报告（三）利润表的编制方法

1.“本月金额”和“本年累计金额”填列方法（1）“本月金额”的基本填列方法

①根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；

②根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。

财务报告利润表会企02表编制单位：20××年8月单位：元项目本月金额本年累计数一、营业收入3800000

减：营业成本

2120000

营业税金及附加

120000销售费用

180000

管理费用

（以下略）

财务费用

加：投资收益二、营业利润

加：营业外收入

减：营业外支出三、利润总额

减：所得税费用四、净利润

855255“本月金额”根据有关账户本期发生额填列主营业务收入

3600000其他业务收入

200000主营业务成本

2040000其他业务成本

80000营业税金及附加

120000销售费用

180000（以下略）计算填列直接填列财务报告利润表会企02表编制单位：20××年8月单位：元项目本月金额本年累计金额一、营业收入38000009950000减：营业成本21200004640000营业税金及附加

120000

销售费用

180000管理费用（以下略）财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润2.“本年累计金额”填列方法反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。

【例】长城公司2007年7月累计营业收入为6150000元，8月的营业收入为380000元。到8月末的“本年累计数”就是以上二者之和（9950000元，财务报告一、资产负债表的含义

反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。根据“资产＝负债＋所有者权益”会计等式原理编制。

第三节资产负债表的编制财务报告二、资产负债表的作用反映企业在某一特定日期的以下情况：

资产总额及其结构，是分析企业生产经营能力的重要资料。

负债总额及其结构状况，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务。

所有者权益情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构。

资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益财务报告

企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产、长期资产以及其他资产；

负债总额及其构成，包括流动负债和长期负债；

所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益三、资产负债表的内容和结构（一）资产负债表的内容财务报告（二）资产负债表的结构1.报告式资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额流动资产：

货币资金（略）负债流动负债：

短期借款（略）所有者权益

实收资本（略）财务报告2.账户式资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末数流动资产：流动负债：

货币资金短期借款交易性金融资产应付票据

应收票据应付账款

应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系财务报告二、编制资产负债表的基本方法编制资产负债表,主要式填写该表各项目的“年初余额”和“期末余额”。1.“年初余额”的填列方法：根据上年末本表“期末余额”栏数字填列。

2.“期末余额”的填列方法：

“期末余额”：月末、季末、年末等的数字。

财务报告资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上年末资产负债表上的“期末余额”填列根据有关账户的期末余额直接或计算填列财务报告

资产负债表中“期末余额”的基本填列方法(1)根据总账账户期末借方余额直接填列财务报告资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）交易性金融资产余额84000待摊费用

余额12000财务报告资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款360000交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬208200应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列短期借款余额360000应付职工薪酬余额208200实收资本余额1680000盈余公积余额132480财务报告(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列

【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款期末余额100000长期借款－X

期末余额80000长期借款-Y

期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目财务报告（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。

如“货币资金”、“存货”等项目。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金96000短期借款交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货330000其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）库存现金期末余额6000银行存款期末余额90000原材料期末余额162000生产成本期末余额48000库存商品期末余额120000财务报告(5)根据本表有关数字计算填列

资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数财务报告一、现金流量表的概念现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。二、现金流量表的作用

提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的信息

便于报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力等

据以预测企业未来现金流量，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。第四节现金流量表的编制现金流量表（现金流量）现金流入现金流出财务报告三、现金流量表的编制基础及现金的含义（一）现金流量表的编制基础

以收付实现制为基础编制。

“现金”是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。1．库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。2．银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。财务报告3．其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。4．现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如交易性金融资产等。财务报告四、现金流量及其分类根据引起现金流量的不同原因，企业一定时期内发生的现金流量可分为如下四类：经营活动产生的现金流量

投资活动产生的现金流量

筹资活动产生的现金流量

汇率变动对现金的影响额财务报告五、现金流量表的基本格式现金流量表属于年报，其由报表主表和报表附注两部分组成。1.现金流量表主表格式财务报告现金流量表会企03表编制单位：

年

月单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（略）购买商品、接受劳务支付的现金二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金（略）购建固定资产等支付的现金三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金（略）偿还债务支付的现金（略）比较利润表比较现金流量表现金流入现金流入财务报告2.现金流量表附注

（1）补充资料：采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。（2）当期取得或处置子公司等的有关信息。（3）现金和现金等价物的详细情况信息。

财务报告一、所有者权益变动表的概念

所有者权益变动表，在股份制企业也称股东权益变动表，是反映企业年末所有者权益的各组成部分及当期增减变动情况的表格。二、所有者权益变动表的作用

可以提供企业某一会计年度所有者权益各项目的增加、减少及余额的情况；

利用该表可以分析企业所有者权益的变动原因，预测未来的变动趋势。

第五节所有者权益变动表的编制财务报告三、所有者权益变动表的格式与内容

所有者权益变动表

会企04表编制单位：

年度单位：元项目本年金额上年金额实收资本资本公积盈余公积未分配利润合计同前一、上年末余额二、本年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）利得、损失（三）投资者增减（四）利润分配四、本年末余额所有者权益的具体内容年初余额、本年增减变动数额以及期末余额等情况编制方法：根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“本年利润”、“利润分配”等账户的发生额或余额分析填列财务报告四、会计报表之间勾稽关系的概念

是指各主要会计报表之间存在的数字上相等，或存在相互联系的关系。（一）资产负债表与利润表（二）资产负债表、利润表与现金流量表（三）资产负债表与所有者权益变动表

财务报告资产负债表资产货币资金应收票据固定资产等负债应付账款银行借款等所有者权益实收资本盈余公积等利润表收入主营业务收入其他业务收入投资收益等费用主营业务成本其他业务成本销售费用管理费用等净利润现金流量表经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金及现金等价物净增加额所有者权益变动表年初余额本年增减变动年末余额财务报告五、会计报表附注的含义

是对会计报表编制的有关问题和报表项目进行详细说明的上面文件。二、会计报表附注的主要内容1.企业的基本情况：注册地、组织形式、业务性质和主要经营活动等。2.财务报表的编制基础。3.遵循企业会计准则的声明。4.重要会计政策和会计估计。

财务报告5.重要会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。6.报表重要项目的说明。按各会计报表中项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。7.或有事项。8.资产负债表日后事项。报表批准报出日前提议或宣布发放的股利或利润等。9.关联方关系及其交易情况。财务报告第六节财务报告分析

一、财务报告分析的概念

是以会计报表和其他相关资料为依据，采用专门方法，对企业的财务状况、偿债能力、盈利能力和营运能力进行分析，为企业的投资者、债权人和管理当局等会计信息使用者提供会计信息的方法。

财务报告二、财务报告分析程序确定分析内容，需要提供的信息指标等为会计信息使用者提供有用信息计算差异，确认影响指标的因素计划、账簿和同行业先进水平等资料收集资料，掌握情况指标对比，分析原因做出结论，提供信息确定目标，制定计划财务报告三、财务报告分析的基本方法（一）结构分析法是以企业的资产负债表、利润表、现金流量表等资料为依据，对企业财务状况构成的合理性、利润的构成和现金流量的来源及流向等进行总体的测算与分析，以便从财务的角度发现企业面临的潜在风险。财务报告（二）比较分析法比较分析法通常是利用同一企业的不同时期，或同一时期的不同企业有关相同性质或类别的指标，进行横向和纵向对比分析，进而确定差异，分析原因。比较的形式主要有以下三种：A会计主体B会计主体会计报表（本年实际数）会计报表（以前年度）年初计划、预计数等会计报表（本年实际数）①②③财务报告（三）因素分析法因素分析法是用来揭示经济指标变化的原因，测定各个因素对经济指标变动的影响程度的分析方法。具体包括：1．主次因素分析法：是将影响经济指标的各因素区分为主要因素、次要因素，然后对主要因素进行深入分析的方法。2．因果分析法：是将经济指标分解为若干因素，对每个因素再进一步分析，以揭示经济指标变化原因的方法。

财务报告

3．连环替代法：是一种因素分析法，它能定量地测定影响经济指标的各个因素对该指标变动差异的影响程度。其方法是将经济指标分解为两个或两个以上的因素，逐一变动各个因素，从数量上测算每一因素变动对经济指标总体的影响。财务报告（四）趋势分析法趋势分析法是根据一个企业连续数期的会计报表资料的各个项目进行比较，以求出金额和百分比增减变动的方向和幅度，从而揭示当期财务状况和经营状况增减变化的性质及其趋向。财务报告（五）比率分析法比率分析法是会计报表内两个或两个以上项目之间关系的分析，它用相对数来表示，因而又称为财务比率。该比率指标可以揭示企业的财务状况及经营成果。财务比率主要有：反映偿债能力的比率、反映营运能力的比率和反映获利能力的比率。财务报告二、财务比率分析利用会计报表中相关指标计算各种比率，来反映它们之间的相互关系，从而可以综合地评价企业的偿债能力、营运能力和盈利能力。

财务报告（一）公司偿债能力的分析透视公司的偿债能力，主要是通过资产负债表中的流动资产与流动负债之间关系、速动资产与流动负债之间的关系、总负债与总资产之间的关系和总负债与所有者权益之间的关系来测算。1．流动比率：（1）计算公式：

流动资产流动负债流动比率＝财务报告2．速动比率：（1）计算公式：（2）作用：反映企业短期内可变现资产偿还短期内到期债务的能力，是对流动比率的补充。

速动资产流动负债速动比率＝财务报告3．现金（含现金和银行存款）比率（1）计算公式：

（2）作用：

反映企业用现金偿还短期内到期债务的能力。现金流动负债现金比率＝财务报告4．资产负债率：也叫负债比率、举债经营比率。（1）计算公式：（2）作用：用来衡量企业利用债权人提供资金进行经营活动的能力，反映债权人发放贷款的安全程度。负债总额

资产总额资产负债率＝×100%财务报告5．产权比率：也叫负债对所有者权益的比率。（1）计算公式：（2）作用：是衡量企业长期偿债能力的指标之一。

负债总额所有者权益产权比率＝×100%财务报告（二）公司营运能力的分析公司的营运能力主要是通过资产负债表中应收账款或存货与利润表中的营业收入或营业成本之间的关系来测算。1．应收账款周转率（1）计算公式(有两种表示方法)：

营业收入净额应收账款平均余额A.应收账款周转次数＝

360应收账款周转次数B.应收账款周转天数＝财务报告2、存货周转率

存货周转天数＝360÷存货周转次数主营业务成本