如何利用重组并购降低企业税负

利用重组并购降低企业税负1/10/20241金融危机造就中国企业并购重组黄金时期中新社上海3月2日电(记者于俊)2日召开的上海联合产权交易所2024年会员大会传出消息：各种数据显示，应对全球金融危机的影响，中国企业并购活动日益活泼，中国已经步入企业并购重组联合的黄金时期。上海产权市场交易信息显示，2024年，上海联合产权交易所成交金额首次突破人民币1000亿元，企业并购交易涉及全国30个省市，6000余家企业，各类企业股权类并购工程占全部成交宗数的93.5%。开篇语1/10/20242河北三元已与2594名原三鹿员工签订劳动合同新华网石家庄5月1日电(记者朱峰)河北三元食品有限公司重组已破产的原石家庄三鹿集团股份有限公司后，目前已同原三鹿集团聘用及正式员工2594人签订劳动合同，预计到今年国庆节前可以实现原企业员工全部上岗。三鹿集团曾是中国知名的乳制品企业，去年三鹿牌婴幼儿配方奶粉重大食品平安事故发生后，三鹿集团遭受沉重打击，并宣告破产。北京三元集团有限责任公司与河北三元食品有限公司组成的联合竞拍体在今年3月4日成功竞得原三鹿核心资产。三元食品股份公司的全资子公司河北三元食品有限公司负责经营原三鹿核心资产。1/10/20243克莱斯勒破产重组结盟菲亚特1/10/20244财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理假设干问题的通知财税[2024]59号企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括：1.企业法律形式改变2.债务重组3.股权收购4.资产收购5.合并6.分立1/10/20245主要内容第一节企业合并与分立第二节业务规划与重组第三节资产收购与转让1/10/20246第一节企业合并与分立一、合并的形式及涉税分析二、特殊免税合并与一般应税合并三、特殊免税合并与计税根底四、企业合并税收筹划五、分立的形式及涉税分析六、特殊免税分立与一般应税分立七、特殊免税分立与计税根底八、企业分立税收筹划1/10/20247A企业固定资产货币股东1股东2股权A1股权A2企业组织结构股权其他1/10/20248文件之一〔国税函[2000]961号〕答复：据?报告?反映，1997年初，深圳市能源集团有限公司和深圳能源投资股份有限公司共同在你区钦州市投资创办了深圳能源〔钦州〕实业开发有限公司〔以下简称“钦州公司〞〕，两家分别占有钦州公司75%和25%的股份。由于受国家产业政策调整的影响，这两家公司〔以下简称“转让方〞〕于2000年5月将其拥有的钦州公司的全部股份转让给中国石油化工股份有限公司和广西壮族自治区石油总公司〔后两家公司以下简称“受让方〞〕。在签定股权转让合同时，在合同中注明钦州公司原有的债务仍由转让方负责清偿。1/10/20249在上述企业股权转让行为中，转让方并未先将钦州公司这一独立法人解散，在清偿完钦州公司的债权债务后，只是将其拥有的钦州公司的股权转让给受让方。不管是转让方转让股权以前，还是在转让股权以后，钦州公司的独立法人资格并未取消，原属于钦州公司各项资产，均仍属于钦州公司这一独立法人所有。钦州公司股权转让行为发生后并未发生销售不动产或转让无形资产的行为。因此，按照税收法规规定，对于转让方转让钦州公司的股权行为，不管债权债务如何处置，均不属于营业税的征收范围，不征收营业税。1/10/202410文件之二〔国税函[1999]554号答复〕：你局?关于**请示?收悉。文中反映深圳市华新股份有限公司1998年6月以12500万元收购广东冠华饲料实业公司的全部股权，广东冠华饲料实业公司经评估确认的净资产价值为9789万。深圳市华新公司将收购价12500万与冠华公司经评估确认的净资产价值9789万的差额2711万作为股权投资差额，在不超过10年的期限摊销。据了解，广东冠华饲料实业公司是广东省顺德市容奇镇经济开发总公司投资4600万创办的全资子公司，该公司1997年12月31日的资产帐面净值为6670万，经评估确认后的价值为9789万元。对这笔交易涉及的当事各方所得税的处理问题，经研究，批复如下：1/10/202411〔1〕华新公司长期股权投资的税务处理问题根据税收法规的规定，企业为取得另一企业的股权支付的全部代价，属股权投资支出不得计入投资企业的当期费用，也不得通过折旧或摊销方式分期计入投资企业的费用，应作为股权投资的计税本钱，待将来转让股权或收回投资时，用以计算股权转让所得或投资收益。因此，华新公司取得此项长期股权投资的计税本钱应该是实际支付的12500万，不管会计上采取何种方法核算，除追加或减少投资外，一律不得调整。如华新公司在会计上采用权益法核算这笔长期股权投资本钱，其每年作为投资损失摊销的股权投资差额，在年终申报纳税时，应调整增加当年的应纳税所得。1/10/202412〔2〕广东顺德市容奇镇经济开发总公司股权投资转让所得的处理问题广东顺德市容奇镇经济开发总公司转让持有的冠华饲料实业公司的100%股权取得的股权投资收入12500万，与其投资本钱4600万之间的差额，应确认为转让当期的股权投资转让所得，依法缴纳企业所得税。〔3〕冠华饲料实业公司的所得税处理问题冠华公司作为独立核算企业仍继续经营，只是股东发生变化，对其净资产进行评估，是股东为了确定股权转让收入的目的，冠华公司的资产不得按经评估确认的价值调整。但是，如果冠华公司将净资产评估价值大于其帐面净值的差额确认为应纳税所得，冠华公司可以按评估确认的价值调整有关资产的计税本钱，并按规定计提折旧或摊销。1/10/202413非货币性交换与重组交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产〔即补价〕。以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。以公允价值计价时：换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费〔+-补价〕以账面价值计价时：换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费〔+-补价〕1/10/202414例：甲公司以其的A资产与乙公司的B商品进行交换，双方对换入的资产均作为库存商品核算。A的账面价值40000元，公允价60000元。B商品的公允价60000元。上述交易不具有商业实质。借：库存商品—B40000应交税金—应交增值税〔进项税额〕10200贷：资产—A40000应交税金—应交增值税〔销项税额〕102002024年，会计上对上述交易不确认收益，而税务上确认产品销售收入6万元，本钱4万元，即确认交换所得2万元。1/10/202415一、重组之一——股权收购二、重组之二——资产收购1/10/202416江中药业避税案例

江中药业一直以来都租赁使用着湾里生产区做为公司的药品生产基地，而这块地又是江中药业的控股母公司江中集团所有。按照2024年签署的协议，约为每年600万元。由于近年来土地租赁价格大幅度提升，这笔土地租赁费到了2024年可能会被调整到每年2000多万元。问题：如何购得该土地使用权？直接购置涉税哪些税收？1/10/202417操作过程：一、江中集团先注册成立全资子公司“南昌江中资产管理有限公司〞；二、江中集团将湾里的生产用地以增加注册资本的方式置入南昌江中资产管理有限公司，并完成土地使用权转让手续及公司注册资本变更手续；三、江中药业与江中集团签订股权转让协议，受让南昌江中资产管理有限公司的全部股权，完成股权变更登记手续。至此，江中药业成功购得该片土地。效果分析：1.营业税2.企业所得税3.土地增值税4.契税1/10/202418重组之三——企业合并的形式〔一〕企业合并确实认1.企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。2.?关于企业重组业务企业所得税处理假设干问题的通知?〔财税[2024]59号〕合并，是指一家或多家企业将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业，被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。1/10/202419〔二〕企业合并的分类1.控股合并：合并方在企业合并中取得对被合并方的控制权，被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方确认企业合并形成的对被合并方的投资。AB2.吸收合并：合并方通过企业合并取得被合并方的全部净资产，合并后注销被合并方的法人资格，被合并方原有的资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债。A+B=A3.新设合并：参与合并的各方在合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业。A+B=C1/10/202420?中华人民共和国公司法?第一百七十三条公司合并可以采取吸收合并或者新设合并。一个公司吸收其他公司为吸收合并，被吸收的公司解散。两个以上公司合并设立一个新的公司为新设合并，合并各方解散。第一百七十四条公司合并，应当由合并各方签订合并协议，并编制资产负债表及财产清单。公司应当自作出合并决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自公告之日起四十五日内，可以要求公司清偿债务或者提供相应的担保。第一百七十五条公司合并时，合并各方的债权、债务，应当由合并后存续的公司或者新设的公司承继。1/10/202421〔三〕合并涉及的税收合并的实质是被合并企业的资产转移给合并企业，涉及到资产的转移需要评估〔或增值或减值〕。但是被合并企业注销解散，没有获得任何收益，获得收入方是股东。税收结果：①解散清算分配股权；②股权交换涉税分析：1.动产增值税2.不动产营业税3.所得税:企业所得税、个人所得税4.土地增值税5.契税1/10/202422企业合并的现实运用企业因开展的需要，有时会采取兼并其他企业的方式扩大企业的规模和效益，被兼并企业因此将被解散。现实中的新疆特变电工以承担债务方式兼并新疆电线厂、北京双鹤以承担债务方式兼并昆山制药总厂、清华同方以增发新股吸收合并鲁颖股份公司、新浪增发新股合并分众等在企业合并过程中，因被兼并企业将要被兼并方收购，因此要对其资产进行评估作价处置，评估公允价与其账面价之间将会产生差额，对这局部差额是否征税，如何征税等，是税法考虑的问题。1/10/202423二、应税兼并与免税兼并举例：甲企业合并乙企业，乙企业被合并时账面净资产为5000万元，评估公允价值6000万元。乙企业股东股权投资计税本钱为4000万元。乙企业股东收到合并后新企业股权6000万元，其他非股权支付0，那么股权支付额占全部支付额比例为100%〔6000/6000*100%〕,超过85%，双方可以选择免税合并，即资产增值局部2000万元不缴纳企业所得税。称之为“特殊性税收处理〞如果此比例低于85%，那么企业资产增值局部1000万，必须要先缴纳企业所得税250万元；股东股权增值也要纳税。称之为“一般性税务处理〞。1/10/202424相关税收法规〔一〕企业所得税规定?关于企业重组业务企业所得税处理假设干问题的通知?〔财税[2024]59号〕1.一般性税务处理规定企业合并，当事各方应按以下规定处理：——合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税根底。——被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。——被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补。1/10/2024252.特殊性税务处理规定企业重组同时符合以下条件的，适用特殊性税务处理规定：——具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。——被收购、合并或分立局部的资产或股权比例符合本通知规定的比例。——企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。——重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。——企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。1/10/202426企业合并，企业股东在该企业合并发生时①取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及②同一控制下且不需要支付对价的企业合并，交易各方对其交易中的股权支付局部，可以选择按以下规定处理：——合并企业接受被合并企业资产和负债的计税根底，以被合并企业的原有计税根底确定。——被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。——可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。——被合并企业股东取得合并企业股权的计税根底，以其原持有的被合并企业股权的计税根底确定。1/10/202427〔二〕契税免税规定财税[2024]175号：两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。〔三〕土地增值税免税规定财税字［1995］048号在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。1/10/202428三、免税合并与计税根底〔一〕两个认识1.企业合并虽然有“免税合并〞之称，但也并不是真正意义上的免税，只是暂时不纳税。因为合并企业取得的被合并企业的资产只能按原账面价值作为计税根底。同时，被合并企业股东取得的新股权也只能按原企业股权价值作为计税根底。2.虽然是免税合并，但是非股权支付额不能享受免税。上例中，如果乙企业股东收到新企业股权支付额为5500万元，非股权支付额为500万元，其中的500万元要纳税。如何计算税收？1/10/202429〔二〕确定非股权收入财税[2024]59号重组交易各方按规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税根底。非股权支付对应的资产转让所得或损失＝〔被转让资产的公允价值－被转让资产的计税根底〕×〔非股权支付金额÷被转让资产的公允价值〕1/10/202430按上例，乙企业净资产账面价5000万元，公允价6000万元。乙企业股东取得新合并企业股权5500万，取得非股权500万。假设乙企业股东原股权投资本钱4000万，那么增值2000万〔5500+500-4000〕①股东取得的非股权收入500万对应的转让所得为：500/6000*2000=166.7②乙企业股东取得新股的计税本钱不是5500万，而是3666.7〔4000-500+166.7〕，将来以5500万转让该项股权时，再确认转让所得1833.3万〔5500-3666.7〕，合计还是要实现转让所得2000万元。1/10/202431〔三〕确定双方计税根底1.乙企业股东取得新股的计税本钱不是6000，而是4000。将来以6000转让该项股权时，再确认实现转让所得2000。2.甲企业接收资产时是按原企业资产账面价值作为计税根底。甲企业合并乙企业，尽管乙企业净资产公允价6000，但账面价为5000，兼并后的企业只能以5000为新企业资产的计税根底。分析：特殊性税务处理实际就是递延纳税。1/10/202432四、企业合并运用与筹划1.免税合并亏损企业。可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。2.应税合并资产增值企业，免税合并资产减值企业。例：甲企业合并乙企业，乙企业账面净资产为5000万元，公允价8000万元。采用免税方式，甲企业并入资产计税价5000，可抵税1250。采用应税方式，甲企业并入资产计税价8000，可抵税2000。对于被合并方乙企业来说，应税合并要缴资产增值局部的所得税750〔3000*25%〕，而免税合并可以暂时不纳税。1/10/2024333.享受优惠政策企业分析采取合并政策。企业合并业务中，如果合并双方有一方或双方享受税收优惠政策的情况下，应该结合分析。合并方双方可以选择采取应税或免税合并的方式，即使符合免税合并条件，税法也允许企业选择应税方式处理，只要不向税务机关申报免税合并审核即可。4.被合并企业的增值税进项税金要及时处理。企业合并后，被合并企业的资产要转入新企业，其没有抵扣的增值税进项税金也要一并转入。5.企业合并不纳契税和土地增值税。1/10/202434重组之四——分立的形式及涉税分析花旗宣布重大重组方案将分拆为两局部花旗表示，将把公司分拆为两个局部，其一是花旗公司(Citicorp)，将专注于传统银行业务，另外一个是花旗控股(CitiHoldings)，将持有该公司风险较高的资产。此举将使花旗得以出售或分拆花旗控股的资产，以筹集现金。花旗10年前所组建的“金融超市〞就此宣告解体。该公司新的结构是向1998年的回归，当时约翰-雷德领导的花旗公司(Citicorp)与桑迪-威尔领导的金融效劳集团TravelersGroup合并，组成了现在的花旗集团。1/10/202435〔一〕企业资产重组分析通常有两个方向：一是使企业资产扩张，主要是通过收购合并；另一个是企业资产的收缩，主要是通过资产剥离。我国企业改制中，采取分立式的方式很多，如分拆上市融资、分拆享受高新技术企业优惠政策、分拆后组成企业集团等，企业分立后，通常是别离局部或全部资产为股东换取新企业的股权实现企业分立。企业别离出去的资产是否有增值，增值局部是否要纳税，如何将资产置换成新企业的股权等等，是税法和企业需要考虑的问题。1/10/202436〔二〕分立的形式分立，是指一家企业将局部或全部资产别离转让给现存或新设的企业，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。1.存续分立(“派生分立〞)，是指原企业存续，而其一局局部出设立为一个或数个新的企业。2.新设分立(“解散分立〞)，是指原企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业。企业无论采取何种方式分立，一般不须经清算程序。分立前企业的债权和债务，按法律规定的程序和分立协议的约定，由分立后的企业承继。1/10/202437?中华人民共和国公司法?第一百七十六条公司分立，其财产作相应的分割。公司分立，应当编制资产负债表及财产清单。公司应当自作出分立决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上公告。第一百七十七条公司分立前的债务由分立后的公司承担连带责任。但是，公司在分立前与债权人就债务清偿达成的书面协议另有约定的除外。1/10/202438〔三〕分立涉及的税收对于新企业来说，主要是一种接受资产投资的行为，所以一般不涉及税收问题；对于原企业来说，企业资产被分拆出去后，资产被转移，原企业股东获得新企业股权或非股权收入，因此，被分立企业涉及资产转移的税收问题。企业被分立，本身没有取得收入。税收结果：①视同销售再分配②不视同销售再分配涉税分析：增值税；营业税；企业所得税；个人所得税；土地增值税、契税。1/10/202439金蕾公司分立税收筹划方案〔一〕根本想法：将金蕾公司分立成为两个公司，其中一个为自己资产的公司，另一个为承包人资产公司。〔二〕方案步骤1.2024.12底之前，金蕾公司分立两个公司，资产债务相应划分清楚。2.办理相关资产过户手续，到达资产免税目的。3.办理股权转让后续手续。资产债务责任清晰，各自承担相应责任和风险。〔三〕关键点1.承包人愿意积极配合2.能够在2024年底之前完成办理分立登记手续。1/10/202440六、特殊分立与一般分立某总公司由4个股东共同投资成立，注册资本为800万元，每个股东出资200万元。公司由总部A和分公司B组成。A净资产为1000万元，评估价1200万元；B资产为400万元，评估价600万元。总公司决定将B分立出去，组成新公司C，并将资产全部转换成C公司股份10000股，4位股东每人2500股。对公司别离出去的资产增值200万元，是否缴纳企业所得税？税法规定，企业别离400万资产后，原股东取得全部股权，股权支付额为100%，高于85%。符合免税分立的规定，可以按免税处理。1/10/202441税收政策法规〔财税[2024]59号〕〔一〕一般性分立处理：1.被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失。2.分立企业应按公允价值确认接受资产的计税根底。3.被分立企业继续存在时，其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理。4.被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。5.企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补。1/10/202442〔二〕特殊性税务处理企业分立，被分立企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，且被分立企业股东在该企业分立发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：1.分立企业接受被分立企业资产和负债的计税根底，以被分立企业的原有计税根底确定。2.被分立企业已分立出去资产相应的所得税事项由分立企业承继。3.被分立企业未超过法定弥补期限的亏损额可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补。4.被分立企业的股东取得分立企业的股权，如需局部或全部放弃原持有的被分立企业的股权，“新股〞的计税根底应以放弃“旧股〞的计税根底确定。1/10/202443七、特殊分立与计税根底〔一〕免税实质认识企业分立虽然有“免税分立〞之称，但也并不是真正意义上的免税，只是暂时不纳税。因为：①分立后的企业取得的原企业别离的资产只能按原账面价值作为计税根底。②被分立企业股东取得的新企业股权也只能按原企业股权价值作为计税根底。合并双方如何利用计税根底呢？1/10/202444〔二〕涉税分析及选择1、特殊〔免税〕分立按账面价值结转净资产计税本钱。例：某总公司由4个股东共同投资成立，注册资本为800万元，每个股东出资200，各占25％。该公司由总部A和分公司B组成。总部A帐面资产为1000万元，评估价1200；B分公司帐面资产400万元，评估价600。总公司决定将B分公司分立出去，组成新公司C，并将资产全部转换成C公司股10000股，总公司4位股东每人取得2500股。1/10/202445涉税分析：①A企业的股东没有取得非股权支付额，可以备案按免税处理。即B分公司评估增值的200万不计算转让所得。②分立企业C接受全部资产须以账面值400为计税根底。实际上是将A企业资产增值没有实现的所得额放在C企业实现。分析：特殊性税务处理分立实际就是递延纳税。1/10/2024462、特殊分立新股本钱为0。免税分立可以不视为分配，但“新股〞的本钱应以放弃的“旧股〞的本钱为根底确定。如不放弃“旧股〞，那么“新股〞本钱可从以下两种方法中选择：①直接将“新股〞总投资本钱确定为零；或者,②以被分立企业别离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的“旧股〞的本钱，再将调整减低的投资本钱平均分配到“新股〞上。如上例，被分立企业的股东如不放弃A企业“旧股〞，取得C企业的股权计税本钱：〔1〕4位股东持有C企业股票的计税本钱为零；〔2〕新股的计税本钱＝200×600/1800＝66.7，即4位股东在总公司和C公司分别占有133.3和66.7。1/10/202447八、分立的运用和筹划1.特殊〔免税〕分立可以分出亏损弥补。2.免税分立资产增值企业，应税分立减值企业。例：甲企业将分支机构分立，拟设立高新技术企业乙企业。别离资产的账面价400万元，公允价为600万。如采取免税分立，那么别离资产不确认200万元所得。乙企业接收的资产按400作为计税根底，将多实现利润200。因乙企业属于高新技术企业，可以享受税收优惠政策，从而到达200万在乙企业免税目的。即使乙企业不享受优惠，也起到了递延纳税的作用。1/10/2024483.企业享受优惠政策时，分析选择。如果分立与被分立双方有一方或双方享受税收优惠政策的情况系下，应该结合分析。符合免税分立条件，税法也允许企业选择应税方式处理。4.被分立企业的增值税进项税金要及时处理。企业分立后，被别离的资产要转入新企业，其没有抵扣的增值税进项税金也要一并转入。增值税法对转入的进项税能否在新企业抵扣政策不明确。5.分立企业不纳契税。企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。1/10/202449第二节企业业务规划与重组一、债务重组二、资产收购与股权收购三、投资者的身份利用四、企业机构设置利用五、财务核算方式六、关联企业业务重组七、利用地方优惠政策八、租赁与分包业务九、债务分配与现金分红十、建安业务与增值税转型十一、机构设置与所得税征收方式十二、收入计税与合同十三、股权转让时机1/10/202450重组之五——最新债务重组政策规定债务重组业务简述 〔一〕债务重组确实认财税[2024]59号：债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值归还债务。债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人局部债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。1/10/202451(二)债务重组的方式1．以低于债务计税本钱的现金清偿债务2．以非现金资产清偿债务3．债务转换为资本，包括国有企业债转股4．修改其他债务条件，如延长债务归还期限、延长债务归还期限并加收利息、延长债务归还期限并减少债务本金或债务利息等5．以上述两种或者两种以上方式组合进行的混合重组1/10/202452百年通用申请破产保护1/10/202453破产重组方式根据美国政府先前态度，联邦政府已向通用注资约200亿美元帮助其维持经营。如果实施破产重组，通用将在这一过程中额外接受大约300亿美元政府注资，用以清偿拖欠担保债权人债务以及提供破产保护融资和退出融资。作为交换，美政府对重组后通用公司的持有股份比例将提高至最多70%。此外，通用还欠下政府80亿美元债务。届时，尽管政府所持股份将因总股本扩大而遭到局部稀释，但这些股份总市值仍能够到达460亿美元，几乎相当于先前“押注〞总额。1/10/202454政策规定〔一〕一般处理规定企业债务重组，相关交易应按以下规定处理：1.以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失。2.发生债权转股权的，应当分解为债务清偿和股权投资两项业务，确认有关债务清偿所得或损失。3.债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税根底的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税根底的差额，确认债务重组损失。4.债务人的相关所得税纳税事项原那么上保持不变。1/10/202455【实例】某稽查局对甲公司进行检查时，发现“资本公积〞增加了215000元。审核“资本公积〞明细账，增加是由于债务重组业务引起的。甲公司以一批库存商品抵偿所欠乙公司的债务70万元，该库存商品账面本钱为40万元，市场价格(不含税)为50万元，记账如下：借：应付账款—乙公司700000贷：库存商品400000应交税费—增值税(销项税额)85000资本公积—其他资本公积215000分析：①转让所得10万元；②清偿债务所得11.5万元〔70-40-8.5〕。1/10/202456〔二〕特殊处理规定企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付局部，可以按以下规定进行特殊性税务处理：①企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。②企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税根底以原债权的计税根底确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。1/10/202457二、股权收购〔一〕情况描述企业开展过程中，有时会兼并和收购一些企业，在被兼并企业不解散情况下，股权收购是一种主要方式。收购时，被收购企业一般会进行资产的评估，评估的结果可能是增值，也可能是减值，对于减值的资产如何收购，对于增值的资产如何收购，是收购企业应该考虑的问题。股权收购与资产收购在税收上有什么不同，在收购企业时必须要全面衡量，以便作出正确的判断。1/10/202458〔二〕涉税分析及选择1.股权收购不影响被收购企业的资产计税价值变动股权收购只是被收购企业的股东之间的股权所有者的变换，它涉及的税收是股权转让是否有所得，是否缴纳所得税的问题。①个人股东缴纳个人所得税②企业股东那么缴纳企业所得税③股权的定价与企业资产的价值是相关的1/10/2024592.股权置换可以免税。股权收购，是指一家企业购置另一家企业的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。一般性税务处理①被收购方应确认股权、资产转让所得或损失②收购方取得股权或资产的计税根底应以公允价值为根底确定。例：A持有甲企业100%股权，计税根底200万，公允价500。乙企业收购A全部股权，价款500。股权增值300纳税75〔300*25〕。1/10/202460特殊性税务处理收购企业购置的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：①被收购企业的股东取得收购企业股权的计税根底，以被收购股权的原有计税根底确定②收购企业取得被收购企业股权的计税根底，以被收购股权的原有计税根底确定③股权支付不确认有关资产的转让所得或损失例：A持有甲企业100%股权，计税根底200万，公允价500。乙企业收购A全部股权，价款500。支付股权500，股权支付比例超过85%。股权增值300不纳税。1/10/202461实例分析我公司原在江西、湖南、广东都设有生产厂，现方案将江西、湖南工厂并入广东工厂，采取方法如下：

湖南、江西、广东工厂原都由A、B二位股东控制，现各股东准备以所持有湖南、江西的股权按一定的折股比例出资增加广东工厂的注册资本，广东工厂将所增加的资本等额投资到原工厂。原三工厂都是平行关系，独立法人，改制后，湖南工厂与江西工厂变成广东工厂的全资子公司。1/10/2024621/10/2024631/10/202464问题如下

进行股权置换〔形式为广东工厂收购A、B在江西、湖南的股权，支付的是等值的广东工厂股权给A、B〕时，以江西、湖南帐面净资产作价，较初始投资有增值〔目的是重组后符合上市公司要求〕。

如需缴个税，因为股东个人没取得现金收入，增值额度较大，股东暂时拿不出这么多钱缴税，可否等到最终转让时缴税？

江西、湖南工厂当地税局要求我们在当地缴，是否妥当？1/10/202465关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复国税函[2024]319号

考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值〞为资产评估前的价值。1/10/2024663.资产收购是企业的资产销售行为，收购企业可以按收购价计入资产的计税根底。例：甲企业准备收购乙企业，乙企业资产账面价1000万，评估价1200。股权收购那么甲企业需付出股权1200给乙企业股东。而乙企业的资产账面价还是1000，后可抵扣所得税250；如果甲企业收购乙企业资产，付出价款1200万，可抵扣所得税300。如乙企业资产减值为800万，那么甲企业股权收购方式付出800获得乙企业股权，企业资产账面价1000万可抵扣所得税250；如甲企业采取资产收购，购入资产入账价800，可以抵扣所得税200。1/10/202467三、投资者的身份利用〔一〕情况描述法人单位投资时，身份只能是法人单位，没有其他选择，否那么就是将自己单位的投资转移给他人。个人投资者投资，可以考虑是以自然人身份任股东还是以自己设立的一人公司名义担任股东〔以一人公司出资〕。有的个人投资者除了股权投资外，还有获取资金利息的债权性投资。〔二〕涉税分析及选择1.被投资企业税后利润分配给个人的，需要缴纳个人所得税。2.个人取得的利息收入需要缴纳个人所得税。1/10/202468四、企业机构设置利用〔一〕分公司和子公司设立的选择〔二〕机构分设享受优惠〔三〕代理机构分立选择〔四〕总分机构业务规划1/10/202469五、财务核算方式〔一〕财务工具的选择〔二〕分开核算少纳税〔三〕改变折扣方式1/10/202470视同销售规划处理1.税法规定，企业的资产如果发生所有权转移的行为，如销售、捐赠、投资、分配、抵偿债务等，都要按视同销售处理。纳税人视同销售调增应纳税所得额后，没有考虑何时抵消所得额，造成多缴纳所得税。如果在投资时，直接按照公允价值开具发票，那么可以直接按发票金额缴纳增值税，另一方面也可以按发票金额计算销售利润和投资本钱，也解决了接受方用合法票据入账资产的问题。1/10/202471举例：某公司将自己生产的货物投资，资产本钱10万元，市场公允价值15万元。企业投资时：借：长期股权投资125500贷：产成品100000应交税费〔销项税〕25500涉税分析：会计处理中没有实现利润。税收上视同销售时，调增应纳税所得额5万元。与此同时，税法认为可以调增投资本钱5万元，视同投资本钱为175500元，可以在处置股权时调减所得额5万元。如果直接开15万发票，核算：借：长期股权投资175500贷：销售收入150000应交税费〔销项税〕25500元。1/10/2024722.外购资产视同销售按购入价值确定收入。按照税法规定〔国税函[2024]828号〕，企业自制资产视同销售按公允价值确认收入。但外购资产视同销售是按资产的购进价确认收入。举例：甲企业拟将一项外购资产用于利润分配，分配金额为50万。分配的资产：房产购进价为30万〔已折旧5万〕，市场公允价50万；汽车外购价格80万〔已折旧25万〕，公允价50万。涉税分析：①将汽车用于分配，视同销售收入80万，本钱55元，利润25万；②将房产用于分配，视同销售收入30万，本钱25万，利润5万元。1/10/202473六、关联企业业务重组〔一〕生产工序分解价格〔二〕管理费转化效劳费〔三〕控制利润和纳税时间〔四〕有偿劳务转无偿劳务〔五〕利用利息费用抵税1/10/202474?特别纳税调整实施方法[试行]?〔国税发[2024]2号〕第三十条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原那么上不做转让定价调查、调整。举例：甲乙企业所得税率25%，各方利润200，应纳税所得额合计400，合计纳税100。如有借款利息50万元，一方增加利润50，一方减少利润50，应纳税所得额是否400？①大于400，不调②小于400，调整1/10/202475七、利用地方优惠政策〔一〕情况描述为了支持区域经济的开展，税收政策对某些特定的地区给予了相应的税收优惠，但税收优惠对此都有严格的条件，一般企业很难享受优惠。有些地方政府为了促进本地经济开展，也制定了一些以上缴税收给予财政返还的优惠政策，吸引外地企业到本地落户纳税，这就扩大了企业选择的空间。企业可以利用自己的经营特点，选择在经济兴旺的纳税优惠地设立营销机构。1/10/202476〔二〕涉税分析及选择1.企业纳税地主要是以机构所在地为纳税地。可以选择在政策优惠地增设营销机构的做法，转移税收缴纳地，从而获得地方政府或国家的优惠。如：某企业从事设计效劳业务，机构所在地在北京，企业2024年纳税2000万。企业获知某沿海地区制定了招商引资优惠政策，实现的税收可以由财政返还30%。2024年，该企业在该沿海优惠地设立一营销公司，全国各地设计效劳业务的收入全部由该公司收取，税收全部在机构所在地缴纳。该公司可以额外获得政府财政奖励。1/10/2024772.企业所得税实行法人所得税制，总分机构由总机构汇总纳税。按照企业所得税法规定，在全国跨省设立分支机构的总机构，年终所得税由总机构汇算清缴，多退少补。且平时预缴所得税时，总机构可以按所得税额的50%在机构所在地纳税。如果企业将机构的总部转移至低税率的地方或者可以享受政府财政优惠的地方，或者将本身就处在优惠地的分支机构转变为总机构，对企业整体利益无疑是有利的。选择：企业可以考虑将总部机构地点迁移至税收优惠地。1/10/202478八、租赁与分包业务〔一〕情况描述不少单位拥有专门用于工程作业的铲车、推土车等工程作业车。主要是将车辆租借给建筑单位使用，并由该车主自行使用，主要用于挖掘或运送土方，装卸、采掘等工程作业，一般按小时或天数收取租赁费用。税务部门对出租车辆单位和个人按租赁业收入征收5％的营业税及相关税费。实际上，其中有的业务纳税人可以按建筑业的分包工程缴纳3％营业税。1/10/202479〔二〕涉税分析及选择某公司承包一工程的建筑业务，工程收入12000万元。该项工程需要推平一座小山丘，租赁了一单位的推土车和铲车，建筑公司共支付租赁费500万。建筑公司缴纳了营业税及相关税费396万〔12000×3.3％〕；租赁收入缴纳了营业税及相关税费27.5万〔500×5.5％〕。如果建筑公司与出租单位改变租赁关系，变租赁关系为工程承包关系，即双方签订工程作业分包合同。双方纳税重新计算如下：建筑公司需要缴纳营业税及相关税费为〔12000－500〕×3.3％＝379.5单位需要缴纳营业税及相关税费为500×3.3％＝16.5双方分别少缴纳税款16.5万和11万。1/10/202480九、债务分配与现金分红〔一〕情况描述企业应付款如果不需要支付的话，按照税法规定应缴纳企业所得税。企业将税后利润分配给个人股东，按照税法规定要缴纳20%的个人所得税。两者看似没有关系，但是2024年个人所得税的一个政策文件，将两者紧密的联系起来了，文件规定，企业将债权债务分配给股东的，债权视同分配所得，债务视同分配所得的减项。由此，企业可以将一些债权或债务分配给股东，到达企业所得税和个人所得税双赢的目的。1/10/202481〔二〕涉税分析及选择关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复国税函〔2024〕267号根据?个人所得税法?和有关规定，个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税。运用分析：应收款小于实际收取额的可能性大；应付款小于实际支付额可能性大。1/10/202482举例某企业有应付款300万元〔不需要支付〕，如果直接转为营业外收入那么需要缴纳所得税75万元。同时有税后利润200万元需要支付给股东A，股东需要纳税40万元。设计：分配现金100万元，分配应收款400万元，分配应付款300万元。借：应付股息200应付账款300贷：应收账款400银行存款100结果：应纳个税=〔100+400-300〕*20%=40分析：单位不增加300万利润，个人实际收入500万。1/10/202483中华人民共和国合同法第七十九条债权人可以将合同的权利全部或者局部转让给第三人，但有以下情形之一的除外：根据合同性质不得转让；按照当事人约定不得转让；依照法律规定不得转让。第八十一条债权人转让权利的，受让人取得与债权有关的从权利，但该从权利专属于债权人自身的除外。第八十四条债务人将合同的义务全部或者局部转移给第三人的，应当经债权人同意。第八十八条当事人一方经对方同意，可以将自己在合同中的权利和义务一并转让给第三人。1/10/202484十、建安业务与增值税转型〔一〕情况描述增值税转型后，因企业购进固定资产进项税金可以抵扣，增值税企业要求取得固定资产销售发票的越来越多，使建筑安装企业的业务受到很大的影响。建安企业如何适应形势的变化，稳定并拓展业务，是一个必须解决的问题。仅仅将企业转为增值税一般纳税人并不是一个好的方法，重新规划调整业务和机构，才是解决问题的根本方法。1/10/202485〔二〕涉税分析及选择1.自产货物的建安企业，可以分别缴纳增值税和营业税。这种性质的企业，可以解决开具增值税专用发票问题。还可以在合理的范围内，调整货物与劳务的价款，将局部价款按低税率纳税。如某企业自产设备并安装，总价款为1000万，其中设备价款700万元〔含税〕，安装收入300万元，分别缴纳增值税101.71[700/〔1+17%〕*17%]和营业税15〔300*5%〕，合计116.71万元。如果将自产货物价款定为650万元，安装劳务价款为350万元，那么分别缴纳增值税94.44[650/〔1+17%*17%〕]和营业税17.5〔350*5%〕，合计纳税111.94万元。1/10/2024862.非自产货物的建安企业，以缴纳营业税为主，可以成立设备销售公司。在建设方需要增值税专用发票抵扣固定资产进项税金的情况下，可以将安装设备固定资产业务单独别离出来，成立一个设备销售公司将设备固定资产卖给建设方，再由安装企业进行安装。建设方自行购置的设备价款，也不计入施工方的营业税计税价格中。如果安装的设备价值没有差价，也可以交由建设方自己购置设备，施工企业只负责安装。1/10/202487十一、机构设置与征收方式〔一〕情况描述企业所得税征收方式主要是查账征收。但有的企业还可以采取核定征收方式纳税，即税务机关核定企业的应税所得率，再按收入的一定比例征收所得税。小规模纳税人标准：从事货物生产或者提供给税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供给税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下；其他纳税人年应税销售额在80万元以下。企业如何利用这些征收方式？1/10/202488〔二〕涉税分析及选择当企业的实际利润率高于应税所得率时，按核定应税所得率纳税对企业有利；当企业的实际利润率低于应税所得率时，按查账征收纳税对企业有利。①企业实际利润率高于核定应税所得率时，采用核定征收方式纳税。②设置核定征收子公司，可以通过业务往来产生抵税效应。③小规模纳税人不转为增值税一般纳税人1/10/202489基层某国税机关调研显示，增值税转型后，当地木材加工业增值税一般纳税人平均税负约为6.5%，而小规模纳税人税负率降到3%，比增值税一般纳税人平均税负低3.5个百分点。显然，小规模纳税人不愿转为增值税一般纳税人。小规模纳税人采取两种方法：一是“注销－登记－再注销〞。二是“化整为零〞开发票，即当某项经营业务需要开具发票时，就冒用他人的姓名到税务部门代开销售发票，并按3%缴纳税款。1/10/202490十二、收入计税与合同〔一〕情况描述某企业日常生产需要储藏一定量的常用物资，与供货商达成协议，由供货商提前将货物囤积在该企业的仓库里。等到动用这些物资时，由供货商开具发票，该企业再支付货款，按购进金额0.5%-1.5%的比例收取仓储费，从应付货款中扣收。企业共收取仓储费230万元，缴纳营业税11.5万元〔230*5%〕。税务检查时，要求企业将仓储费冲减当期增值税进项税金，作增值税处理。这是什么原因呢？〔二〕涉税分析及选择1/10/202491国税发〔2024〕136号〔1〕商业企业向供货方收取的局部收入，按照以下原那么征收增值税或营业税：①对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。②对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩〔如以一定比例、金额、数量计算〕的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。〔2〕应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/〔1+所购货物适用增值税税率〕×所购货物适用增值税税率〔3〕其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。1/10/202492十三、股权转让时机〔一〕情况描述作为投资者，有时因经营活动或筹集的需要，会将股权转让换取现金流或其他资产。按照税法规定，股权转让实质上也就是资产的转让，有所得就要纳税。股权转让不涉及流转税，只涉及所得税。个人投资者转让股权所得要缴纳个人所得税；企业转让股权那么要缴纳企业所得税。虽然要征税，由于其中还涉及未分配列润的问题，其中涉税问题并不简单。作为投资者，转让股权中需要考虑的问题是：尽量防止多缴税或重复纳税。1/10/202493〔二〕涉税分析及选择1.企业分红所得免税，但转让所得要纳税。企业转让股权时，可能由于被投资单位尚未分配税后利润，而将税后利润一并转让，税后利润就会转变为转让所得，造成重复纳税〔企业清算股权转让、转让全资子公司股权或95%以上股权除外〕。例：某企业准备将股权转让，股权本钱价100万，被投资单位有属于自己的未分配利润30万尚未分配。如果直接按130万转让给他人，那么转让所得为30万〔130-100〕，需要纳税75000元〔30*25%〕；如果等到分配30万后再转让，那么转让收入为100万元，所得为0，而30万税后利润分配属于免税收入不纳税。1/10/2024942、个人投资者获得分红纳税，转让股权所得也要纳税。对于接受股权转让者来说，接受已经分红的股权付出的投资本钱低，而接受未分配的股权投资本钱高，且接受股权后获得的分红还要纳税。如上例，假设股东为个人投资者，股权受让者也是个人。分红前转让，受让者按130万接受股权，被投资者分红30万时，还要缴纳个人所得税6万。虽然个人投资本钱是130万元，但转让时如果此项股权转让收入不超过130万元的话，本钱得不到完全抵扣。而如果在分红后受让股权，那么支付股权投资本钱为100万元，不获得分红也不纳税收。1/10/202495三、整体资产转让一、股权投资分类及涉税分析二、非货币性资产投资与资产收购三、非股权支付额不免税四、资产收购运用与筹划五、企业产权转让1/10/202496一、非货币性资产投