制造业核算的基本原理

第三章制造业核算的根本原理3.1制造业本钱核算概述3.2生产经营管理费用的分类3.3制造业本钱核算的要求3.4制造业本钱核算的一般程序3.5完工产品与月末在产品本钱的划分3.1制造业本钱核算概述

3.1.1生产费用和产品本钱3.1.2本钱核算的内容3.1.3产品本钱计算方法制造业的本钱核算是对生产经营过程中发生的生产经营管理费用，按经济用途进行分类，并按一定对象和标准进行归集和分配，以计算确定各该对象的总本钱和单位本钱3.1.1生产费用和产品本钱生产经营管理费用——制造业在一定时期内〔一个月等〕发生的、能够用货币表现的生产经营管理过程中的消耗。生产费用和产品本钱生产费用是某一期间为进行产品生产而发生的费用。——生产费用的发生过程也是产品本钱的形成过程产品本钱是为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系。——产品本钱是对象化的生产费用。3.1.2本钱核算的内容企业需要将汇总的生产费用在各种产品之间、完工产品和在产品之间进行分配，以求得各种产品的总本钱和单位本钱。3.1.3产品本钱计算方法产品本钱计算方法按其所包括的范围，可分：制造本钱计算法——我国1993年7月1日起，制造业统一采用制造本钱计算法变动本钱计算法——直接本钱计算法3.2生产经营管理费用的分类

3.2.1生产经营管理费用按经济内容的分类3.2.2生产经营管理费用按经济用途的分类3.2.3生产费用的其他分类方法3.2.1生产经营管理费用按经济内容的分类生产经营管理费用按经济内容〔性质〕划分，具体表现为各项费用要素：外购材料、燃料外购动力工资薪酬折旧费与摊销费利息支出税金其他支出6+13.2.2生产经营管理费用按经济用途的分类制造本钱〔生产费用〕直接材料直接人工制造费用废品损失自制半成品非制造本钱〔经营管理费用〕——期间本钱产品本钱工程可能增设的本钱工程3.2.3生产费用的其他分类方法生产费用按其与工艺过程的关系分类直接生产费用——与产品的生产工艺过程直接相关的生产费用。间接生产费用——与产品的生产工艺过程直没有接相关的生产费用3.2.3生产费用的其他分类方法生产费用按其计入产品本钱方法的分类直接计入费用——费用发生时，就能明确归属于某以本钱计算对象，并能直接计入该本钱计算对象的费用，如某种产品生产中单独领用的材料，生产工人的计件工资等间接计入费用——费用发生时，无法归属于某一本钱计算对象，必须先按地点或用途进行归集，然后通过分配间接计入各本钱计算对象的费用〔分配计入费用〕直接生产费用、间接生产费用、直接计入费用、间接计入费用之间的关系直接生产费用大多是直接计入费用，间接生产费用大多是间接计入费用。在只生产一种产品或提供一种劳务的企业或车间中，直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入该种产品本钱，都是直接计入费用。在联产品生产企业中，直接生产费用和间接生产费用都不能直接计入某种产品本钱，都是间接计入费用。3.3制造业本钱核算的要求

3.3.1严格执行国家规定的本钱开支范围和费用开支标准3.3.2正确划分各种费用支出的界限3.3.3选择恰当的本钱计算方法3.3.2正确划分各种费用支出的界限正确划分生产经营管理费用支出与其他支出的界限正确划分产品制造本钱和期间本钱的界限正确划分各个会计期间的产品本钱的界限正确划分不同产品的费用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限这五个费用界限的划分，都应贯彻受益原那么正确划分完工产品与在产品的费用界限3.4制造业本钱核算的一般程序

3.4.1本钱核算账户的设置3.4.2本钱流程3.4.1本钱核算账户的设置设置方法一：一级账户“生产本钱〞，二级账户“根本生产本钱〞和“辅助生产本钱〞设置方法二：一级账户“根本生产本钱〞和“辅助生产本钱〞根本生产本钱辅助生产本钱制造费用3.4.2本钱流程根据本钱开支范围规定，对各项费用支出进行严格审核。编制要素费用分配表。编制待摊费用和预提费用分配表。辅助生产费用的归集和分配。制造费用的归集和分配。完工产品本钱确实定和结转。已销售产品本钱结转。3.4.2本钱流程图3-1本钱流转的一般程序3.5完工产品与月末在产品本钱的划分

3.5.1在产品及其数量的核算3.5.2生产费用在完工产品与在产品之间的分配〔★★〕3.5.1在产品及其数量的核算在产品——是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。3.5.1在产品及其数量的核算生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法，从在产品本钱确定的先后顺序上看，有两种类型：类型Ⅰ：先确定月末在产品本钱，然后确定完工产品本钱〔先月末，后完工〕类型Ⅱ：完工产品本钱与在产品本钱同时确定〔同时〕在产品实物数量的核算，主要包括在产品收发结存的日常核算和在产品的清查两项工作。设立“在产品收发结存账〞——台帐盘点——盘盈或盘亏3.5.2生产费用在完工产品与在产品之间的分配在产品不计价法在产品按固定本钱计价法在产品按定额本钱计价法定额比例法约当产量比例法加权平均法先进先出法企业应根据月末结存在产品数量的多少，月末在产品数量变化的大小，月末在产品价值的大小，在产品本钱中各项费用比重的大小，以及企业定额管理根底工作的扎实与否等方面的因素，采用适当的分配方法。在产品不计价法特点：不计算月末在产品本钱，即月末在产品本钱为零，本月发生的生产费用全部由完工产品承担。适用性：如果各月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定。适用企业：自来水生产企业、发电企业、开掘企业等在产品按固定本钱计价法特点：各月本钱不变，本月发生的费用全部由完工产品承担平时，月末在产品固定按年初本钱计价的方法；年末，根据实地盘点结果确定在产品本钱的实际本钱，同时将之作为下一年度的各月固定的在产品本钱。适用性：各月末在产品数量较少，或者虽然在产品数量较多，但各月末在产品数量变化不大，在这种情况下，月初、月末在产品本钱的差额对完工产品本钱影响不大。适用企业：冶炼企业和化工企业在产品按定额本钱计价法特点：月末在产品以定额本钱计价，将其从月初在产品定额本钱与本月生产费用之和中扣除，余额即为本月完工产品本钱。就是说，每月生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品本钱。适用性：适用于定额管理工作较好，各项消耗定额比较准确、稳定，而且各月末在产品结存数量比较稳定的产品例3-1某企业生产甲产品，2024年2月初在产品和本月生产费用合计为65600元，其中直接材料本钱为48000元，直接人工本钱为5600元，制造费用为12000元。该月完工甲产品1000件，月末在产品盘存200件，甲产品所耗直接材料是在生产开始时一次投入的，月末在产品完成定额工时500小时。甲产品定额资料：单位产品直接材料费用定额为30元，每小时直接人工定额为2元，每小时制造费用定额为3.20元。那么甲产品本月完工产品与在产品本钱分配计算如下表所示。直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计4800056001200065600月末在产品成本（定额成本）200×30=6000500×2=1000500×3.20=16008600完工产品成本4200046001040057000完工产品单位成本424.6010.4057练习习题三定额比例法特点：按完工产品与在产品的定额耗用量〔或定额本钱〕的比例分配生产费用。适用性：适用于定额管理根底较好，各项消耗定额比较健全、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品例3-2：某企业2024年4月份生产完工乙产品600件，月末结存在产品100件，加工程度达80%。乙产品有关定额资料如下：材料在生产开始时一次投入；单位产品直接材料消耗定额：20千克；单位产品直接人工耗定额：15小时；单位产品制造费用消耗定额：15元。4月初在产品实际本钱和本月发生的生产费用如下表直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本361600 41000 64800 467400 本月生产费用1178400183400 282000 1643800 表3-5产品本钱计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本3616004100064800467400本月生产费用11784001834002820001643800合计15400002244003468002111200完工产品定额耗用量1200090009000月末在产品定额耗用量200012001200小计140001020010200分配率1102234完工产品成本13200001980003060001824000完工产品单位成本22003305103040月末在产品成本2200002640040800287200练习习题三约当产量比例法约当产量——是指将月末在产品数量按其投料程度和加工程度折算为相当于完工产品的数量〔也就是完工产品为100%的约当产量〕，本月完工产品〔约当〕产量与月末在产品约当产量之和称为约当总产量，简称约当产量。约当产量比例法——是指生产费用按照完工产品数量〔约当产量〕与在产品约当产量的比例分配计算完工产品本钱与月末在产品本钱的一种方法。适用性：月末在产品数量较大，而且变化大，不宜采用其他分配方法时。约当产量比例法——加权平均法加权平均法——是对月初在产品本钱和本月发生的生产费用之和，以完工产品产量与月末在产品的约当产量之和为权数，求得约当产量的加权平均单位本钱，然后，再据以计算出本月完工产品本钱和月末在产品本钱的生产费用分配方法。【例3-3】新宇工厂生产丙产品，2024年3月份结存在产品40件，加工程度60%；本月投产360件；本月完工产量为300件，月末在产品100件，加工程度为50%。丙产品所耗直接材料在生产开始时投入全部材料的70%，当加工程度到达80%时，再投入其余30%的直接材料。丙产品月初在产品本钱为：直接材料768.40元，直接人工73元，制造费用165.10元；本月生产费用为：直接材料8481.60元，直接人工1467元，制造费用2024.90元。根据上述资料，采用加权平均法计算丙产品本钱。练习习题六约当产量比例法——加权平均法优点：手续比较简化缺点：所确定的本钱是一种“混合〞本钱，不能如实地反映本期的实际本钱水平。尤其是上月与本月本钱水平差异较大时，由于约当产量单位本钱是加权平均本钱，上月产品本钱水平就会对本月月末在产品本钱产生一定的影响。约当产量比例法——先进先出法先进先出法是假设生产的产品是按投入生产的时间先后顺序完工的，那么，月初在产品将在本月全部完工〔？〕在产品生产周期小于一个月的前提下，月初在产品将在本月全部完工。所以，月初在产品本钱应全部计入本月完工产品本钱〔？〕本月发生的生产费用只在本月投产本月完工产品〔？〕与月末在产品约当产量〔？〕之间进行分配。事实上，月初在产品本月继续加工过程中同样耗用了一局部的本月的生产费用，所以严格讲，本月发生的生产费用在本月完工产品约当产量〔？〕与月末在产品之间进行分配【例3-3】新宇工厂生产丙产品，2024年3月份结存在产品40件，加工程度60%；本月投产360件；本月完工产量为300件，月末在产品100件，加工程度为50%。丙产品所耗直接材料在生产开始时投入全部材料的70%，当加工程度到达80%时，再投入其余30%的直接材料。丙产品月初在产品本钱为：直接材料768.40元，直接人工73元，制造费用165.10元；本月生产费用为：直接材料8481.60元，直接人工1467元，制造费用2024.90元。根据上述资料，采用加权平均法计算丙产品本钱。练习习题六约当产量法——在产品投料程度的测定原材料在生产开始时一次投入，那么在产品投料程度为100%——无需计算约当产量，直接按照数量比率分配原材料在生产过程中随生产加工进度陆续投入，与加工进度同原材料分工序投入，并在每道工序开始时一次投入。例3-4戊产品由两道工序制成，其原材料分工序在每道工序开始时一次投入。戊产品的原材料消耗定额和在产品数量资料，以及投料程度和约当产量的计算，如下表所示工序原材料消耗定额（千克）月末在产品数量（件）在产品投料程度在产品约当产量（件500=70%1600×70%=11202150800(350+150)/500=100%800×100%=800合计50024001920约当产量法