成本核算的程序与主要会计账户

内容提要第一节本钱核算的要求第二节生产费用和期间费用的分类第三节本钱核算的一般程序和主要会计账户目录第一节本钱核算的要求在企业支出中，只有与正常生产经营活动有关的支出，才称作生产经营费用〔生产费用和期间费用〕。正确划分各种支出的界限，也叫做严格费用本钱的开支范围。企业必须严格遵守国家统一的会计制度规定的费用本钱开支范围。一、正确划分各种支出的界限企业的支出一般可划分为六种1、资本性支出——购置固定资产、无形资产等长期资产等方面的支出,在支出时首先资本化，然后在受益期逐期转入本钱费用。2、对外投资支出——购置股票、债券或并购其他企业的支出。3、生产经营支出〔1〕生产支出——直接材料、直接人工、其他直接费用、制造费用〔2〕期间费用——管理费用、财务费用、销售费用4、营业外支出——固定资产处置损失、盘亏损失和罚款、捐赠支出、非常损失等5、利润分配性支出——所得税、应付股利等6、福利性支出——职工医药费、医疗保险等第一节本钱核算的要求对于可以计入费用本钱的支出，企业应当根据权责发生制原那么，正确划分各期费用本钱的界限。按照权责发生制原那么，但凡本期已经发生的费用本钱，不管其款项是否已经付出，都应当作为本期费用本钱入账；但凡不属于本期费用本钱的支出，即使款项已经在本期付出，也不应当作为本期的费用本钱处理。二、正确划分各期费用本钱的界限第一节本钱核算的要求企业生产经营费用包括生产费用和期间费用，生产费用构成产品制造本钱，期间费用直接计入当期损益。为了正确计算产品本钱和营业损益，对于应当计入产品本钱的费用，企业不得列为期间费用；应当列作期间费用的支出，企业不得计入产品本钱。三、正确划分产品本钱和期间费用的界限应计入本期产品本钱的各项生产费用，有两种情况：一是能够直接计入某种产品本钱的；一是多种产品共同发生的。四、正确划分各种产品本钱的界限第一节本钱核算的要求企业本期发生的生产费用，经过在各种产品之间进行划分，确定了各种产品应负担的生产费用。企业期末计算产品本钱时，除了本期已完工产品外，还可能有未完工的产品〔期末在产品〕。企业期末计算产品本钱时，应当注意核实期末在产品的数量和完工程度，采用合理的分配方法，将已经计入该种产品本钱的生产费用在本期完工产品和期末在产品之间进行分配，正确计算本期完工产品的实际总本钱和单位本钱。五、正确划分本期完工产品本钱与期末在产品本钱的界限〔一〕生产费用和期间费用的内容〔二〕生产费用和期间费用的总分类核算第二节生产费用和期间费用的分类一、生产费用的内容企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产消耗，为企业的生产费用。生产费用可以按不同的标准分类，其中最根本的是按生产费用的经济内容和经济用途的分类。第二节生产费用和期间费用的分类6.其他生产费用。〔一〕生产费用按其经济内容分类生产费用的经济内容，是指构成生产费用的费用工程本身的性质。生产费用按经济内容的分类，也就是生产费用按费用性质的分类。生产费用的构成要素，一般称为费用要素。工业企业的生产费用，可以划分为以下构成要素：1.外购材料；2.外购燃料；3.外购动力；4.职工薪酬；5.折旧费；第二节生产费用和期间费用的分类生产费用的经济用途，是指生产费用在生产产品、提供劳务等活动中的实际用途。生产费用按经济用途的分类，通常称为本钱工程，即构成产品生产本钱的工程。〔二〕生产费用按其经济用途分类为具体反映计入产品本钱的生产费用的各种用途，提供产品本钱构成情况的资料，将生产费用划分为假设干个本钱工程.第二节生产费用和期间费用的分类工业企业一般应设置以下几个本钱工程：〔1〕直接材料〔2〕直接人工〔3〕制造费用〔4〕其他直接费企业可根据生产特点和管理要求对上述本钱工程做适当调整。对于管理上需要单独反映、控制和考核的费用，以及产品本钱中比重较大的费用，应专设本钱工程；反之，为了简化核算，不必专设本钱工程。单一性费用构成的本钱工程，叫要素费用工程：如原材料、燃料和动力工资及福利费等直接费用分别构成的本钱工程。综合性费用构成的本钱工程，叫综合费用工程：如停工损失、废品损失、制造费用等间接费用分别构成的本钱工程。第二节生产费用和期间费用的分类(三)生产费用按其计入产品本钱的方式分类2.间接计入费用:1.直接计入费用:直接为生产某种产品而发生的费用。该类费用可根据原始凭证直接计入该种产品的本钱。由几种产品共同负担的费用。该类费用应采用适当的方法在各种产品之间分配以后，在分别计入有关产品的本钱.第二节生产费用和期间费用的分类〔四〕生产费用按其与产品产量的关系分类1、变动费用：指费用总额随产量的变动而成正比例变动的费用。如:原材料费用、生产工人计件工资。变动费用产品的单位本钱是固定的。2、固定费用：指在一定业务量内，费用总额相对固定，即不随产量的变动而变动的费用。如:生产单位管理人员的工资，房屋折旧费单位固定费用那么随产量的变化而变化。第二节生产费用和期间费用的分类〔五〕生产费用按其与生产工艺的关系分类1.根本费用2.一般费用指由产生工艺本身引起的各种费用。如:原材料费、燃料和动力费、生产工人工资及福利费等。指企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用。如:生产单位管理人员的工资，办公费、差旅费。第二节生产费用和期间费用的分类二、期间费用的内容〔一〕销售费用销售费用，指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用。主要包括：2.展览和广告费3.专设销售机构经费1.一般销售费用第二节生产费用和期间费用的分类一、产品本钱〔生产费用〕核算的账户设置〔一〕“生产本钱〞账户工业生产分为根本生产和辅助生产。根本生产：为完成企业主要生产任务而进行的商品生产或劳务供给。辅助生产：为企业根本生产单位效劳而进行的产品生产或劳务供给。“生产本钱〞账户用来核算企业进行所发生的各项生产费用，计算产品和劳务的实际本钱。工业企业的的账户设置方法有：1、在“生产本钱〞总分类账户下，设置“根本生产本钱〞“辅助生产本钱〞两个二级账户。2、将“生产本钱〞这一账户，分设为“根本生产本钱〞“辅助生产本钱〞两个总分类账户：3、业务量小的企业，可将“生产本钱〞“制造费用〞两个总分类账户，合并为“生产费用〞一个总分类账户。第二节生产费用和期间费用的分类“根本生产本钱〞账户：反映企业从事根本生产活动的生产单位的费用情况借方登记根本生产单位发生的直接材料费、直接人工费、其他直接费用、自“制造费用〞账户转入的根本生产单位发生的制造费用。贷方登记结转的根本生产单位完工入库产品本钱、已完成的劳务本钱。期末余额在借方表示：生产单位期末尚未完工的在产品本钱按照根本生产单位的本钱核算对象，设置产品生产本钱明细账。第二节生产费用和期间费用的分类“辅助生产本钱〞账户：反映企业从事辅助生产活动的生产单位的费用情况借方登记辅助生产发生的各项直接费用、自“制造费用〞账户转入的辅助生产单位发生的制造费用。贷方登记结转的辅助生产单位完工入库产品本钱或分配给各受益对象的劳务本钱。期末余额在借方，表示辅助生产单位期末尚未完工的在产品本钱。按照辅助生产单位的本钱核算对象设置辅助生产本钱明细账第二节生产费用和期间费用的分类〔二〕“制造费用〞账户“制造费用〞账户：用来核算企业各个生产单位为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用。借方登记各生产单位所发生的各项间接费用贷方登记期末分配转入“生产本钱〞账户的制造费用期末结转以后一般应无余额“制造费用〞账户应按照生产单位设置明细账，并按照费用工程专栏组织明细核算。第二节生产费用和期间费用的分类二、跨期费用核算的账户设置为了正确划分各期费用的界限，企业应当设置“长期待摊费用〞等账户。长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的摊销期限在1年以上的各项费用。如：以经营租赁方式租入固定资产发生的改进支出等。“长期待摊费用〞账户的借方登记企业发生的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销计入管理费用、销售费用等的数额；期末余额在借方，表示企业已经发生尚未摊销完毕的长期摊销费用数额。第二节生产费用和期间费用的分类四、生产费用和期间费用总分类核算的程序〔一〕登记本期发生的各项费用〔二〕摊销长期待摊费用〔三〕分配结转制造费用〔四〕结转本期完工入库产品本钱〔五〕结转期间费用第二节生产费用和期间费用的分类第三节本钱核算的一般程序和主要账务处理生产经营费用的审核和控制，是以国家有关法律、法规和财政、财务、会计制度以及企业内部有关制度和管理方法等为依据，审核和控制生产经营费用的开支，以确定应计入本期产品本钱的生产费用数额和应计入本期期间费用的费用数额。一、生产经营费用的审核和控制生产费用在各个本钱核算对象之间进行分配和归集，实际上就是上节所讲的要正确划分各种产品本钱的界限，以正确确定本期应计入各种产品〔各本钱核算对象〕成本的费用。二、生产费用在各个本钱核算对象之间进行分配和归集1.分配和归集生产费用必须按本钱工程进行。2.需要进行分配和归集的，只是本期发生的生产费用。3.分配生产费用的方法多种多样，分配生产费用的原那么只有一个，就是“受益原那么〞。第三节本钱核算的一般程序和主要账务处理四、本钱核算的主要会计账户P14〔一〕“根本生产本钱〞账户产品名称：111号产品〔全部完工〕产品本钱明细账摘要产量（件）直接材料直接人工制造费用合计本月生产费用1440001600020000180000结转完工产品10001440001600020000180000完工产品单位成本1441620180四、本钱核算的主要会计账户P14〔一〕“根本生产本钱〞账户产品名称：112号产品〔局部完工〕产品本钱明细账摘要产量（件）直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本4200080001000060000本月生产费用2080002800060000296000生产费用合计2500003600070000356000本月完工产品成本20002000002880056000284800完工成品单位成本10014.428142.4月末在产品成本5005000072001400071200四、本钱核算的主要会计账户P14〔二〕“辅助生产本钱〞账户辅助生产是指为根本生产效劳而进行的产品和劳务供给。辅助生产所提供的产品和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。为了归集辅助生产所发生的各种辅助生产费用，计算辅助生产所提供的产品和劳务的本钱，应设置“辅助生产本钱〞账户。