《实质重于形式原则对会计实务的影响研究》10000字

实质重于形式原则对会计实务的影响研究TOC\o"1-3"\h\u4368引言 引言近年来我国经济的飞速发展，我国企业的形式也是丰富多样，交易事项也愈加多样化。我国现有企业会计准则与国际会计原则接轨成为一种必然的趋势。因此，企业应重视实质重于形式原则，把握交易或事项的经济实质，提高会计信息的真实性和可靠性，提升财务报告的质量，从而辅助管理层做出正确的判断。1实质重于形式原则在会计实务中的概念及意义1.1实质重于形式原则的概念实质重于形式指的是企业需要根据经济交易的实质实施确认、计量、报告，而不以交易或事件的法律形式作为会计依据。也就是说，在会计实务中，交易或事件的形式或人的形式，并不能充分反映交易或事件的实质。因此，会计信息的反映，必须根据其本质判断，而不仅仅是参照其法律形式。在大多数情况下，确认交易或事件发生的经济实体和法律形式是相同的，但某些特殊情况会出现分歧的情况。实质重于形式原则尽管强调了会计中在进行交易或事项归属确认的时候实质往往比形式更为重要，一般在会计核算的时候也无法为了强调经济业务的实质而不管交易的法律形式，无论怎么看借助外在形式来确定经济实质在会计实务中都是采用最广泛，同时也是最简便的一种方法。会计在记录经济业务的时候，应该企业实际发生的经济业务进行判断、确认，以便将各项交易或事项合理地纳入到会计核算的范围之内，由此可见，经济事件的确认、判断必然是法律和会计应该注重的重要问题。因此，新准则中的实质重于形式是对其他会计信息质量要求一个重要的补充，是起修正性作用。为保证会计信息的真实可靠，实务中针对具体的经济业务会计在执行职业判断时，应注重经济实质，而不是强调外在形式，从而保证会计信息客观、真实、可靠；反之如果会计在进行职业判断的时候倾向于交易或事项的法律形式，而此时法律形式又无法真实的反映其交易的实质，那么其判断的结果将在很大程度上造成会计信息的失真，进而影响会计信息的使用者在相关的经济事务中的管理与决策。因此，遵循实质重于形式的原则不仅能够更直观的展现企业的经济实质，还能够保证企业会计信息与企业的实际经济实质相一直，使得会计信息质量更高。1.2实质重于形式原则在会计实务中的意义1.对国内企业会计准则的理论体系进行了优化。完善实质重于形式原则对国内会计准则体系具有不可小觑的指导作用，确保会计活动整体上获得了强有力的指导与理论依据，不仅有利于建设科学合理的会计核算准则，而且对会计行为也进行了全面规范。当前，在我国社会经济快速发展的背景下，出现了诸多新的经济现象，经济表现形式向多元化方向发展，原有的一般会计原则已经无法在会计实践、强化会计信息质量上发挥必要的指导作用。实质重于形式原则使会计核算更加规范，现代企业在资产减值确认和收入确认过程中就充分突出了实质重于形式原则的运用。2.能够有效满足会计反映“经济真实性”的实际要求，会计信息质量得到提升实质重于形式原则主要是指在交易或事项存在的经济实质和相关法律形式背道而驰的情况下，必须从交易或事项的经济实质角度出发来完成会计的确认、计量、披露等会计工作，不能只以相关法律形式为核心，分析和判断企业的经济业务会不会引起有关风险与报酬的转移。然而，实际运行的会计理论和实务将重心放在了可靠性层面上，一味地强调形式、忽视实质，致使会计信息质量急剧下滑。举例说明，财务报表主要对实际已经形成的交易或事项进行全面揭露，未涉及实际还没有产生的交易或事项，造成大量的业务存在于报表之外。一些实际还未形成的交易或事项由于双方已经签订了相关的合约，交易双方已存在风险与报酬转移问题，一旦该转移成立就不能随意地进行更改。此外，一些销售业务实际仅完成了某一协议的一部分，其风险与报酬、权利与义务是否转移通常根据已经完成的部分来确定。如果从以往的确认标准角度出发，一般会根据实际已经完成的部分对该业务进行确认，忽视了交易的实质性，导致最终呈现在我们面前的信息客观性、准确性都不高。2实质重于形式与其他会计信息质量的关系2.1实质重于形式与可靠性的关系可靠性是指为保证会计信息的真实可靠，内容完整，在会计核算时，企业必须以客观真实的经济业务为依据进行确认、计量和报告，如实地反映各会计要素及其他相关信息。客观、真实、可靠的会计信息有利于企业进行正确的管理与决策，是保证企业外部信息使用者的利益前提条件，因此提供真实可靠的会计信息是企业的基本义务。而实质重于形式的应用，更加保证了会计信息与经济业务的一致性，增强了企业会计信息的可靠性。2.2实质重于形式与可比性的关系比较才能择优，也才能更好地为会计信息使用者的经济决策提供强有力的信息保证，因此新准则规定：企业报送会计信息应该具有可比性。一是纵向比较，即同一企业不同的会计期间发生的相同或类似的经济业务，前后不同期间使用的会计政策与会计方法应当保持一致，不得随意变更；二是横向比较，即不同企业同一会计期内发生的相同或类似的交易或事项，核算的口径保持一致，以确保会计信息能够相互可比。然而企业的某些经济业务，如存货发出的计价方法!固定资产折旧方法的变更表面看来好似背离了这个规定，其实不然，如果某种会计政策或会计方法变更可以更好地体现经济实质，如实反映经济业务，更有利于真实客观地反映会计信息，那么这种变更是合理的，这也充分体现了实质重于形式的具体应用，并不违背可比性的要求。2.3实质重于形式与谨慎性的关系所谓谨慎性，是指企业在确认、计量和报告其经济业务时，不能高估资产或利润，不能低估负债或费用。体现了会计在面临不确定性因素环境下进行职业判断的谨慎性态度，也在一定程度上反映了准则中的实质重于形式要求。比如，计提存货的跌价准备，由于多种因素的影响，企业存货将可能发生减值，若企业会计信息仍以原账面价值进行反映，则会计信息已经不能客观真实地反映企业真实价值水平，此时过去已经实现的会计记录只能作为形式上的参考，实务中，如果有明却的证据指出了存货的确出现了减值的情况，就一定要根据相关准则进行计提减值准备，这既体现了会计核算的谨慎性要求，有了反映实质的前提，即实质重于形式与谨慎性之间的关系是相辅相成的。3实质重于形式原则对会计实务的影响实质重于形式原则影响着会计实务的方方面面，贯穿了实务工作的每一个环节。以下从会计实务的八个方面来进行简析3.1会计确认3.1.1资产要素资产是企业已经发生的交易重要经济资源，倘若不具备某项资产的所有权，但可以对该项资产进行有效控制，也应将其纳入到企业资产范畴中。简单举例，承租期限范围内的融资租入固定资产在相关法律基础上由出租方拥有固定资产的所有权，资产的租赁期限较长，与租赁资产的使用寿命保持相当，由承租方对该资产的使用过程进行科学控制，在获得资产创造的经济利益的同时，也担负着一定的资产风险隐患，从本质上来说，承租方拥有该项资产的所有权。为此，承租方应将融资租入固定资产作为自有固定资产开展相关的核算与管理工作。3.1.2负债要素在确认负债时，与该事项有关的经济利益很可能流出企业。对于由于建造或安装机器设备等固定资产而借入的款项所产生的各项利息费用，在机器设备建造安装的过程中，和该笔借款相关的各项费用以及因为该笔借款所产生的利息予以资本化，计入相关资产的成本中去。直到该机器设备达到预定可使用或可出售状态时，按照实质重于形式原则的要求，才停止对该笔借款相关费用的资本化处理。3.1.3收入要素收入是企业生产经营过程中产生的、会提高所有者合法权益且不涉及所有者资本投入的整体经济收入。通常情况下，当收入只有在经济利益流入但只是企业资产提升或负债压力降低，同时，经济利益的实际流入额可以进行精确计量时方可完成确认工作。所以，一味地根据表现形式很难准确的确认收入，必须以经济实质为核心。举例说明，对具备退货选择权的产品在实际销售过程中，当无法准确掌握退货可能性时，就算产品已经销售出去，但相关的风险和报酬未进行转移，因此，产品销售过程中未完成收入确认，只有在退货期限达到且消费者不能退货后才能对收入进行确认。3.1.4费用要素只有严格遵循实质重于形式原则，才能准确获悉借款费用是否属于资本化或费用化范畴。如果借款费用满足了以下几个方面的条件，可进入资本化阶段：首先，实际已产生了资产支出行为；其次，实际已产生了借款费用；最后，为了确保资产达到预期的使用要求或销售目标而进行的购建与生产活动实际已经实施。综上所述不难发现，只有实际筹集到的资金在和购建及生产资产相关联的活动中充分有效的使用，才能实现借款费用的资本化。以往的借款费用是在“完工并办理竣工结算”的状态下结束资本化运转，这是法律形式下的规定。在“资产实现预期使用要求或销售目标”的状态下结束资本化运转。3.2会计计量3.2.1对存货计量的影响期末根据成本和可变现净值来合理计量企业的存货情况，按照可变现净值小于存货成本的差额完成存货跌价准备的计提任务，涵盖当期的损益范畴。这要求资产计价过程中必须充分体现问题的实质。在此基础上，对部分依旧存在完整的实物外形、属于企业的某项资产，但从实质角度上看已经没有任何价值意义的存货，应完成全额计提存货跌价准备。对于生产方面的存货，注重加工的持续性，所以，产品的市场售价不是决定生产价值的因素。然而，在一些因素的干扰下，导致产品可变现净值无法超越账面历史成本，具体体现在：1.随着市场供求的不断变化，致使存货管理效率低下。2.企业购置或生产的存货经常发生滞后的情况，存在损毁现象。3.当成本比销售价格高，若根据相关法律，其账面价值一直固定不变，作为历史成本，若根据经济实质，存货价值降低，在实质重于形式的原则下，当历史成本高于可变现净值时，应计提存货跌价准备，记录在当期损益中。3.2.2对固定资产计量的影响主要阐述自建固定资产计量中实质重于形式原则的运用情况。根据相关法律形式，自建固定资产一般需要完成决算工作后方可投入到实际中应用，但实际情况却是，固定资产于竣工决算手续成立前就进行了使用，所以，不管自建固定资产实际有没有进行相关决算，有没有达到法律形式要求，只要自建固定资产使用成熟，就应从资产使用的当天起，根据资产成本价对该项资产科学的估价，并完成相关的计提折旧。出于对会计信息可比性的考虑，在明确固定资产折旧方式手段后，没有特殊情况不得随意进行更改。随着固定资产更新速度的不断加快，部分资产折旧方式手段很难再揭露固定资产的经济实质，所以，必须选择能够充分揭露固定资产经济实质的折旧方式，将企业真实的财务状况及经营水平予以全面反映。由于固定资产的使用期限、资产预计净产值和事先估计的数目不相一致，所以，应根据实质重于形式的原则，采取措施优化调整存在的差异。3.3会计记录在会计记录的过程中，实质过形式也起着十分重要的作用。例如，有些企业为了充分利用闲置资金，购买了大量的证券，不打算长期持有。后来，因为一些原因，实际控股历时12个多月，按照长期投资的时间定义不同，短期投资：持有一年以上的；但在经济方面，在这种情况下，该物质是不是与形式不一致，但实质比形式更重要，所以没有必要为企业调整帐户。3.4会计报告会计报告是以记录为依据，利用表格和文字形式，向会计信息使用者传递财务信息。在编制财务报表时，也经常以这一原则的形式应用实质内容。例如，在资产负债表中，我们通常会将长期贷款分割为多个借款在一年内到期的短期借款，资金投入在任何时候都在现金流量表中流动。这些都反映了信息披露和会计报告的实质重于形式原则的要求。3.5资产减值准备的衡量在企业的经营过程中，对于存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、在建工程等资产的损失，在法律形式上看，这些损失并不影响资产的价值，而且价值没有发生任何的改变，但是从经济实质的角度来看，这些会对资产的价值产生影响。为了真实地反映这些资产的状况，应该根据实质重于形式的原则进行计提相应的减值准备。这样的做法准确地计量了资产的真实价值，保证了企业财务数据的真实性。被强制关闭的煤电场和炼钢厂遗留下的水塔、烟囱等，这些固定资产既没有了使用的价值也没有了转让的价值，对于这种类型的固定资产，就需要在期末的时候以全额来计提资产减值准备。3.6长期股权投资核算方法的选择企业可以控制投资单位的长期股权投资。也就是说，企业对子公司的长期股权投资对投资单位没有控制权、共同控制权或重大影响，在活跃市场上没有报价。对公允价值不能可靠计量的长期股权投资，按成本法核算，对投资单位有重大影响的企业的长期股权投资，采用权益法计算。但被投资企业直接拥有20%以下投资单位的表决权，但对被投资单位有重大影响或控制权时，也应当采用权益法进行会计核算。持有股票指数只是衡量投资者控制权的一项数据。在实践中，投资者对被投资单位的实际控制权是决定选择哪种会计方法的路标，也反映了实质比形式更重要的原则。3.7售后回购与售后回租售后回购是指卖方在销售商品时，出售方可以收到价款，并且签订了相应的销售协议，双方约定在将来的某个时间，以特定的价格重新将货物购回。从法律层面来讲，按照相应的收入的确认和计量，该项货物的所有权、风险和报酬已经进行了转移，销售也已经实现。但是，从经济实质角度来看，协议规定了以后会以固定价格重新购回该商品，通常情况下，以固定价格重新购回的销售方式属于融资交易，虽然这种销售方式，形成了一笔销售收入，但是只是一种融资行为，因此并不能将其确认为卖方的销售收入进行处理。售后回租也属于租赁业务的一种．但形式较为特殊．资产的租入方在将该项资产卖出之前也属于资产的所有者。该项业务从承租方的角度来讲，实质上与售后回购都具有融资的性质。从出租人也就是资产的购买者来讲，这项业务与一般租赁业务的处理无异。但是对于承租方也就是资产的卖出者，就涉及到是否应该确认收入的问题。当该项租赁业务的性质属于经营租赁时，如果该项业务是双方按照合同签订时的公允价值达成的．则售价与账面价值之间的差异就应计当期损益。但如果不满足前述条件，则无论资产售价与公允价值孰高孰低，售价与资产账面价值之间的差额都应予以递延，分摊到具体的租赁期内，据以调整相应的租金费用。当租入业务被认定为融资租赁时，此时除了根据一般融资租赁业务处理．售价与账面价值的差异也应分摊到各租赁期。但是按照实质重于形式原则，此时分摊费用要作为折旧费用的调整。3.8关联方交易关系的确认与合并报表的运用关联方之间的交易是公司内部经常发生的且容易发生不公允的交易，导致股东或债权人的利益受到损害。当然，实务中若关联方之间的交易能够以公允的价格定价并完成交易，则此种关联交易属于正常交易，依据新准则的规定，企业可以将其纳入核算范围，进行确认、计量、报告；然而多数情况下，因为交易双方存在关联关系，它们之间在确定交易价格时经常会出现不公允现象，尽管从法律形式上看此种交易满足交易的有关要求，购买方付款，销售方转移商品或提供劳务，然而公司内部的关联方之间往往会利用这种内部交易方式来实现转移收益或操纵利润的舞弊行为，从中交易的发生必然影响公司会计信息质量。因此，公司内部在发生关联方之间的交易事，应该依据实质重于形式的要求都要在报表附注中加以披露。从法律的角度看，实质重于形式原则对于关联方交易关系的确认显得尤为重要。而与之相关的，就是合并报表的运用了。4实质重于形式原则存在的缺陷4.1资产减值准备中存在的问题在谨慎性原则的要求下，企业应合理地预计各项资产未来可能发生的损失，由此来计提各项资产减值准备。但是，由于资产减值准备的计提具有极大的操作空间，很多公司就从这一点下手，牟取蝇利。对于相同或类似的资产，不同的评估师得出的价值通常是不一样的，每个企业按照怎样的标准来评价资产的减值，也没有特定的标准去衡量。

4.2过分强调实质重于形式原则提高会计信息质量的可靠性和真实性一直是会计工作者和会计信息使用者所追求的。而实质重于形式原则对于保证会计信息质量的可靠性和真实性有着很重要的现实意义。我国会计信息严重失真与会计信息使用者对会计信息质量的要求进一步提高之间还有巨大的空隙。这项原则同样也是把双刃剑。很好地运用实质重于形式这一原则，有利于提高会计信息的真实性和可靠性。一旦这一原则被过分强调，反而会影响会计信息的可核实性，造成一些会计人员在进行会计核算处理时加大主观臆断并提供借口，不利于提高会计信息质量。因此，实质重于形式原则在会计实务中虽然很重要，但也不应该被过分强调。4.3部分企业利用实质重于形式原则粉饰报表企业开展各项经济活动的根本目的是为了盈利。有的企业通过采取不当手段虚增收入或者是减少负债等。使得披露出来的财务报告看上去很完美，但并不能真正反映公司的实际情况。会计信息也失去了可靠性与真实性，从而误导会计信息的使用者损害多方利益。4.4债务重组中的“实质与形式不相符”在新会计准则出台相关规定后，以前我国的许多上市公司借着债务重组拼凑利润的现象有所好转，上市公司所获得的收益将只能确认为资本公积而不是利润，增加了公司会计报告披露的真实性。但是问题并没有消失。按照新准则，豁免债务不能计入当期损益。这样一来。有的上市公司通过将一些劣质资产高价转让给关联企业，并确认资产转让收益，以资抵债，冲销对关联企业的债务。关联企业之间还是会通过这样的手段来操控利润。例如A公司欠其关联B公司7000万元，该关联公司准备豁免A公司的部分债务，B公司以5000万元的价格收购了A公司一项长期投资，该长期投资的账面价值为500万元，现在的评估价值为5000万元，这样一来，A就能确认2500万元的投资收益。但是A公司并没有遵循“实质重于形式原则”来进行正常的会计核算，反而是利用了“实质与形式不相符”的现实为自己“创造”了一部分利润。这种情况下所提供的会计信息也是失了真的。5解决实质重于形式原则存在问题的对策5.1强化会计监督管理力度及规范会计制度为了在会计实务中更好地应用实质重于形式原则，需要不断强化会计监督管理力度及规范会计制度。从监督管理力度角度而言，需要全面提升监督管理人员的整体素质，以增加了企业内部创造不真实会计信息机会成本，进而导致无法提供不真实的会计信息，所以企业还需要结合会计实务现状制定合理的完善对策。另外，相关部门也需要强化会计实务监督管理，对于提供不真实会计信息行为给予一定的制裁，从而减少相应的违法行为，值得注意的是，面对不合理、不清晰的制度，会计人员需要主动制定相适宜的处理对策;从规范会计制度角度而言，为了在会计实务中更好地应用实质重于形式原则，国家制定新型会计标准时，需要创建与实行和此原则相适应的制度。当经济业务出现形式与实质有所偏差时，企业需要主动与注册会计师沟通互动，若出现不统一的相关经济事项，则需要如实请示企业的财政部门，在此基础上再进行合理化的解决。实质重于形式原则在我国会计实务中的运用非常的充分，从以上分析的缺陷来看，有一些具体准则的处理方法没有贯穿该原则，使得在会计核算中运用实质重于形式原则不能真实反映企业实际的经营状况，企业的整体价值可能因此被扭曲。只有跟随经济和法律大环境的发展改变，及时地更新调整并完善相关会计准则，才能更好的运用实质重于形式这一原则。5.2提升会计人员专业素质会计工作者应养成高标准的业务素质和职业道德素质。很多会计工作者，职业道德感不强，职业素质不高，容易受到外在因素的诱惑。并且一些会计人员，在会计核算工作中，只会核算做账，思考问题不全面，很少把会计当成信息系统来看，甚至滥用会计准则。这些问题，在大部分企业中都存在。会计人员通过会计核算来如实地反映企业的经济活动，使展现出的会计信息真实可靠，就必须具备一定的专业判断能力。因此，会计工作者应当具备更好的专业判断能力，在复杂的经济现象中，仔细分辨、披沙拣金地把握实质，关注经济事项的实质，从而保证会计信息质量的可靠性。实质重于形式原则在一定程度上为会计人员提供了更大的自主性和能动性，实质重于形式原则在会计实务中的良好应用需要高素质高技能会计人员的支持，具体涉及以下几方面：首先，提高会计人员的专业判断能力，从融资租赁来看，融资租赁不仅分类要求复杂而且操作难度高，而且判断因素中的大部分内容都存在主观性，这无疑导致经营者会以向身利益为中心进行租赁合同设计，从而转变了融资租赁的性质，即营业性租赁。其次，丰富会计人员的实践经验，会计人员在应用实质重于形式原则处理与解决租赁业务时，只有同时具备专业的理论知识与丰富的实践技能、良好的专业判断力才能更好地处理问题。最后，遵循适度原则，切实为人民服务，以保障会计信息的有效性和真实性，以及减少会计人员相关人为因素的影响。由此可见，实质重于形式原则在会计实务中的应用，需要定期安排会计人员进行相关知识与技能的培训，帮助会计人员更好地了解与掌握相关的会计法规与制度，在此基础上才能更加有效的核算与控制成本。因此，提升会计人员实务能力及综合素质对实质重于形式原则在会计实务中的应用有着极其重要的作用。5.3强化会计信息的披露会计信息披露是为了向会计信息使用者提供真实有效的信息，从而满足不同类型的信息需求的需要。近年来，我国整个经济市场的信息披露工作已经取得了很大的进步，并且在不断的规范和完善。但是，随着我国经济的快速发展，更多的外国资本进入国内市场，会计国际化进程也在日渐加快，这就要求会计信息披露具有更良好的质量。如果在会计信息披露过程中能更好地体现实质重于形式原则，就能弥补会计信息披露信息内容的繁冗、信息失真、表达不清等问题，使披露出来的会计信息更加真实可靠，有助于会计信息使用者做出正确的决策，使会计信息的使用效率大幅提高。5.4规避会计风险会计信息的真实与否直接影响着实质重于形式原则在会计实务中的应用，一般不真实的会计信息会产生相应的会计风险，可见会计人员需要具备判断会计信息有效性与真实性的能力，也就是说只有会计人员具备此判断能力才能减少会计信息的不真实性，避免会计风险。但在实际规避过程中，除了需要会计人员具备良好的判断能力，还需要合理分离职务，以促使会计人员之间的互动监督和约束，以及促进标准化会计准则的创建和实行，从而更好地应用和发展会计信息技术。5.5企业自身应遵守法律法规

现在资本市场上有不少企业通过不正当手段为自己偷取利益。作为企业来说，必须要严格遵守会计准则、《会计基础工作规范》、《会计法》等法律规范和规章制度，并且要及时学习和运用国家更新完善的各项法律法规。在实际的工作中，一定要了解现行会计准则和相关法规制度是否有所规定。要以法律法规为准绳，自觉约束自身的行为，杜绝企业管理