生产加工制造业税务风险防范课件

生产加工制造业

2024年度税务风险防范

边志广前言2024年经济及税收形势

2024年以来，世界经济趋于低迷，欧债危机或引发全球经济二次触底，中国外贸形势严峻的同时，国内经济增速趋缓，加之我国结构性减税的税制改革，势必会导致我国税收收入的下降。为了增加税收收入，国家税务总局制定下发了进一步做好税收征管工作的通知，要求深化纳税评估，强化税源管理，加强税务稽查，标准税收秩序，所以今年纳税评估、税务稽查形势非常严峻。

2024年1月11日，全国税务稽查工作视频会议召开。会议主要内容是认真学习和贯彻落实全国税务稽查工作会议精神，总结2024年税务稽查工作，部署2024年税务稽查工作任务。国家税务总局党组书记、局长肖捷对稽查工作作出了批示：2024年是实施十二五规划承上启下的重要一年，各级税务稽查部门要牢记“为国聚财、为民收税〞的理念，以更加发奋有为的精神、更加求真务实的作风，不断增强稽查工作的针对性和前瞻性，切实提高依法执政能力，进一步开创税务稽查工作新局面。国家税务总局副局长解学智作了?求真务实稽查工作实现十二五良好开局?的工作报告，强调2024年是重要的一年，起到承上启下的作用，在新的一年里，要做好五个方面的工作：继续狠抓重点案件的查处；提高稽查执法质效；深入拓展信息来源渠道；切实加强稽查工作的领导；高度重视队伍作风建设。生产加工制造企业无法回避纳税问题，但财务处理方法不同，结果就不一样。生产加工制造业的采购、生产、销售、利润计算与分配等哪些环节容易产生税务风险，是这次课程的主题，帮助企业防患未然，躲避风险。第一局部、2024年以来最新税收政策及账务处理、营业税改增值税的开展趋势1、?国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告

2024年第1号

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增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易方法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：

一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。

二、增值税一般纳税人发生按简易方法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。具体账务处理：增值税报表编制方法：2、一般纳税人销售2024年1月1日以前购进的固定资产的财税处理〔开票、账务处理、报表填制〕〔附件〕3、一般纳税人销售2024年1月1日以后购进的固定资产的财税处理〔开票、账务处理、报表填制〕：〔附件〕4、?财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知

财税[2024]15号?为减轻纳税人负担，经国务院批准，自2024年12月1日起，增值税纳税人购置增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费(以下称二项费用)可在增值税应纳税额中全额抵减。现将有关政策通知如下：一、增值税纳税人2024年12月1日〔含，下同〕以后初次购置增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用，可凭购置增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减〔抵减额为价税合计额〕，缺乏抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购置增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。

增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。

增值税防伪税控系统的专用设备包括金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘；货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘；机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。二、增值税纳税人2024年12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的2024年11月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护效劳单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，缺乏抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。

三、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

四、纳税人购置的增值税税控系统专用设备自购置之日起3年内因质量问题无法正常使用的，由专用设备供给商负责免费维修，无法维修的免费更换。五、纳税人在填写纳税申报表时，对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，应按以下要求填报：增值税一般纳税人将抵减金额填入?增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)?第23栏“应纳税额减征额〞。当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额〞与第21栏“简易征收方法计算的应纳税额〞之和时，按本期减征额实际填写；当本期减征额大于第19栏“应纳税额〞与第21栏“简易征收方法计算的应纳税额〞之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额缺乏抵减局部结转下期继续抵减。具体会计处理〔注意：增值税纳税人缴纳的防伪税控技术维护费，方可在增值税应纳税额中全额抵减。〕增值税纳税人初次购置增值税税控系统专用设备或缴纳技术维护费时：

借：管理费用

贷：现金或银行存款

抵减增值税应纳税额时：

借：应交税费——应交增值税〔减免税款〕

贷：营业外收入

实际工作中可以简化：

增值税纳税人初次购置增值税税控系统专用设备或缴纳技术维护费时：

借：应交税费--未交增值税

贷：银行存款或现金营业税改增值税的开展趋势〔附件〕上海已试点，北京、天津、深圳、南京、广州等五个城市都已经提出试点申请第二局部、纳税风险评估指标及运用〔附件〕第三局部、生产加工制造业涉及的税种最常见的风险点一、企业所得税常见涉税风险点

〔一〕收入工程涉税风险点1、政策依据〔1〕收入总额的构成所得税法第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。所得税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。具体内容包括：

①销售货物收入；

②提供劳务收入；

③转让财产收入；〔举例说明固定资产转让的处理方法〕

④股息、红利等权益性投资收益；〔具备条件的免税收益〕可以享受免税优惠的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，需要具备两个条件：第一，仅限于居民企业直接投资于其它居民企业取得的投资收益。直接投资的主要形式包括〔1〕投资者开办独资企业，并独资经营；〔2〕与其他企业合作开办合资企业或合作企业，从而取得各种直接经营企业的权力，并派人员进行管理或参与管理；〔3〕投资者投入资本，不参与经营，必要时可派人员任参谋或指导；〔4〕投资者在股票市场上买入现有企业一定数量的股票，通过股权获得全部或相当局部的经营权，从而到达收购该企业的目的。第二、不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票缺乏十二个月而取得的权益性投资收益。因为这些具有较大的投机成分，因而不在优惠范围之内。⑤利息收入；无偿让渡资金给他人使用利息收入问题?营业税暂行条例实施细那么?第三条规定，条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。

因此，公司之间或个人与公司之间发生的资金往来〔无偿借款〕，假设没有取得货币、货物或者其他经济利益，不缴纳营业税。由于无偿借款无收入表达，因此也不涉及企业所得税问题。〔没有关联关系〕

思考题：关联企业之间的借款不收利息纳税吗？？【问】关联企业企业之间无息借款，如果按照同期银行贷款利率核定利息收入按金融业税目交营业税的话，不符合?中华人民共和国营业税暂行条例实施细那么?中第十条规定的“负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位〞。关联企业无息贷款实际上并没有收取利息货币，所以我认为不应该按金融保险业缴纳应计未计利息的营业税，我的理解是否正确？据国家税务总局网站披露：3月30日上午10时，国家税务总局局长肖捷，副局长解学智、宋兰来到中国政府网访谈室，同广阔网友进行在线交流。【肖捷】按照现行营业税暂行条例及其实施细那么规定，有偿提供给税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人是营业税纳税的义务人。有偿是指取得货币、货物或者其他经济利益。因此，关联企业之间无息借款，如果贷款方未收取任何货币、货物或者其他经济利益形式的利息，那么贷款方的此项贷款行为不属于营业税的应税行为，也就是说不征收营业税。如果没有收取利息货币，但收取了其他形式的经济利益，那也要征收营业税。⑥租金收入；〔附件21〕

⑦特许权使用费收入；

⑧接受捐赠收入；

⑨其他收入。〔包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。〕对各项收入的检查，主要检查收入总额确认和计量的真实性和准确性。〔通过主营业务收入增长率和投入产出的比率评估检查〕〔2〕企业所得税法实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。根据该条可归纳为：一是与原内资企业所得税法相比，新?企业所得税法实施条例?缩小了视同销售的范围。这是由于原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人，而新税法建立了法人所得税制，对于货物在同一法人实体内部的转移，如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为视同销售行为，不需要计算缴纳企业所得税。二是与增值税的视同销售行为相比，所得税的视同销售行为，只强调货物的用途，与货物的来源无关。三是特别关注“将货物用于职工福利〞行为。根据新?企业所得税法实施条例?，无论货物的来源如何，只要将货物用于职工福利，均要视同销售计算缴纳企业所得税。但根据?增值税暂行条例?，只有将自产、或委托加工收回的货物用于职工福利，才视同销售，计算缴纳增值税；如果将外购的货物用于职工福利，只是进项税额不得抵扣的行为。增值税条例实施细那么第四条

单位或者个体工商户的以下行为，视同销售货物:

①将货物交付其他单位或者个人代销；

②销售代销货物；

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程；

非增值税应税工程，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、效劳业税目征收范围的劳务。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。〞⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。〔买一赠一不是赠送，理解成捆绑销售〕思考题：买一赠一的财税处理？比方买车送装饰？？国家税务总局关于确认企业所得税收入假设干问题的通知国税函【2024】第875号三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。河北省国家税务局关于企业假设干销售行为征收增值税问题的通知发布时间：2024-08-28一、企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税义务发生。二、企业在促销中，以“买一赠一〞、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品〔返券商品、积分商品，下同〕不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货款的当天。企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。三、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应按?中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么?第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。根据?增值税暂行条例?，对于增值税视同销售行为，可归纳为：一是将货物(有形动产)用于在建工程、职工福利、个人消费等非生产性用途及非增值税应税工程，要考虑货物的来源，如果货物是外购的，为进项税额不得抵扣的行为，需要将进项税额转出；如果货物是自产或者委托加工收回的，那么视同销售行为。二是将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，包括总公司将货物移送分公司销售等，无论货物的来源如何．均为增值税的视同销售行为。〔3〕企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益。〔4〕采取以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。〔5〕采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。〔6〕企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原那么而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。2、常见涉税风险问题〔1〕收入计量不准。〔2〕隐匿实现的收入。〔3〕实现收入入账不及时。〔4〕视同销售行为未作纳税调整。〔5〕销售货物的税务处理不正确。思考题：企业收到的财政拨款纳税吗？？〔见附件〕〔二〕本钱费用工程纳税风险点1、根本原那么〔1〕相关性原那么〔2〕合理性原那么〔3〕权责发生制原那么〔4〕划分收益性支出和资本性支出原那么〔5〕真实性原那么〔二〕本钱的稽查1、政策依据〔1〕企业所得税法第八条所称本钱，是指企业在生产经营活动中发生的销售本钱、销货本钱、业务支出以及其他消耗。〔2〕企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货本钱，准予在计算应纳税所得额时扣除。2、常见涉税风险问题〔1〕利用虚开发票或人工费等虚增本钱。〔2〕资本性支出一次计入本钱。〔3〕将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产本钱等以及对外投资发出的货物，直接计入本钱、费用等。〔4〕擅自改变本钱计价方法，调节利润。〔5〕收入和本钱、费用不配比。〔6〕原材料计量、收入、发出和结存不正确。〔7〕周转材料不按规定的摊销方法核算摊销额，多计生产本钱费用。〔8〕本钱分配不正确。〔9〕人工费用的核算不准确。3、费用发生的风险〔1〕政策依据①企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入本钱的有关费用除外。企业所得税法实施条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函【2024】第003号〔附件〕②企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的局部，准予扣除。?国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告2024年第24号?

自2024年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的局部，凭工会组织开具的?工会经费收入专用收据?在企业所得税税前扣除。?国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告2024年第30号

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为进一步加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，现就税务机关代收工会经费税前扣除凭据问题公告如下：自2024年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。③除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。④企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰。外购礼品招待问题：礼品属于非现金资产，根据?增值税暂行条例实施细那么?第四条规定，外购的货物用于对外无偿赠送，应视同销售缴纳增值税。根据?企业所得税法实施条例?第二十五条规定，将非现金资产对外捐赠应视同销售计算资产转让所得。由于礼品并非自产，而是按市场价〔公允价〕购入，然后以市场价对外捐赠，实际并无资产转让所得，根据?国家税务总局关于确认企业所得税收人假设干问题的通知?〔国税函[2024]828号〕规定，外购资产对外赠送，可以按照买价作为收入处理。根据?国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复?〔国税函[2000]57号〕规定，在经济交往活动当中，企业向外单位个人支付的非现金资产，按照“其他所得〞工程计征个人所得税。根据?企业会计准那么?，存货所有权发生转让，应按确认销售商品收入处理。?增值税暂行条例实施细那么?规定，外购商品视同销售，如果本企业没有同期同类商品售价，应按组成计税价格计算销项税额。组成计税价格=外购本钱X〔1+本钱利润率〕本钱利润率除应税消费品按总局明确的比例外，其他一律按10%确定。实际操作中，应注意以下问题：(1)由于需要视同销售计算销项税，因此其进项税额可以抵扣，购入礼品时应注意取得增值税专用发票，并在规定的时限内认证抵扣。(2)计入业务招待费按照实际发生额的60%扣除，因此对除一次性消耗类商品〔烟、酒、茶等〕外，其他礼品〔如真皮包、工艺品等〕如果能够贴上本公司标识，应作为宣传费处理，从而加大税前扣除的比例。(3)赠送礼品交个人所得税，在实际中是无法做到的，只能由赠送方承担，并且不能在计算企业所得税前扣除。注意：根据1999年9月16日最高人民检察院发布施行的?关于人民检察院直接受理立案侦察案件立案标准的规定〔试行〕?，个人受贿额在5000元以上的应予立案。因此，正常经济交易活动中，给外单位个人赠送礼品应注意金额适度，以区别于非法的贿赂、回扣。现举例说明，外购礼品送客户，不含税本钱价为1000元，账务处理如下：借：管理费用——业务招待费1170贷：其他业务收入1000应交税费——应交增值税〔销项〕170[1000x17%]借：其他业务本钱1000贷：库存商品1000借：营业外支出198.90(1170x20%)贷：应交税费——应交个人所得税198.90(1170x20%)中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么第十六条视同销售货物行为而无销售额者，按以下顺序确定销售额:

〔一〕按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

〔二〕按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

〔三〕按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:

组成计税价格=本钱×〔1+本钱利润率〕

⑤企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售〔营业〕收入15%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。财政部国家税务总局关于局部行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知财税〔2024〕72号对化装品制造、医药制造和饮料制造〔不含酒类制造，下同〕企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售〔营业〕收入30%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。本通知自2024年1月1日起至2024年12月31日止执行。财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知财税[2024]48号对化装品制造与销售、医药制造和饮料制造〔不含酒类制造，下同〕企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售〔营业〕收入30%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。本通知自2024年1月1日起至2024年12月31日止执行。⑥企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。⑦企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。⑧企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。⑨非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用聚集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。⑩企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。⑪企业在生产经营活动中发生的以下利息支出，准予扣除：〔一〕非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；〔二〕非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部。思考题：金融企业同期同类贷款利率确实定方法？？〔见附件国家税务总局关于企业所得税假设干问题的公告2024年第34号〕⑫企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知财税【2024】第121号

各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅〔局〕、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：

为标准企业利息支出税前扣除，加强企业所得税管理，根据?中华人民共和国企业所得税法?〔以下简称税法〕第四十六条和?中华人民共和国企业所得税法实施条例?〔国务院令第512号，以下简称实施条例〕第一百一十九条的规定，现将企业接受关联方债权性投资利息支出税前扣除的政策问题通知如下：一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的局部，准予扣除，超过的局部不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

〔一〕金融企业，为5：1；

〔二〕其他企业，为2：1。

国家税务总局

关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知

国税函[2024]777号各省、自治区、直辖市和方案单列市国家税务局、地方税务局：

现就企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题，通知如下：

一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据?中华人民共和国企业所得税法?〔以下简称税法〕第四十六条及?财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知?〔财税[2024]121号〕规定的条件，计算企业所得税扣除额。二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

〔一〕企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

〔二〕企业与个人之间签订了借款合同。思考题：资金池的问题〔见附件39〕⑬差旅费、会议费的税前扣除纳税人支付的差旅费补贴，同时符合以下条件的，准予扣除。〔一〕有严格的内部财务管理制度；〔二〕有明确的差旅费补贴标准；〔三〕有合法有效凭证〔包括企业内部票据〕。对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。〔一〕会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；〔二〕会议材料〔会议议程、讨论专件、领导讲话〕；〔三〕会议召开地酒店〔饭店、招待处〕出具的效劳业专用发票。2、常见涉税风险问题〔1〕费用界限划分不清〔2〕管理费用的列支问题〔3〕销售费用的列支问题〔4〕财务费用的列支问题〔四〕税金及附加的涉税风险1、政策规定企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。2、常见涉税风险问题〔1〕应资本化的税金税前扣除。〔2〕将补提补缴的以前年度税金直接税前扣除。〔3〕将企业所得税额和应由个人负担的个人所得税额进行了税前扣除。〔五〕损失的涉税风险1、政策依据企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者局部收回时，应当计入当期收入。参见〔附件〕1、财税[2024]57号文件〔附件1页〕2、国家税务总局关于发布?企业资产损失所得税税前扣除管理方法?的公告2024年第25号〔附件3〕3、国税发[2024]88号〔2024年12月31日已作废〕2、常见涉税风险问题〔1〕虚列财产损失。〔2〕已作损失处理的资产，又局部或全部收回的，未作纳税调整。〔3〕发生的损失应审批的不审批，自作账务处理。〔六〕其他支出的检查1、政策依据〔1〕企业所得税法第八条所称其他支出，是指除本钱、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。〔2〕企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。〔3〕在计算应纳税所得额时，以下支出不得扣除：〔一〕向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；〔二〕企业所得税税款；〔三〕税收滞纳金；〔四〕罚金、罚款和被没收财物的损失；〔五〕本法第九条规定以外的捐赠支出；〔六〕赞助支出；〔七〕未经核定的准备金支出；〔八〕与取得收入无关的其他支出。2、其他业务本钱的检查常见涉税问题〔1〕销售材料的本钱结转不正确。〔2〕出租财产的本钱结转不正确。〔3〕计提的不符合税法规定的各项准备金未做纳税调整。3、营业外支出的检查常见涉税问题〔1〕不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠未作纳税调整。〔2〕违法经营的罚款、被没收财物的损失、各项税收的滞纳金、罚金和罚款及各种赞助支出、与收入无关的支出，未作纳税调整。〔3〕非正常损失未扣除个人负担或保险公司的赔款。〔七〕资产税务处理的检查1、政策规定除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税根底。企业资产包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱为计税根底。历史本钱，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税根底。2、固定资产税务处理的检查〔1〕固定资产计税根底的检查①政策依据固定资产按照以下方法确定计税根底：ⅰ外购的固定资产，以购置价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产到达预定用途发生的其他支出为计税根底；ⅱ自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税根底；ⅲ融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税根底，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税根底；ⅳ盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税根底；ⅴ通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税根底。②常见涉税问题ⅰ虚增固定资产计税价值。ⅱ属于固定资产计税价值组成范围的支出未予资本化。〔2〕固定资产折旧及处置的检查①政策依据ⅰ固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。ⅱ在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。以下固定资产不得计算折旧扣除：a房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；b以经营租赁方式租入的固定资产；c以融资租赁方式租出的固定资产；d已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；e与经营活动无关的固定资产；f单独估价作为固定资产入账的土地；g其他不得计算折旧扣除的固定资产。ⅲ除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：a房屋、建筑物，为20年；b飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；c与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；d飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；〔五〕电子设备，为3年。ⅳ企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。ⅴ企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：a由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；b常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。ⅵ企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。ⅶ企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值是指有关资产、财产的计税根底减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。②常见涉税问题ⅰ计提折旧范围不准确。ⅱ折旧计算方法及分配不准确。ⅲ固定资产处置所得未并入应纳税所得额。思考题：企业固定资产已交付使用，但尚未取得全额发票计税根底如何确定？如何计提折旧？〔桌面课件〕3、无形资产税务处理的检查〔1〕政策依据①企业所得税法第十二条所称无形资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。②无形资产按照以下方法确定计税根底：ⅰ外购的无形资产，以购置价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产到达预定用途发生的其他支出为计税根底；ⅱ自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至到达预定用途前发生的支出为计税根底；ⅲ通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税根底。③无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除；无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。④在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。以下无形资产不得计算摊销费用扣除：自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。〔2〕常见涉税问题①无形资产计量、摊销不准确。②自行扩大加计扣除无形资产本钱的范围。③无形资产处置所得未并入应纳税所得额。4、生产性生物资产税务处理的检查〔1〕政策依据①生产性生物资产按照以下方法确定计税根底：外购的生产性生物资产，以购置价款和支付的相关税费为计税根底；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税根底。思考题：〔见附件〕1、提前一次性取得几年的租金如何纳税？2、企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票如何确认计税根底？二、增值税常见涉税风险点一、销项税额常见涉税风险〔一〕政策依据1、纳税义务发生时间〔1〕各种不同销售方式下，纳税义务发生时间确实认。〔2〕委托代销纳税义务发生时间确认的特殊规定。增值税暂行条例实施细那么第三十八条

按销售结算方式的不同，具体为:

⑴采取直接收款方式销售货物，不管货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；⑵采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

⑶采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；〔4〕采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

〔5〕委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者局部货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

〔6〕销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

2、销售额确实认〔1〕纳税人代有关行政管理部门收取费用的征税规定。〔2〕对从事公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用的征税规定。条例第六条第一款所称价外费用，但以下工程不包括在内:

〔三〕同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

１.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

２.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

３.所收款项全额上缴财政。

〔四〕销售货物的同时代办保险等而向购置方收取的保险费，以及向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。〔3〕包装物及其押金的征税规定。〔4〕销售折扣与折让的征税规定。〔5〕核定销售额的程序和方法。〔6〕以旧换新方式销售额确实定。重点：增值税价外费用的认定。增值税暂行条例实施细那么第十二条

条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但以下工程不包括在内:

〔一〕受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

〔二〕同时符合以下条件的代垫运输费用:

1.承运部门的运输费用发票开具给购置方的；

2.纳税人将该项发票转交给购置方的。本卷须知：〔1〕酒类包装物押金的征税规定。〔2〕销售折扣、折让与现金折扣的区别。〔3〕应税消费品组成计税价格的计算。〔二〕常见涉税问题及主要主要检查方法1、纳税义务发生时间的检查⑴常见涉税问题：滞后销售入账时间，延迟实现税款。⑵主要检查方法：根据收入明细账，结合发票等资料进行检查。本卷须知：委托代销商品纳税义务发生时间的检查。2、账面隐匿销售额的检查〔1〕常见涉税问题：不按规定核算货物销售，应计未计销售收入，不计提销项税额。〔2〕主要检查方法：通过账户的对应关系，主要是存货账户的对应关系进行检查。通过本钱费用账户、往来结算账户进行检查。3、收取价外费用的检查〔1〕常见涉税问题：将价外费用采用不入账、冲减费用、人为分解代垫运费或长期挂往来账等手段，不计算缴纳增值税。〔2〕主要检查方法：通过往来明细账、本钱费用明细账，结合合同、协议进行检查。4、利用关联企业转移计税价格的检查〔1〕常见涉税问题：利用关联企业转移计税价格。〔2〕主要检查方法：通过销售价格、销售利润率，结合长期股权投资、股本等账户进行检查。本卷须知：检查关联交易的关键是关联关系的认定。5、受托加工业业务实物收入的检查〔1〕常见涉税问题：受托加工业务收取的抵顶加工费的材料、余料收入，不计收入不申报纳税。〔2〕主要检查方法：根据“受托加工材料备查簿〞，结合委托加工合同、收入明细账等资料进行检查。6、以旧换新、还本销售的检查〔1〕常见涉税问题：以旧换新、还本销售，未按货物收入全额计算增值税销项税额。〔2〕主要检查方法：根据经营范围，检查收入单价，结合收入与本钱是否配比进行检查。7、机构间移送货物的检查〔1〕常见涉税问题：设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构[不在同一县〔市〕]用于销售，未作销售处理。〔2〕主要检查方法：结合机构设置，根据库存商品明细账、往来明细账进行检查。本卷须知：机构间移送货物视同销售的前提是移送的货物用于销售。8、出售、出借包装物的检查〔1〕常见涉税问题：出售单独计价的包装物不计或少计收入；逾期未退的包装物押金不及时纳税。〔2〕主要检查方法：结合企业产品特点，根据包装物明细账、其他应付款等账户，检查有无隐匿包装物收入的问题；本卷须知：销售酒类产品包装物押金应纳税额的检查。9、残次品、废品、材料、边角废料等销售的检查〔1〕常见涉税问题：销售残次品、废品、材料、边角废料等隐匿收入，不计提销项税额。〔2〕主要检查方法：通过收入明细账与应交税增值税明细账是否配比，通过本钱费用账户的借方发生额进行检查。10、旧固定资产出售的检查〔1〕常见涉税问题：转让旧固定资产，未计算增值税应纳税额。〔2〕主要检查方法：根据固定资产清理明细账，结合固定资产、营业外收入明细账以及转让合同等资料进行检查。思考题：1、旧固定资产出售的具体财税处理？出售2024年之前、之后购置的固定资产处理方法的异同。举例做题？？2、举例说明销售折扣、折让与折扣销售、平销返利的财税处理区别。3、举例说明设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构【不在同一县〔市〕】用于销售的处理。根据?国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知?〔国税发[1998]137号〕规定：

“?中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么?第四条视同销售货物行为的第〔三〕项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：

一、向购货方开具发票；

二、向购货方收取货款。

受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，那么应由总机构统一缴纳增值税。

如果受货机构只就局部货物向购置方开具发票或收取货款，那么应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。〞11、账外经营的检查〔1〕常见涉税问题：将营业收入存放账外，应记未记增值税销项税额。〔2〕主要检查方法：根据资金流、货物流、票流，结合税收负担率、销售利润率、投入产出率等指标进行检查。二、进项税额常见涉税点〔一〕政策依据1、一般规定条例第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务〔以下简称购进货物或者应税劳务〕支付或者负担的增值税额，为进项税额。

以下进项税额准予从销项税额中抵扣：

⑴从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

⑵从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

⑶购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=买价×扣除率

⑷购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：

进项税额=运输费用金额×扣除率

准予抵扣的工程和扣除率的调整，由国务院决定。注意取得上海试点地方的运费票可抵进项。

第九条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第十条以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：

〔一〕用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

〔二〕非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

〔三〕非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

〔四〕国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丧失、霉烂变质的损失。思考题：1、购入的固定资产都能抵扣进项吗？2、自然灾害、意外事故造成的损失进项税额是否转出？〔举例说明〕中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么第二十五条

纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。财政部国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知财税〔2024〕113号各省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅〔局〕、国家税务局、地方税务局、新疆生产建设兵团财务局：

增值税转型改革实施后，一些地区反映固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确。为解决执行中存在的问题，经研究，现将有关问题通知如下：?中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么?第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为?固定资产分类与代码?〔GB/T14885-1994〕中代码前两位为“02〞的房屋；所称构筑物，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为?固定资产分类与代码?〔GB/T14885-1994〕中代码前两位为“03〞的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成局部，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。本卷须知：〔1〕增值税进项税额转出与视同销售的区别。增值税条例第四条

单位或者个体工商户的以下行为，视同销售货物:

〔一〕将货物交付其他单位或者个人代销；

〔二〕销售代销货物；

〔三〕设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外；

〔四〕将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程；〔四〕将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程；

〔五〕将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

〔六〕将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

〔七〕将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

〔八〕将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。2、特殊规定〔1〕符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的，不得抵扣增值税进项税额的规定。〔2〕废旧物资抵扣增值税进项税额的规定。〔二〕常见涉税风险问题及应对〔1〕购进固定资产和工程物资等抵扣进项税额〔2〕非正常损失未按规定转出进项税额〔3〕购入存货用于非应税工程、集体福利和个人消费应转未转增值税进项税额。〔4〕应冲减增值税进项税额的返利、折让，未作增值税进项税额转出。本卷须知：应当区分应做增值税进项税额转出的销售返利和应征收营业税的销售返利。销售返利的税务处理一些主要经销汽车、家电的大型连锁超市，在接受税务局检查时，可能会遇到进场费平销返利的认定问题。一旦被认定，那么企业不但要补缴税款，也会源源不断地发生税金损失。所以企业在应对主管税务机关检查时，一定要认真查阅、研读相应法规资料，并注意以下几个问题：

何为进场费？进场费作为公开的商业秘密和合作条件，是指大型连锁超市等销售商利用自身的销售网络优势，采取多种多样的方式，主动向生产厂家或供货商收取的商品销售返利、返点、广告宣传费、促销费、管理费、展台制作费、店庆费、节日促销费及其他大型促销〔含临时促销费、临时推广费〕费用等。进场费的税收政策国家税务总局?关于商业企业向货物供给方收取的局部费用征收流转税问题的通知?〔国税发〔2024〕136号〕，指的平销行为涉及的问题，是针对购货方〔即从销售方取得各种形式的返还资金的一方〕企业相应进项税额冲减问题，不是针对销售方。对进场费的定性问题，企业从销售方取得的资金一定要注意不要轻易被定性为平销返利。自2024年7月1日起，税法对平销行为作了规定。?关于商业企业向货物供给方收取的局部费用征收流转税问题的通知?〔国税发〔2024〕136号〕规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目、税率征收营业税。商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩〔如以一定比例、金额、数量计算〕的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税发票，冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷〔1＋所购货物适用增值税税率〕×所购货物适用增值税税率。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。综上所述，并非购货方从销售方取得的所有资金都是返还性资金。结合新会计准那么分以下三种情况处理：第一、现金返利的会计处理假设某食品生产企业销售100万元的食品〔不含税价〕给某大型连锁超市，月末返还现金2万元。假设所购货物进项税率为17%。根据业务性质分析，此为与商品销售量、销售额挂钩的返还收入，应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，并且大多数的平销返利是在商品售出后结算的，相当于进货本钱的减少，冲减“主营业务本钱〞。借：银行存款20000

贷：主营业务本钱17100

应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕2900〔20000/〔1+17〕17%〕。

可见，现金返利的涉税事项有：一方面增加了应纳税所得额，要缴纳相应的企业所得税；另一方面，减少了增值税的进项税，从而要缴纳相应的增值税。第二、实物返利的会计处理假设上例中的食品生产厂家月末给予实物返利，商品生产本钱为15000元，售价20000元。其他资料不变。

收到实物返利时，分两种情况：

假设供货方开具增值税专用发票，那么：

借：库存商品17100

应交税费——应交增值税〔进项税额〕2900

贷：主营业务本钱17100

应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕2900。假设供货方不开具增值税专用发票，那么：

借：库存商品20000

贷：主营业务本钱17100

应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕2900。可见，无论是否取得专用发票，都要按货物的公允价值冲减本钱，缴纳同样数量的所得税，如果取得专用发票，那么有抵税作用，不缴增值税。第三、进场费、广告促销费、上架费、展示费、店庆费、管理费等的会计处理

假设该食品生产厂家付给连锁超市0.1万元的展台制作费、0.2万元的管理费、0.2万元的店庆费、0.2万元的节日促销费、0.3万元的广告费。

分析：以上费用与商品销售无必然联系，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目、税率征收营业税。

借：银行存款10000

贷：其他业务收入10000同时：

借：其他业务本钱560

贷：应交税费——应交营业税500

应交税费——应交城市维护建设税35

应交税费——教育费附加15应交税费——地方教育费附加10三、个人所得税常见涉税风险点

1、为职工发的福利缴纳个人所得税吗？?中华人民共和国个人所得税法?第四条

以下各项个人所得，免纳个人所得税：

四、福利费、抚恤金、救济金；

税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。

一、上述所称生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

二、以下收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：

〔一〕从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；

〔二〕从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助；

〔三〕单位为个人购置汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。2、单位为个人缴付和个人缴付的根本养老保险费、根本医疗保险费、失业保险费、生育保险、工伤保险、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。3、出差补贴个人所得税问题

公司〔非行政事业单位〕出差，交通费、住宿等凭发票报销，另外根据出差地点的不同，给与一定的补贴〔按天计算〕，请问，现金发放的补贴是否并入工资、薪金缴纳个人所得税？根据国家税务总局关于印发?征收个人所得税假设干问题的规定?的通知(国税发[1994]89号)规定：

“〔二〕以下不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得工程的收入，不征税：

1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入根本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。?财政部、国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知?(财税字[1995]82号)规定，不征个人所得税的误餐补助，是指按照财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定标准领取的误餐费。因此，企业借“误餐补助〞名义发给职工的津贴，不属于个人所得税规定予以免税的误餐补助范围，应该并入职工工资所得计算缴纳个人所得税。税务总局纳税效劳司2024年6月4日解答纳税咨询热点

一次性安家费是否缴纳个税？独生子女津贴是否缴纳个税？交通、通信补贴是否全额缴纳个税？误餐补助是否缴纳个税？4日，国家税务总局纳税效劳司针对近一段时间纳税咨询的热点问题进行了统一解答。1、一次性安家费是否缴纳个税？

有纳税咨询提出，某单位引进研究生人才发放一次性安家费3万元，是否需要缴纳个税？纳税效劳司介绍，我国税法规定，按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费，暂免征收个税。

纳税效劳司还介绍，单位向引进的研究生人才发放一次性安家费，如符合规定，可以免纳个税。如不符合上述规定或以“安家费〞名义向员工发放收入，应作为“工资、薪金所得〞工程由发放单位负责代扣代缴个税。2、独生子女津贴是否缴纳个税？

每个月，符合条件的职工会收到20元的独生子女津贴〔三优费〕，那么，这是否需要缴纳个税？纳税效劳司介绍，根据税法规定，独生子女补贴不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，不征税。但这里所述的“独生子女补贴〞，是指各地出台的?人口与方案生育条例?规定数额发放的标准之内的补贴。3、交通、通信补贴是否全额缴纳个税？

单位发放的交通、通信补贴需要缴纳个税，那么，是否需要全额并入员工工资、薪金收入，代扣代缴个税？纳税效劳司介绍，我国税法规定，只有经省级地方税务局根据纳税人公务交通、通信费的实际发放情况调查测算后，报经省级人民政府批准、税务总局备案的一定标准之内的公务交通、通信费用才可以扣除。除此之外，或者超出这一标准的公务费用，一律并入当月工资、薪金所得计征个税。4、误餐补助是否缴纳个税？

有纳税咨询提出，单位每月发放给职工的误餐补助是否并入工资、薪金，计征个税？纳税效劳司介绍，我国税法规定，对个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐，根据实际误餐顿数，按合理的标准领取的误餐费不征税。对一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个税。国家税务总局纳税效劳司近日对相关税收政策进行了解释，并对公众提交上网的一些问题作出了明确答复。出差补贴凭实际发生的交通费、餐费发票予以报销的，可不征收个税1、问：单位给出差人员发放的交通费、餐费补贴和每月通讯费补贴，是否并入当月工资、薪金计征个人所得税？答：现行个人所得税法和有关政策规定，单位以现金方式给出差人员发放交通费、餐费补贴应征收个人所得税，但如果单位是根据国家有关标准，凭出差人员实际发生的交通费、餐费发票作为公司费用予以报销，可以不作为个人所得征收个人所得税。关于通讯费补贴，如果所在省市地方税务局报经省级人民政府批准后，规定了通讯费免税标准的，可以不征收个人所得税。如果所在省市未规定通讯费免税标准，单位发放此项津贴，应予以征收个人所得税。2、问：补充医疗保险是否缴纳个人所得税？是否比照补充养老保险方法缴纳个人所得税？答：现行个人所得税法和有关政策规定，单位替职工缴纳补充医疗保险，应与当月工资收入合并缴纳个人所得税。目前，暂不能比照企业年金〔补充养老保险〕的方法缴纳个人所得税。财政部国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知财税[2024]50号根据?中华人民共和国个人所得税法?及其实施条例有关规定，现对企业和单位〔包括企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、合伙企业和个体工商户等，以下简称企业〕在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、效劳等〔以下简称礼品〕有关个人所得税问题通知如下：一、企业在销售商品〔产品〕和提供效劳过程中向个人赠送礼品，属于以下情形之一的，不征收个人所得税：

1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品〔产品〕和提供效劳；

2.企业在向个人销售商品〔产品〕和提供效劳的同时给予赠品，如通信企业对个人购置手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；

3.企业对累积消费到达一定额度的个人按消费积分反响礼品。二、企业向个人赠送礼品，属于以下情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：

1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得〞工程，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得〞工程，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

3.企业对累积消费到达一定额度的顾客，给予额外抽奖时机，个人的获奖所得，按照“偶然所得〞工程，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。三、企业赠送的礼品是自产产品〔效劳〕的，按该产品〔效劳〕的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品〔效劳〕的，按该商品〔效劳〕的实际购置价格确定个人的应税所得。

4、关于全年一次性奖金的纳税问题全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资方法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税方法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：〔一〕先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额〞后的余额，按上述方法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。(二)将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第(一)项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：1．如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数2．如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额＝(雇员当月取得全年一次性奖金一雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率一速算扣除数举例：我国公民韩先生在某一公司工作，2024年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？韩先生因当月工资缺乏3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额局部100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。应纳税额=〔24100+3400-3500〕×10%-105=2295元在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。?国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金局部税款有关个人所得税计算方法问题的公告2024年第28号?对雇员取得全年一次性奖金并由雇主负担局部税款有关个人所得税计算方法问题公告如下：

一、雇主为雇员负担全年一次性奖金局部个人所得税款，属于雇员又额外增加了收入，应将雇主负担的这局部税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。

二、将不含税全年一次性奖金换算为应纳税所得额的计算方法〔一〕雇主为雇员定额负担税款的计算公式：

应纳税所得额=雇员取得的全年一次性奖金+雇主替雇员定额负担的税款－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额〔二〕雇主为雇员按一定比例负担税款的计算公式：1.查找不含税全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数

未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入÷12，根据其商数找出不含税级距对应的适用税率A和速算扣除数A2.计算含税全年一次性奖金

应纳税所得额＝〔未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额－不含税级距的速算扣除数A×雇主负担比例〕÷〔1－不含税级距的适用税率A×雇主负担比例〕

三、对上述应纳税所得额，扣缴义务人应按照国税发〔2024〕9号文件规定的方法计算应扣缴税款。即:将应纳税所得额÷12，根据其商数找出对应的适用税率B和速算扣除数B,据以计算税款。计算公式:应纳税额=应纳税所得额×适用税率B-速算扣除数B实际缴纳税额=应纳税额-雇主为雇员负担的税额四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一局部。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。本公告自2024年5月1日起施行。举例一：某企业职工王某，2024年12月发放全年一次性奖金12000元。

该公司对王某全年一次性奖金全额代扣代缴个人所得税。

1.查找税率及速算扣除数

12000÷12＝1000〔元〕，适用税率为10%，速算扣除数为25.

2.应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数＝12000×10%－25＝1175〔元〕。

因此，2024年12月，该公司应在发放全年一次性奖金时扣缴王某个人所得税1175元，向税务机关申报缴纳。

举例二、接上例，该公司为王某负担全年一次性奖金的个人所得税1000元。

1.应纳税所得额＝雇员取得的全年一次性奖金＋雇主替雇员定额负担的税款＝12000＋1000＝13000〔元〕。

2.查找税率及速算扣扣除数。

13000÷12＝1083.33〔元〕，适用税率为10%，速算扣除数为25.

3.应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝13000×10%－25＝1275〔元〕。

王某实际缴纳税额＝应纳税额－雇主为雇员负担的税额＝1275－1000＝275〔元〕。

因此，该公司应向税务机关申报个人所得税1275元