南京财经大学财务管理习题

第十三章财务预算本章主要引见：全面预算的内容，预算编制的根本程序，财务预算与ERP系统的关系，以及财务预算编制的根本方法主要引荐书目1.梁开卷：盈利从预算开场——企业全面预算管理，经济管理，2003年版2.财政部企业司编：全面预算管理的实际与案例，经济科学，2004年版3.高晨：企业预算管理——以战略为导向，中国财经，2004年版4.刘俊勇编著：全面预算管理：战略的观念，中国税务，2006年版本章框架构造第一节财务预算与ERP系统第二节财务预算编制方法第三节财务预算编制案例本章教学的重点重点讲解：全面预算与财务预算的关系，财务预算与ERP的关系；全面预算的根本程序和预算编制方法。第三节由于课时所限，不作为财务管理根底课程的学习重点，同窗们可根据课内所授内容、程序及方法利用课余时间进展阅读，如有不清楚的可以跟教师交流。第一节财务预算与ERP系统本节讲解内容一、全面预算的组成内容二、财务预算的作用和编制程序三、财务预算与ERP系统的关系全面预算管理与企业战略企业方针外部环境分析内部条件分析公司战略中长期方案短期方案预算管理日常运营反响控制资本预算资源活动预算管理外部环境风险目的预算是什么？预算是一种系统方法，用来分配企业的财务、实物和人力资源，以实现企业既定的战略目的。企业可以经过预算来监控战略目的的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。——安达信<全球最正确实务数据库>Abudgetisasystematicmethodofallocatingfinancial,physical,andhumanresourcestoachievestrategicgoals.Companiesdevelopbudgetsinordertomonitorprogresstowardtheirgoals,helpcontrolspending,andpredictcashflowandprofit.——Andersen〔GlobalBestPractice〕预算是什么？一、全面预算的组成内容〔一〕全面预算的含义全面预算是根据企业目的所编制的运营、资本、财务等年度收支总体方案。一、全面预算的组成内容〔二〕全面预算的组成内容及其相互关系

日常业务预算〔运营预算〕

专门决策预算〔特种决策预算〕财务预算〔综合预算或总预算〕全面预算辅助预算或分预算财务预算在全面预算体系表示图长期战略目的销售预算消费预算长期销售预测销售及管理费用预算期末存货预算直接资料预算直接人工预算制造费用预算产品本钱预算现金预算专门决策预算估计资产负债表估计利润表财务费用预算一、全面预算的组成内容〔二〕全面预算的组成内容及其相互关系日常业务预算是为供应、消费、销售及管理活动所编制的预算。是企业全面预算的根底包括：销售预算、消费预算、直接资料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、单位产品本钱和期末存货预算、销售预算和期间费用预算等。日常业务预算既有价值量目的，又有实物量和时间量目的。一、全面预算的组成内容专门决策预算亦称特种决策预算针对企业在销售期内不经常发生的、一次性经济活动所编制的预算。包括根据长期投资决策所编制的资本支出预算和一次性专门业务预算等。一、全面预算的组成内容财务预算是反映企业在预算期内有关现金收支、运营成果和财务情况的预算，包括现金收支预算、估计损益表、估计资产负债表、估计现金流量表等。一、全面预算的组成内容财务预算是全面预算体系中的最后环节；财务预算从价值方面总括地反映运营期决策预算与业务预算的结果，亦称为综合预算或总预算；全面预算编制体系表示图规划未来细化和量化战略目的内部沟通纵向和横向沟通强化控制作为控制经济活动的手段考评业绩考核责任中心业绩整合资源优化财务与财务资源配置预算的普通作用二、财务预算的作用和编制程序二、财务预算的作用和编制程序

〔一〕财务预算的作用1.财务预算是企业提高战略管理程度的重要手段2.财务预算是企业内部各部门协调的工具3.财务预算是实施控制的规范4.财务预算是绩效考核的主要根据5.财务预算的编制有助于风险预测和防备二、财务预算的作用和编制程序预算管理流程表示图预算管理组织二、财务预算的作用和编制程序

〔二〕预算编制的根本程序预算编制程序主要：自上而下、自下而上和折中型三种类型。二、财务预算的作用和编制程序〔二〕预算编制的根本程序1．自上而下的编制程序预算编制委员会根据企业的运营目的，编制出企业的总体预算，再对总体预算进展分解，据以编制部门预算，并由下级各部门详细落实执行。二、财务预算的作用和编制程序〔二〕预算编制的根本程序2．自下而上的编制程序先由企业的各个部门编制部门预算，企业的预算编制委员会在对部门预算根据需求作适当调整的根底上编制总体预算，并据以落实执行。二、财务预算的作用和编制程序〔二〕预算编制的根本程序3．折中型的编制程序又称“自我参与预算〞是指企业预算编制委员会首先提出预算编制要求，各部门根据预算编制要求编制出部门预算，企业预算编制委员会对各部门上报的自编预算进展综合平衡，并提出指点性意见，然后下转到各职能部门责令其进展修订，再根据修订后的部门预算，编制企业的总体预算的方式。二、财务预算的作用和编制程序〔二〕预算编制的根本程序应该按照“上下结合、分级编制、逐级汇总〞的根本程序进展。详细包括以下步骤：⑴下达目的⑵编制上报⑶审查审批⑷下达执行预算编制程序流程图预算内支出审批程序预算外支出审批程序确定分析对象及分解规范搜集信息判别差别重要程度差别计算与分解对重要差别进展解释差别缘由的报告与确认采取相应的控制手段调整季度方案考核运营业绩差异分析程序预算差别分析分析程序三、财务预算与ERP系统的关系

〔一〕ERP与ERP管理思想1．ERP来源ERP〔EnterpriseResourceplanning即企业资源方案系统〕是由美国GartnerGroup公司于20世纪90年代初提出来的。

⑴以制造资源方案(ManufacturingResourcePlanning，MRPII)为根底。⑵将企业消费、原资料、质量、销售、财务会计、人力资源等方面的信息集合起来⑶吸收了全面质量管理、准时消费、实验管理、工程管理、供应链管理和客户关系管理等内容⑷实现了物流、信息流、资金流、价值流和业务流的有机集成。〔五流集成〕三、财务预算与ERP系统的关系〔一〕ERP与ERP管理思想〔续〕2．ERP的特征⑴以方案和控制为主线；⑵以网络和信息技术为平台；⑶集客户、市场、销售、采购、方案、消费、财务、质量、效力、信息集成和业务流程重组等功能为一体；〔功能一体化〕⑷面向供应链管理，强调人、财、物、产、供、销的全面结合与全面控制〔多要素多环节的结合与控制〕⑸追求效益最正确、本钱最低〔追求高效益低成〕。三、财务预算与ERP系统的关系〔一〕ERP与ERP管理思想〔续〕3．ERP系统是指建立在信息技术根底上的，以系统化的管理思想为企业管理层及员工提供决策、运转手段的管理平台。三、财务预算与ERP系统的关系〔一〕ERP与ERP管理思想〔续〕4．ERP管理理念的详细表现：⑴充分注重对整个供应链资源进展整合；⑵充分表达精益消费、同步工程和矫捷制造的思想；⑶力求做到事先方案和事中控制相结合。三、财务预算与ERP系统的关系〔二〕财务预算与ERP系统的关系1．两者的联络：⑴任务目一致。都是为了优化企业的资源配置，以提高企业的经济效益；⑵系统关联性。财务预算是ERP系统的一个重要组成部分，ERP系统强大的信息集胜利能和数据处置技术又为财务预算的编制提供了高效的工具；⑶互为作用。财务预算目的是ERP系统实施控制的根据，并据以对企业的消费运营情况进展考核、评价，而ERP系统经过实施会计处置和过程控制，是财务预算圆满实现的重要手段。三、财务预算与ERP系统的关系〔二〕财务预算与ERP系统的关系2．两者的区别：⑴任务视野与范围不同财务预算是企业财务管理的一个任务环节，是在企业进展决策后的任务谋划，其内容局限于企业本身的任务安排；ERP系统不仅是企业资源企划的一个完好的系统，并且将管理的视野拓展到与企业相关联的一切单位，将整个供应链纳入企业的运筹范围，以实现企业营销的群体效应；⑵功能发扬的手段不同预算管理长期以来不断是企业管理的一个重要手段，既可以经过传统的手工编制方法来实现，又可以采用先进的信息技术来提高效率和强化功能；ERP系统的庞大功能必需依托现代信息技术才干发扬出来。宝钢预算管理案例简介“以价值管理为中心〞的管理方式以财务管理为过程控制手段宝钢全面预算管理整体架构一、以追求企业价值最大化为运营理念二、以跨越式赶超为整体运营战略三、以开展战略用户为营销重点四、以技术创新为内部驱动力五、以财务管理为过程控制手段六、以ERP系统为运转支撑七、以人力资源开发为开展后盾八、以企业文化建立为组织凝聚力宝钢“以价值管理为中心〞的管理方式顺应企业消费运营管理需求的财务控制体系：以全面预算管理为纲以规范本钱管理为根底以现金流量控制为中心以信息化技术为支撑以财务管理为过程控制手段39宝钢全面预算管理整体架构战略目的运营规划年度预算方案季度滚动预算日常运营运营预算反响年度滚动预算决策控制战略预算全面预算战略预算偏重于对规划期运营活动进展描画；运营预算是企业对年度内运营活动所作的预算、方案。战略预算经过运营预算来实现，并在运营预算中设置相应战略目的，以实现公司长期目的。预算体系以企业战略、运营规划为导向，滚动预算为控制手段

(一)利润中心编码体系

在专业化分工的根底上，将集团及属下公司按管理睬计的原那么划分为多个业务相对一致的利润中心(称为一级利润中心)，每个利润中心再划分为更小的分支利润中心(称为二级利润中心等)，并逐一编制号码，使管理陈列明晰。这个体系较明晰地包括集团绝大部分资产，同时使每个利润中心对本身的管理也有清楚的界定，便于对每项业务虚行监控。

(二)利润中心管理报告体系

在利润中心编码体系的根底上，每个利润中心按规定的格式和内容编制管理睬计报表，详细由集团财务部一致制定并不断完善。管理报告每月一次，包括每个利润中心的营业额、损益、资产负债、现金流量、本钱费用、盈利才干、应收账款、不良资产等情况，并附有公司简评。每个利润中心报表最终汇总为集团的管理报告，由此处理了集团以往财务综合报表过于概括并难以顺应管理需求的问题。

华润集团6S管理体系(三)利润中心预算体系

在利润中心分类的根底上，全面推行预算管理，将运营目的落实到每个利润中心，并层层分解，最终落实到每个责任人每个月的运营上，这样不仅使管理者对本身业务有较长久和透彻的认识，还能从背叛预算的程度上去发现问题，并及时加以处理。预算的方法由下而上，由上而下，不断反复和修正，最后汇总构成整个集团的全面预算报告。需求强调的是，预算管理对于一个多元化集团企业尤显重要，假设没有预算，集团将难以估计下一个年度乃至今后几年可以到达什么样的目的，也就不能够在资金安排、投资决策、人力资源等方面进展总体规划。

(四)利润中心评价体系

预算执行情况需求进展评价，而评价体系要能促进运营目的的实现。根据每个利润中心业务的不同，度身订造一个评价体系，但总体上主要是经过获利才干、过程及综合才干目的进展评价。每一个目的项下再根据各业务点的不同情况细分为能反映该利润点运营业绩及整体表现的许多明细目的，目的是要做到公平合理，既可以兼顾到不同业务点的运营情况，又可以促进业务改良提高，加强管理。其中有些是定量目的，有些是定性目的，而对不确定部分集团那么有最终决议权。集团根据各利润中心业务好坏及其前景，决议资金的支持重点，同时对下属企业的资金运用和派息政策，将根据业务开展方向一致决议，不实行包干式资金管理。而对利润中心非运营性的资产转让或会计调整的盈亏，那么不能与运营性业绩混在一同评价，但可视详细情况给予奖惩。

(五)利润中心审计体系。

管理报告的真实性、预算的完成度以及集团一致管理规章的执行情况，都需求经过审计进展再认定。集团内部审计是管理控制系统的再控制环节，集团经过审计来强化全面预算管理的推行，提高管理信息系统的质量。

(六)利润中心经理人考核体系。

预算的责任详细落实到各级责任人，从而考核也要落实到利润中心经理人。利润中心经理人考核体系主要从业绩评价、管理素质、职业操守三方面对经理人进展评价，得出利润中心经理人目前的任务表现、今后的开展潜力、可以胜任的职务和任务建议。根据以上三部分的考核结果，进一步决议对经理人的奖惩和运用。第二节财务预算编制方法传统方法：固定预算、增量预算和定期预算(方法思绪简单、操作方便)；为抑制固定预算缺陷，推行弹性预算法；为消除增量预算缺陷，创新了零基预算法；为弥补定期预算缺乏，创新了滚动预算法。财务预算编制方法很多，主要有：固定预算与弹性预算、增量预算和零基预算、定期预算与滚动预算、确定预算与概率预算等。第二节财务预算编制方法本节讲解内容：一、固定预算与弹性预算二、增量预算和零基预算三、定期预算与滚动预算一、固定预算与弹性预算企业预算以其能否按业务量进展调整，分为固定预算和弹性预算。。一、固定预算与弹性预算〔一〕固定预算1．固定预算的含义固定预算又叫静态预算它是在预算期估计业务量程度的根底上，确定各工程预算的估计数量和金额，不论实践消费运营活动如何脱离方案，均不进展相应的目的调整一、固定预算与弹性预算2．固定预算的缺陷在企业的实践消费运营过程中，企业完成的业务量大小，要遭到各方面要素的影响和制约。当企业实践完成的业务量与编制预算所根据的业务量出现差别时，各费用工程的实践数额与预算数额就失去了相互比较的根底，使得固定预算在控制费用支出和考核运营成果方面的作用大为减弱。一、固定预算与弹性预算3．固定预算法适用：只适用于业务量受外界影响较小的企业。成本项目总成本单位成本直接材料直接人工制造费用1000200400512合计16008[例13－1]福达公司采用完全本钱法，其方案期消费的A产品的估计产量为200件，按固定预算方法编制的A产品本钱预算如表13－1所示。表13－1福达公司A产品本钱预算〔按固定预算方法编制〕估计产量：200件单位：万元假设A产品在方案年度的实践产量为300件，实践发生总本钱为2310，其中直接资料1500万元，直接人工300万元，制造费用510万元，单位本钱为7.7万元。表13－2福达公司本钱业绩报告单位：万元成本项目实际成本预算成本差异未按产量调整（200件）按产量调整（300件）未按产量调整按产量调整直接材料直接人工制造费用150030051010002004001500300600＋500＋100＋11000-90合计231016002400＋710-90从13－2表可以看出：实践本钱与未按产量调整的预算本钱相比，三个本钱工程都超支了；但实践本钱与按产量调整后的预算本钱相比，直接资料和直接人工都维持不变，制造费用节约了90万元。结论：在产量发生较大幅度变动的情况下，仍以固定预算作为业绩考核的根据，将扭曲企业的本钱管理程度。一、固定预算与弹性预算〔二〕弹性预算1．弹性预算的含义和特点⑴弹性预算的含义弹性预算又叫变动预算它是在将本钱按其习性分类的根底上，以业务量、本钱和利润之间的依存关系为根据，按照预算期内能够发生的各种业务量程度编制的预算。一、固定预算与弹性预算〔二〕弹性预算1．弹性预算的含义和特点〔续〕⑵弹性预算的特点能较全面地反映企业在不同业务量程度上的本钱和利润情况。有利于控制本钱和费用的发生有利于划清经济责任和进展业绩考核。一、固定预算与弹性预算〔二〕弹性预算1．弹性预算的含义和特点⑶弹性预算适用：编制本钱预算和利润预算。〔二〕弹性预算

1．弹性预算的含义和特点弹性本钱预算包括制造费用预算和销售及管理费用预算。制造费用、销售及管理费用按本钱习性可以分为变动费用和固定费用两部分。企业业务量(x)、费用总额(y)、变动费用(b)和固定费用(a)四者之间的关系：y=a+bx以此为根底编制出在不同业务量前提下的制造费用和销售及管理费用弹性预算。一、固定预算与弹性预算〔二〕弹性预算2．弹性预算编制的步骤〔1〕选择适当的业务量计量规范。〔2〕确定合理的业务量范围。〔3〕按本钱习性将费用分为变动费用和固定费用。一、固定预算与弹性预算〔二〕弹性预算3．弹性本钱预算的编制弹性本钱预算是根据各本钱工程随业务量变化而变化的规律编制的预算。弹性本钱预算的编制方法有列表法、公式法和图示法。实践任务中多采用：列表法。[例13－2]福达公司拟编制下一年度的制造费用弹性预算，其确定的业务量单位和范围是9000人工工时到12000人工工时，间隔1000人工工时。各项制造费用资料如表13-3所示。表13-3各项制造费用资料费用项目变动制造费用（元/小时）固定制造费用（元）间接材料0.4间接人工0.6电费0.2水费0.1维修费0.084000其他0.22000折旧费4000管理费2500保险费1500合计1.5814000表13-4制造费用弹性预算费用项目（元）变动制造费用率业务量（人工工时）9000100001100012000变动费用间接材料0.43600400044004800间接人工0.65400600066007200电费0.21800200022002400水费0.1900100011001200维护费0.08720800880960其他0.21800200022002400小计1.5814220158001738018960固定费用维护费40004000400040004000折旧费40004000400040004000管理费25002500250025002500保险费15001500150015001500其他20002000200020002000小计1400014000140001400014000合计28220298003138032960直接人工小时成本率3.142.982.852.75弹性编制本钱预算间隔确定应留意的问题假设估计业务量间距较小，能在本钱预算中找出与实践业务量较为接近的业务量及相应的预算目的，便于对企业的实践本钱开支进展控制和考核，但预算编制的任务量较大；假设间距过大，可减少预算编制任务量，但实践完成的业务量很能够与预算中估计的业务量相差甚远，从而减弱预算控制的应有作用。编制预算的估计业务量的合理间距应以10％左右为宜。一、固定预算与弹性预算〔二〕弹性预算4．弹性利润预算的编制弹性利润预算是根据利润随业务量的变化规律编制的一种变动预算。以预算期估计能够实现的多种销售收入程度为根据，按照本钱习性扣减相应的本钱，据以分别确定基于不同销售量能够实现的利润。留意：弹性利润预算的编制以弹性本钱预算为根底。一、固定预算与弹性预算〔二〕弹性预算4．弹性利润预算的编制方法：公式法和百分比法。所谓公式法：利用利润计算的根本关系式来确定估计利润——常用方法。[例13－3]福达公司只产销A产品一种产品，其单位售价为150元，预算期销售量为700、800、900、1000件时的弹性销售及管理费用资料如表13-5所示，且销售量与上例业务量顺序一一对应。假定福达公司单位A产品的直接资料费为45元，直接人工费为20元。表13-5福达公司弹性利润预算单位:元销售收入105000120000123500150000变动销售及管理费用销售人员工资（7%）73508400945010500销售佣金（3%）3150360040504500交货运输费（0.4%）420480540600其他（0.9%）945108012151350小计11865135601525516950固定销售及管理费用管理人员工资2500250025002500办公费4000400040004000折旧费5500550055005500其他2500250025002500小计14500145001450014500合计26365280602975531450二、增量预算和零基预算企业编制本钱预算的方法按其出发点的特征不同，分为：增量预算法和零基预算法二、增量预算和零基预算〔一〕增量预算1．增量预算的含义在基期预算及其执行情况的根底上，结合预算期各方面情况的变动，确定出各预算工程应添加或减少的数额来编制的。二、增量预算和零基预算〔一〕增量预算2．增量预算的假定基于如下一系列假定：〔1〕现有的业务活动是企业所必需的。只需保管企业现有的每项业务活动，才干使企业的运营过程正常运转。〔2〕原有的各项开支都是合理的。既然现有的业务活动是必需的，那么原有的各项费用开支就一定合理，必需给以保管。〔3〕添加费用预算是值得的，未来预算期的费用变动是在现有费用的根底上调整的结果。二、增量预算和零基预算〔一〕增量预算3．增量预算的缺陷第一、增量预算以基期目的根本合理为根底；第二、预算编制往往受基期目的的影响和制约；第三、不能充分思索预算期各费用工程发生的必要性和目的数额的合理性。能够呵斥的问题：〔1〕受原有费用工程的限制，能够导致维护落。〔2〕滋长预算中的“平均主义〞和“简单化〞。〔3〕不利于企业未来的开展。二、增量预算和零基预算〔二〕零基预算1．零基预算的含义零基预算以零为基数编制的预算，亦称零底预算。零基预算根本原理：不思索企业以往期间发生的费用工程和费用数额，一切以零为起点来研讨和分析每个费用工程能否有支出的必要和支出数额的大小。二、增量预算和零基预算〔二〕零基预算1．零基预算的含义〔续〕零基预算编制的特点〔与增量预算相比较〕：〔1〕以零为起点编制预算。〔2〕进展本钱效益分析〔3〕经过对业务工程的评价来确定预算金额二、增量预算和零基预算〔二〕零基预算2．零基预算的编制程序三个步骤：〔1〕提出费用开支方案〔2〕进展本钱效益分析〔3〕分配资金、落实预算

二、增量预算和零基预算〔二〕零基预算3．零基预算编制实例[例13－4]福达公司采用零基预算法编制下一年度销售与管理费用预算。首先，由销售及管理部门全体职工，根据下年度企业的总体目的和本部门的详细义务，经过反复讨论，提出方案年度主要费用开支方案：〔1〕房屋租金：600万元〔2〕差旅费：700万元〔3〕办公费：900万元〔4〕交货运输费：500万元〔5〕广告费：600万元〔6〕保险费：250万元〔7〕销售及管理人员工资：350万元〔8〕培训费：420万元其次，将以上广告和培训费，根据各期资料进展本钱效益分析，其结果如表13-7所示。费用项目成本（万元）收益（万元）成本效益率（%）广告费1303000%培训费1404000%表13-7广告和培训费本钱效益分析

经过讨论研讨，大家一致以为房屋租金、办公费、交货运输费、差旅费、保险费、销售及管理人员工资是不可防止的费用开支，应全额得到保证，故列为第一层次；培训费和广告费属酌量性固定本钱，可根据企业预算期间的详细财力情况酌情增减，但培训费的本钱收益率高于广告费的本钱收益率，故将培训费列为第二层次；广告费列为第三层次。最后，假定福达公司在预算期间可用于销售及管理费用的资金为4000万元。根据以上陈列层次顺序，分配资金，确定预算如下：〔1〕房屋租金：600万元〔2〕办公费：900万元〔3〕差旅费：700万元〔4〕交货运输费：500万元〔5〕销售及管理人员工资：350万元〔6〕保险费：250万元3300万元以上六项必需全额得到保证的费用额合计为3300万元，剩余700万元资金应按本钱收益率的比例，在培训和广告费之间进展分配。二、增量预算和零基预算〔二〕零基预算4．零基预算的优缺陷零基预算的优点〔1〕未来的费用预算不受现有费用工程和开支程度的影响和制约。因此，采用这种方法可以促使企业合理地进展资源分配，将有限的资金用在刀刃上。〔2〕可以督促企业内部各部门节约资金，提高本钱效益率。采用这种方法，没有“本钱〞可依，预算只保证合理的正常的开支，并向本钱效益率高的部门倾斜。这样，可以促进各部门精打细算，量力而行，提高资金的利用效果。〔3〕有助于企业未来开展。由于这种方法以零为出发点，对一切费用一视同仁地进展权衡，有利于创新工程获得资金，有助于企业未来开展。二、增量预算和零基预算〔二〕零基预算4．零基预算的优缺陷零基预算的缺陷预算任务量浩繁，耗费大量的人力、物力。各费用工程的本钱效益率的计算能够缺乏客观根据〔编制任务量大，如得到企业各部门的通力配合，〕留意：企业可以每隔假设干年编制一次零基预算，以后几年内只作适当调整，以简化预算编制的任务量。三、定期预算与滚动预算编制预算的方法按预算期的时间特征不同可分为：定期预算和滚动预算。三、定期预算与滚动预算〔一〕定期预算1．定期预算的含义定期预算是指以不变的会计期间〔如日历年度〕作为预算期的一种预算编制方法。三、定期预算与滚动预算〔一〕定期预算2．定期预算的优缺陷定期预算方法的最大优点：可以使预算期和会计期间相配合，便于将实践数与预算数进展对比，有利于考核、评价预算的执行结果。三、定期预算与滚动预算〔一〕定期预算2．定期预算的优缺陷定期预算的缺陷〔1〕远期指点性差。〔2〕灵敏性差。〔3〕延续性差。三、定期预算与滚动预算〔二〕滚动预算1．滚动预算的含义滚动预算又叫延续预算或永续预算根本原理：预算编制过程延续不断，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远坚持为一个固定