企业所得税汇算清缴重点难点

居民企业所得税重要配套文件

第一部分：收入部分重要政策解读

一、满足收入的条件

(一)税法不考虑企业的经营风险，强制性。

思考：属于时间性差异还是永久性差异？

国税函[2008]875号

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

(1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购

货方；

(2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实

施有效控制；

(3)收入的金额能够可靠地计量；

(4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

收入会计准则的规定

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方：

(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实

施有效控制；

(3)收入的金额能够可靠地计量；

(4)相关的经济利益很可能流入企业；(超过50%)

(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

税法不考虑企业的经营风险，强制性。

比较会计与税法关于收入确认条件，会计确认收入时要考虑“经济利益很可能

流入企业”这个条件，而在税法上无此条件。所以企业发出库存商品后在会计上认

为“经济利益不是很可能流入企业”时不确认收入，而按税法规定应确认为当期收

入的，所得税申报时对收入及成本作调整处理，以后会计上对该收入确认时再作相

反调整处理。

现场案例：收入的检查重点是发出商品

A企业于2008年12月10日向某公司发出商品一批，已向某公司开出增值税专用发

票，价款100万元，增值税17万元，商品成本80万元。并于12月12日办妥托收

手续。12月31日得知某公司由于法律诉讼问题，银行账户已被法院冻结，企业无

法收到该项货款。

(1)2008年企业因无法收到货款，不确认收入。

借：发出商品800000

贷：库存商品800000

借：应收账款——应收增值税170000

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)170000

(2)2008年所得税处理

会计上未确认收入，但按税法规定应确认收入100万元，同时应确认成本80万元,

故应调增2008年应纳税所得额20万元；

填表方法：在企业所得税年度申报表附表三第19行“其他(收入类)”调增收入额

100万元，在第40行“其他(扣除类)”调减成本80万元。

现场案例

(3)递延所得税处理

借：递延所得税资产50000

贷：应交税费——应交所得税50000

(4)注意的问题

对此收入在2008年调整时不能作“视同销售处理，因为以后年度作收入所得

税上要调减，在附表一“收入明细表”和附表二“成本费用明细表”中无法减除，

要在这两个表中减除就得填负数，也就是说以后年度会出现视同销售的负数，不好

处理。

以后收到钱时的处理，属于时间性的差异

借：银行存款117

贷：主营业务收入100

应收账款17

借：主营业务成本80

贷：发出商品80

会计上正常作销售处理，所得税直接调减20就行了，当然执行新准则的要作递延所

得税处理

最后收不到钱可扣除坏账损失

属于时间性的差异

财税[2009]57号文件第四条规定，企业除贷款类债权外的应收、预付账款符合

下列条件之一的，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除：

1、债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执

照，其清算财产不足清偿的；

2、债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；

3、债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的

思考：如果以后收不到钱了，向税务部门报坏账损失的金额是多少？

企业会计上应确认的损失应该是97万元，即17万元增值税和80万元产品成本。

财税(2009)57号：“十、企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从

增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣

除。”

但向税务部门报财产损失应该是117万元，因为20万元已经作为销售利润征

了所得税。

在以前年度已征完税，现在应该允许作损失扣除，就是作调减处理，不需要另

作分录，但如果作了递延所得税应转回

（二）没有发货提前增值税发票开具是否确认收入？

国家税务总局问答

问：客户给我们公司250万预付款，让我们开具增值税发票，但是我们没有发

货。我们已经就此笔业务确认了销项税，但是按照会计准则这不符合收入确认条件;

故此我们没有确认收入。但是当地税务机关非要我们确认收入，请问当地税务机关

的说法是否正确？这种说法是否有税法依据？

【解答】

增值税

根据《增值税暂行条例》规定：

“第十九条增值税纳税义务发生时间：

（-）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当

天；先开具发票的，为开具发票的当天。”

企业所得税

根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函

[2008]875号）规定：

（-）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收

入实现时间：

2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。”

根据上述规定，销售商品如果提前开具发票，开具发票的当天即为确认增值税

纳税义务发生时间，按规定缴纳增值税。但企业所得税上要求销售商品时需同时满

足国税函[2008]875号文第一条（一）规定的条件，采取预收款方式的，在发出商

品时确认收入。因此，贵公司采取预收款方式销售商品，先开具发票，虽然商品未

发出，但按规定要缴纳增值税；企业所得税处理上不需要确认收入。

（三）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销

售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

思考：这段话你发现了什么重大变化？

事后折扣，不可能在同一张发票上

国税函（2006）1279号

纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计

购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的

价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》

的有关规定开具红字增值税专用发票。

但是:该函并未明确指出销货方是否可以凭该红字专用发票抵减销售收入和销项

税.

因为很多企业需要对经销商业绩进行年度考核,根据其销售业绩给予不同程度的

返利奖励,事先是无法确定对方适用的折扣比例的.只能在事后即第二年做出.实际

上，纳税人这种价格偏低是有正当理由的.

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875

号）规定：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让;

企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已

经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销

售商品收入。

根据上述规定，销售方给予购货方的年终返利属于销售折让。销售方开销红字发票

的销售收入可以冲减发生当期销售收入，并抵减其销项税。

销售方账务处理：

借：应收账款（红字）

贷：主营业务收入（红字）

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（红字）

购货方账务处理：

借：库存商品（红字）

借：应交税费——应交增值税（进项税额）（红字）

贷：应付账款（红字）

商业折扣

企业所得税不再强调要在同一张发票上

1、商业折扣（不再强调要在同一•张发票上,不管发票如何开具，都按折扣后的金

额确定收入计算所得税）

企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及

商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

原来的规定:国税函口997]472号

如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，在按折扣后销售额计算征收所得

税；但将折扣额另开发票的，则一律不得扣除。

注意：

“纳粽调整项目明细表”第4行“不符合税收规定的销售折扣和折让中填列（实际

上作废）

增值税退回或者折让,要开具红字增值税专用发票

原来的规定：国税发[1993]154号规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果

销售额和折扣额在同••张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；

如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”

新增值税暂行条例实施细则第十一条小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般

纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物

退回或者折让当期的销项税额中扣减;

一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退

回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。

未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。

增值税如果同一张发票，不能写在“备注”栏

国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知国税函[2010]56号

（国税发[1993]154号）第二条第（二）项规定：”纳税人采取折扣方式销售货物，

如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值

税”。纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是

指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额

征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注

明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

国家税务总局二。一。年二月八日

但是：

《新营业税条例实施细则》第十五条第十五条纳税人发生应税行为，如果将价款

与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发

票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。

2、现金折扣（终于修成正果）

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现

金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收

入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

现金折扣发生在销售之后，属于融资性质的理财行为，在计算增值税时，折扣

不能也从销售额中扣除。因此在确认收入方面，所得税与增值税相一致。但计算所

得税时•，应纳税所得额随扣除财务费用而减少，缩小了税基。

风险提示:抵扣依据的问题：现金折扣是没有专用发票的，并且也不能开出收

据（因为没有收到钱），所以只能根据当时签署的合同、具体收款的时间、以及企业

内部自制的审批单据作为依据了。（真实性）

二、不征税收入，有非常积极的变化

思考：

某公司投资建设-五星级酒店，当地政府给予的优惠条件是全部土地款3000

万元的20%返还给该公司。2009该公司收到土地返还款600万元，当地政府文件指

明该公司用于自己开发土地的基础设施和设备的建设，该资金有专项用途

能否享受财税[2009]87号的优惠？

不征税收入，有非常积极的变化

《企业所得税法》第七条

收入总额中的下列收入为不征税收入：

（-）财政拨款；

（-）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

（三）国务院规定的其他不征税收入。

《企业所得税法实施条例》第二十六条

企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取

得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

“不征税收入”本身即不构成应税收入，如财政拨款、依法收取并纳税财政管

理的行政事业性收费、政府性基金。目前，涉及不征税收入的主要有两个文件：

财税[2008]151号,财税[2009]87号。

财税[2008]151号文件对财政拨款、行政事业性收费、政府性基金都有规定。

而财税[2009]87号文件仅针对，作为不征税收入具体的执行时间2008年1月

1日至2010年12月31日。

最新的财税[2011]70号，则取消了上述时间限制。

理解：87号文件和70号文件是写给地方政府看的，地方政府要用，你就要文

件配套，不是写给税务局看的。

该文件是对财税[2008]151号文件的补充，是政策的松绑。两个文件合起来对不

征税收入做了界定。

一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人

民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下

条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；

（-）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或

具体管理要求；（容易）

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。（容易）

二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，

不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不

得在计算应纳税所得额时扣除。

三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在

5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应

重新计入取得该资金第六年的收入总额；

税务局已经没有减免税手段

地方政府要好好利用

财税[2008]151号

三、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣

除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应

纳税所得额时扣除。

财税[2009]87号

二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，

不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不

得在计算应纳税所得额时扣除。

不征税收入和免税收入的区别

企业以不征税收入发生的支出不得税前扣除。

包括购买设备的折旧和其他的期间费用。条例第28条

思考：企业以免税收入发生的支出是否可以扣除？

答：国税函(2010)79号关于免税收入所对应的费用扣除问题

根据《实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对

应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

1、税法规定不征税收入支出形成的费用不允许在税前扣除，但是未规定免税收入对

应的成本费用不允许扣除。本条明确了这-点。

2、实际上企业的免税收入只有国债利息、股息红利两项，而这两项也很难有明确的

直接成本，因此这一条实际上对于企业来说影响不大。

案例

某公司来当地投资建设一五星级酒店，当政府给予的优惠条件是全部土地款

3000万的20%返还给该公司。20n该公司收到土地返还款600万元，当地政府文件

指明该公司用于自己开发土地的基础设施和设备的建设该资金有专项用途

思考：税务检查时会注意什么？

不征税收入发生的支出不得税前扣除

借：无形资产3000

贷：银行存款3000

每月借：管理费用5(3000/50/12)

贷：无形资产5

应该(3000-600)/50/12=4

每月调增5-4=1万

思考1:即征即退的增值税属于不征税收入吗？

财税[2008]151号

一、财政性资金

(-)企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金

的以外，均应计入企业当年收入总额。

(~)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批

准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、

补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、

先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国

家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股

本)的直接投资。

(1)软件生产企业即征即退增值税

是不征税收入还是免税收入？

财税(2008)1号

-、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策

(-)软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，

由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产（专项用途）

不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。

财税（2008）1号文件本身未明确软件生产企业实行增值税即征即退政策所退

还的税款到底是免税收入还是不征税收入。但是免税收入只有条例规定的四项。因

此该项收入认为应该归属为不征税收入。即：超税负返还应该专款专用，其支出不

能进入费用扣除。

新企业所得税法第二十六条企业的下列收入为免税收入：

（-）国债利息收入；

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有

实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

（四）符合条件的非营利组织的收入。

税法列举了免税收入的四种形式之后，没有等了。所以，除了这四种之外，如果严

格执行税法，后面总局发文就只能往不征税上面靠。

（2）对安置残疾人的单位即征即退增值税或减征的营业税属于不征税收入吗？

财税【2007】92号《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通

知》

文件规定“取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税”，（没有专项用

途）

如果考虑到文件已经作废加之该部分收入并不符合财税[2009]87号文件的不

征税收入条件，这个所谓的优惠应该也是不成立的。

如果财税[2007]92号文件继续有效的话，就没有必要出台财税【2009】70

号文件。《关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》

那么，属于免税收入吗？（也不属于）

在新企业所得税形势下，财税[2007]92号文件已经失效，根据财税[2008]151

号文件，应该作为征税收入征税。

思考2：减免（返还）的企业所得税是否征税？

财粽（2007）80号文件中,符合条件的返回企业所得税不征企业所得税。

该文件虽然是在旧税法体系下产生的,但是其原理仍应该适用吗？（没有专项用途,

不属于不征税收入），一句话，返回的所得税是财政性资金，按不征税文件判断；其

它一律征税。

解决办法：

当地政府可以出文件，说明专门用于扩大再生产就可以了。

思考3：

政策性搬迁收入政策应当如何理解？

国税函【2009】118号文

（1）搬迁处置损失可以冲减处置收入吗？

（2）获得的搬迁补偿金记收入吗？

（3）从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场（招

标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入哪个好？

回答：

（1）国税函[2009]118号文件特殊规定

税法：搬迁处置损失不冲减处置收入。

《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通

知》（国税函[2009]118号）文件第二条规定：对企业取得的政策性搬迁或处置收入,

应按以下方式进行企业所得税处理：（一）企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有

或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似

性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固

定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固

定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税

所得额。那么，这里的支出包括因为搬迁处置资产的损失吗？因为搬迁处置资产的

损失如何扣除？

会计：搬迁处置损失冲减处置收入

财政部《企业会计准则解释第3号》中对企业收到政府给予的搬迁补偿款划进

行会计处理做出规定：“企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治

理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项

应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损

失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款

转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业

取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处

理。”

（2）搬迁补偿金49819.74万元如何处理?

会计：不记收入

财政部《企业会计准则解释第3号》中对企业收到政府给予的搬迁补偿款划进

行会计处理做出规定：“企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治

理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项

应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损

失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款

转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业

取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资木公积处

理。”

政府补偿款项在扣除搬迁成本和损失后，如有资金结余才能转入资本公积，由

全体股东享有。

税法：五年后记收入

国税函【2009】118号文（四）企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁

收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬

迁收入按上述规定处理。

企业应积极争取纳入政府规划，从政府取得搬迁补偿收入，这是最高级的税收筹划

（3）思考:从政府取得的搬迁补偿收入和通过市场取得的土地使用权转让收入哪

种收入好呢？

（国税函[2009]118号）规定，企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规

划、基础设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁（包括部分搬迁或部分拆除）

或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的

收入，以及通过市场（招标、拍卖、挂牌等形式）取得的土地使用权转让收入。用

好搬迁政策介理降低税负

从政府取得搬迁补偿收入不征收营业税

营业税及附加税费

《营业税税目注释（试行稿）》第八条规定，土地所有者出让土地使用权和土地

使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。据此，企业政策性

搬迁收入不需缴纳营业税。另外，（财税[2003]16号）第三条规定，单位和个人销

售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用

权的购置或受让原价后的余额为营业额。因此，企业将拥有的土地及房屋建筑物转

让给房地产开发公司要缴纳营业税及城建税和教育费附加。从政府取得搬迁补偿

收入也不征收土地增值税

土地增值税

《土地增值税暂行条例》第八条规定，因国家建设需要依法征用、收回的房地产免

征土地增值税。《土地增值税暂行条例实施细则》第十一条规定，因国家建设需要依

法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用

的房产或收回的土地使用权。所以，符合条件的企业政策性搬迁收入无需缴纳土地

增值税，对于企业转让土地使用权的行为应按规定缴纳土地增值税。而通过市场取

得的土地使用权转让收入征收土地增值税

印花税

根据《印花税暂行条例》及其实施细则和《财政部、国家税务总局关于印花税若干

政策的通知》（财税[2006]162号）的有关规定，对土地使用权出让合同、土地使用

权转让合同、商品房销售合同按产权转移书据征收印花税。因此，搬迁企业取得政

策性搬迁收入中属于土地使用权转让收入部分需按规定缴纳印花税。

契税

《契税暂行条例》第一条规定，在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承

受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税。由此可见，企

业政策性搬迁收入无需缴纳契税。

思考4:企业取得的返还代扣代缴个人所得税手续费，是否应纳入企业收入？

答：（财税[2008]151号）和财税[2009]87号的规定，企业取得的返还代扣代缴

个人所得税手续费未作为不征税收入，应计入企业收入总额计征企业所得税。

广东省地方税务局关于代扣代收和代征税款手续费收入

征收营业税问题的批复粤地税函（2008）583号

东莞巾地方税务局：

你局《关于代扣代缴或委托代征税款手续费收入征收营业税问题的请示》（东地

税发（2008）128号）收悉。按照《中华人民共和国营业税暂行条例》、《国家税务

总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知》（国

税发（2001）31号）及其有关规定，对单位和个人履行代扣代缴、代收代缴税款义

务，或者接受委托代征税款，所取得的手续费收入，应照章征收营业税。

二00八年九月二十日

思考5：企业按照税收规定取得的增值税出口退税，如何所得税处理？

苏州地税规【2010】5号

2010年度企业所得税汇算清缴业务问题解答

问：企业按照税收规定取得的增值税出口退税，如何所得税处理？

答：增值税属于价外税，企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进

项税额”或已交增值税税金，不计入企业利润总额。根据（财税[2008]151号）

规定，企业按规定取得的出口退税款，不属于财政性资金范畴，其既不属于企业所

得税应税收入，也不属于企业所得税不征税收收入，企业按规定取得的出口退税款,

无须并入收入总额计算缴纳企业所得税。

三、免税收入和免征、减征所得与股权转让

（一）符合条件的居民企业间投资收益，不再征税。

1、旧法：国税发[2000]118号文件（有税率差的要补税》

2、新法-----属于免税收入一律免税。

思考：为什么股息红利所得不用征税？存在地区税率差是否补税？

例如投资公司，下面有高新技术企业，那么从高新技术企业分回的利润，是要

补10个点的所得税差额的吗？

财税[2009]69号

第四条、2008年1月1日以后，居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累

积未分配利润而形成的股息、红利等权益性投资收益，均应按照企业所得税法第26

条及实施条例第17条、第83条的规定处理。

目的：

（1）避免重复征税。

（2）总分机构和母子公司税负均衡。

（3）为了使得地区优惠税率政策真正能落到实处

免税收入在附表五税收优惠表中填列反映。

（二）权益性投资收益会计和税法差异的原因

权益法：全方位的差异

会计：按股份比例应分利润确认收入

税法：实际分配多少才算收入

成本法：不构成重大影响的基本不存在差异

例：

A公司2005年分别购入甲企业和乙企业各25%的股权，并都采取权益法进行核算。

假设A公司2008年利润总额为100万元,不考虑填报其他生产经营活动产生的申报

数据。甲企业2008年实现利润100万元；乙企业2008年亏损60万元；2008年甲

企业宣布分配2007年度利润合共88万元，A公司可分得22万元。

会计核算：A公司按照权益法核算，应按照享有的被投资企业份额确认投资损益，

因此应确认投资甲企业取得投资收益25万元（100万元X25%）,确认投资乙企业应

分担的投资损失15万元（60万元X25Q,并计入当年的利润总额。

25-15=10

税法规定：A公司持有的甲企业、乙企业股份期间，未被投资企业宣布分配的利润

或当年的亏损，税收不予确认。当年被投资企业宣布分配的股息22万元，应确认为

投资收益，符合《企业所得税实施条例》第八十三条规定条件的，可确认为免税收

入。

（四）弥补亏损问题

1、国家税务总局公告2010年第20号《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以

前年度亏损处理问题的公告》

现就税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损问题公告如下：

一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第五条的规定,

税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年

度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所

得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业

所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征

收管理法》有关规定进行处理或处罚。

二、本规定自2010年12月1日开始执行。以前（含2008年度之前）没有处理的

事项，按本规定执行。

特此公告。

二。一。年十月二十七日

四、未按权责发生制确认的收入

不完全的收付实现制

利息、租金、特许权使用费收入、分期收款方式销售货物

条例18条

利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

条例19条

按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现

条例23条

（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现

条例20条

特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认

收入的实现。

未按权责发生制原则确认的收入

国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知

国税函（2010）79号

一、关于租金收入确认问题

根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形

资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期

确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前

一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对

上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（本条实际上是对

19条的实质性改变。）

出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民

企业，也按本条规定执行。

企业可以有两种选择

1、本条实际上是对《企业所得税条例》第19条规定的实质性改变。

法律用语表述为“可”，意味着企业可以有选择权。企业提前一次性收到租赁期跨

年度的租金收入,既可以以按照合同或协议规定的应付租金日期确认收入（收付实现

制），也可以在租赁期内，根据权责发生制原则，分期均匀计入相关年度收入。

例如：2009年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，2009

年一次收取了3年的租金300万。

会计处理：2009年确认100万租金收入。

税法处理：可以有两种选择

如果是免税期一般用收付实现制

1、权责发生制

根据国税函:2010179号的规定，企业可以在2009年纳税申报表时，确认100万

租金收入，这样税法同会计就没有差异了。

2、收付实现制

根据《企业所得税条例》条例第十九条的规定确认300万租金收入，这时税法

同会计就存在差异了，企业应在2009年纳税申报表附表3第5行调增应纳税所得额

调增200万元。2010、2011两个年度应该调减100万元。

提前收取租金的营业税纳税义务发生时间同所得税纳税义务发生时间产生了差

异。

（1）2008年以前，所得税同营业税一样。

（2）2008年，所得税按照收付实现制，而营业税依然按照权责发生制（财税【2003】

16号文件）

（3）2009年，所得税改为权责发生制，而营业税改为了收付实现制。两项政策均

发生了变化。

营业税的处理：收付实现制

《营业税暂行条例实施细则》第24条规定：条例第十二条所称取得索取营业收入

款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天。

细则第25条规定，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其

纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

从上面的规定可以看出，营业税实际上也是采取的收付实现制。即书面合同规定的

付款日期当天，预收款模式则是收到预收款当天。因此，2009年一次收取了3年的

租金300万要全额缴纳营业税300X5%=15（万元），营业税不能分期缴纳。

出租的房产税：收付实现制？！

税法规定，房产税按年征收、分期缴纳，这一规定是适用于依照房产原值计算缴

纳房产税的纳税人。房产出租的，应以房产税的租金收入为房产税的计税依据，而

不能随意分解租金收入。纳税人出租、出借房产的，应自交付出租、出借房产之次

月起计征房产税和城镇土地使用税。因此根据税法规定，纳税人出租房屋应以实际

收取的租金收入作为房产税计税依据，该公司收取的300万租金，应在出租房屋次

月起以全额租金收入计征房产税，应为300X12%=36万元

对于到税务机关代开发票的纳税人，应按照代开发票金额一次性缴纳房产税。

（1）一个租金减少房产税的所谓筹划

例如：租金一月收10万

筹划：一半收租金5万，一半收管理费5万

或者是什么违约金，推广费、咨询服务费等

营业税照交，房产税少交一半

用现在流行的话说：

哥收的是管理费，不是租金。

还很有道理，还振振有词

古人早看出来了：此地无银三百两。不要说税务局

这是标准的偷房产税行为

广西地税局有明确规定

广东虽然没有明确规定，但理解是一样的

自治区地方税务局关于各类市场征收房产税问题的通知

桂地粽字[2009]100号

2009-11-03自治区地方税务局

全文有效

各市、县（市、区）地方税务局，各市地方税务局直属机构，自治区地方税务局直

属税务分局、稽查局：

近据部分地方反映：《自治区地方税务局关于对各类市场征收房产税的通知》（桂地

税发（1997）176号）有关市场管理部门资格的界定问题，经研究现明确如下，请

依照办理。

除对从工商行政管理部门划分出来的市场开发服务中心收取的租金收入和管理费

（必须经物价部门批准收取的市场管理费）由其按规定分开计征房产税外，其他单

位和个人取得的租金收入不能划分租金收入和管理费，一律按出租收入征收房产税。

二。。九年十一月三日

赣地税函[2005]36号

江西省地方税务局关于商品专业市场缴纳房产税有关问题的通知

赣地税函[2005]36号

颁布时间：2005-4-13发文单位：江西省地方税务局

各设区市地方税务局：

为规范我省商品专业市场房产税的征管，解决房产税征收中税负不均衡的状况,

现就有关问题明确如下：

1、各商品专业市场房屋出租一律按实际取得的租金收入征收房产税。

2、按照江西省计委、江西省建设厅《关于印发〈江西省物业管理服务收费办法》

的通知》（赣计商价字[2003]766号）文件规定，各商品专业市场凡经设区市以上价

格主管部门批准收取的物业管理费，按批准的标准执行；未经批准的，考虑到商品

专业市场雇佣保安人员、清洁工及一些必要维修费用的情况，对专业市场收取的房

屋租金收入与物业管理费比例确定为：总收入的90%以上为租金收入，缴纳房产税;

10%以内为物业管理费。请各设区市地税局根据上述规定，确定本市具体比例，并报

省局备案。

那么我省呢？

五、视同销售

（一）企业所得税视同销售的原则：

《实施条例》第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、

劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，

应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规

定的除外。

企业所得税视同销售的原则：资产所有权属已发生改变国税函【2008】828

号文件

（二）属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入

例,A企业将购进的B商品用于发放生产车间工人职工福利,B商品成本50万元,

增值税进项税额8.5万元，则帐务处理如下：

借：应付职工薪酬-应付福利费58.5

贷:库存商品50

贷：应交税费-应交增值税-进项税额转出8.5

即增值税作进项转出处理，企业所得税作视同销售处理，属于外购的资产，可按

购入时的价格确定销售收入。国税函[2008]828号，属于外购的资产，可按购入时

的价格确定销售收入”。这个“可按”如何掌握？

同时做视同销售收入和视同销售成本，余额为0

好处是：增加三费的基数

注意：外购的资产视同销售存在限制条件

国税函[2010]148号明确企业处置资产确认问题：

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828

号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置

该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一

般在一个纳税年度内处置。

建议：尽量在一个纳税年度内处置，如果处置时间超过一年，不要挑战税务局的

智慧。

（三）无偿赠送

例1：卖房子赠送送家电、家俱，房屋销售合同价款100万元，售房合同中说

明交房标准送家电、家俱，家电、家俱的购进价格为10万元，即其公允价值为10

万元，房屋的公允价值可推定为90万元。成本50万。

1、企业所得税的处理

财企[2003]95号文件（什么是捐赠？自愿无偿）。

国税函[2008]875号文件第三条规定，企业以买一赠一（有偿）等方式组合销

售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来

分摊确认各项的销售收入。

（1）借：银行存款100万

贷：主营业务收入——房屋90万

主营业务收入——家电、家俱10万

（2）借：主营业务成本——房屋50万

主营业务成本——家电、家俱10万

贷：库存商品60万

总局对增值税视同销售的态度很坚决

委托外单位印刷宣传资料并用于对外发放推广，是否缴纳增值税？发布日期：2009

年12月25日

问题内容：

委托外单位印刷的宣传资料，用于对外发放推广，是否视同销售交纳增值税？

根据《增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）

规定：

“第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（八）将自产、委

托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”

根据上述规定，企业将宣传资料赠与他人，要按视同销售缴纳增值税。如果贵

公司是一般纳税人并取得合法增值税专用发票其进项税可以抵扣。

上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地

税务机关咨询。

欢迎您再次提问。

国家税务总局

2009/12/25

（四）劳务视同销售问题

新营业税与旧营业税均没有规定，这是企业所得税和营业税的不同之处。除非是

以消费卡的形式无偿赠送劳务才需要视同销售缴纳营业税（国税函【2004】1032号）。

国家税务总局关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复国税函

[20051402号2005-4-18

大连市地方税务局：

你局《关于在税务检查中部分涉税问题认定事宜的请示》（大地税发[2004]118号）

收悉。经研究，批复如下：

一、企业向消费者赠予消费卡，消费者持卡在该企业消费的，对企业按（国税函

[2004]1032号文件）的规定计征营业税。

二、企业向临时雇用的“技工技师”支付的报酬，按“劳动报酬”项目计征个人所

得税，在计算企业所得税时按劳务费全额在税前扣除。

三、对于采取定期定额征收方式的纳税人，在税务检查中发现其实际应纳税额大于

税务机关核定数额的差额部分，应据实调整定额数，不进行处罚。

国家税务总局关于有价消费卡征收营业税问题的批复

国税函:200411032号2004-09-06

大连市地方税务局：

你局《关于有价消费卡征收营业税问题的请示》（大地税发[2004]106号）收悉。

经研究，现批复如下：

消费者持服务单位销售或赠予的固定面值消费卡进行消费时，应确认为该服务

单位提供了营业税服务业应税劳务，发生了营业税纳税义务，对该服务单位应照章

征收营业税；其计税依据为，消费者持卡消费时，服务单位所冲减的有价消费卡面

值额。

六、低价财产转让与特别纳税调整

（-）低价转让股权问题

1、外资企业：国税函【1997】207号:

外国企业将其持有的股权转让其100%控股的境内企业，只要按成本价转让，不

需要缴纳企业所得税;

2、内资企业：国税发[2004]143号列举的关联方交易税务机关应当调整的

项目包括：未按独立企业之间收取或支付价款的有形资产的转让、无形资产的转让、

融资业务。（没有股权转让）

但2008年后上述情况属于税务机关特别纳税调整的项目。

青岛市地方税务局关于印发2010年所得税问题解答的通知

青地税函（2011）4号

问：股权转让损失税前如何税前扣除？

答：企业发生股权转让损失除按照有关规定通过证券交易所买卖股票等发生的损失

外，需要报经主管税务机关批准后才能在税前扣除。

报批时，企业应提供包括但不限于以下材料：

（1）能够证明股权转让损失的转让协议或合同；

（2）境内具有合法资质的机构出具的被转让企业的资产评估报告；

（3）原始投资协议或合同；

（4）原始投资的验资报告；

（5）相应的收付款凭据、成交及入账证明；

（6）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实损失真实性的书面声明；

股权转让如不符合独立交易原则，税务机关有权按《中华人民共和国税收征收管理

法》有关规定进行处理。

3、个人股东平价转让股份问题

财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为

应纳税所得额

财产原值，是指：

（-）有价证券，为买入价以及买入时按照规定交纳的有关费用;

（二）建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用；

（三）土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其

他有关费用；

（四）机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用；

（五）其他财产，参照以上方法确定。

纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由

主管税务机关核定其财产原值。

注意:个人所得税法没有价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定的条款

A是某地产公司的自然人股东，原始投入货币50万元，占50%的股权。2

008年底，公司净资产为600万元。A以50万元的价格将其50%的股权转让

给B,此时A该如何计交个人所得税？哪个正确？

（1）、（50-50）*20%=0万

（2）、（300-50）*20%=50万

国税函（2009）285号:

1、持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税

证明，到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。

2、参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定

2010年第27号公告是“国税函[2009]285号”的延续。285号主要是程序性条款，

规定手续如何办理，但工商部门不予配合，征管困难。一年多来，基本上未用此文

件征过税.

国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告

国家税务总局公告2010年第27号

一、自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公

平交易价格计算并确定计税依据。

计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。

二、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法

（-）符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：

1.申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相

关税费的；

2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额的；

3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股

权转让价格的；

4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格

的；

5.经主管税务机关认定的其他情形。

（二）本条第一项所称正当理由，是指以下情形：

1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏损；

2.因国家政策调整的原因而低价转让股权；

3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、

兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；

4.经主管税务机关认定的其他合理情形。

三、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：

（-）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权

转让收入。

对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比

例达50%以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。

（二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定

股权转让收入。

（三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。

（四）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证

据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。

四、纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价

格及买方负担的相关税费。

各级税务机关应切实加强股权转让所得征收个人所得税的动态税源管理，通

过建立电子台账，跟踪股权转让的交易价格和税费情况，保证股权交易链条中各环

节转让收入和成本的真实性。

五、本公告所称股权转让不包括上市公司股份转让。

（二）2008年以前个人不是关联方

1、稽查案例

2006年大连市某稽查局检查一房地产企业时，发现公司低价销售房屋给股东，

按照市场公允价少计收入200万元。检查人员决定根据《征收管理法》第三十六条

和《企业所得税暂行条例》第十条调增当年应纳税所得额，计算补缴所得税。

思考：上述处理是否符合税法规定？

为何依据不足呢？（企业所得税，营业税呢?）

只有企业所得税才有特别纳税调整

2008年以前个人不是关联方

《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条：

关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价

款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应

纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

〈中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十条：

纳税人与其关联企业之间的业务往来,应当按照独立企业之间的业务往来收取或

者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而

减少其应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。

《关联企业间业务往来税务管理规程》旧

第四条有下列之一关系的，即为关联企业：

（一）相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的；

（二）直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上的；

（三）企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金

总额的10%是由另一企业担保的；

（四）企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名常务董事是由另一企

业所委派的；

（五）企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利才能正常进行的；

（六）企业生产经营购进原材料,零配件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业

所控制或供应的；

（七）企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控

制的；

（八）对企业生产经营,交易具有实际控制的其他利益上相关联的关系,包括家族,

亲属关系等。

特别纳税调整实施办法（试行）第九条新

（-）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间

接同为第三方所持有的股份达到25%以上

（二）•方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上,

或者一方借贷资金总额的1096以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。

（三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控

制董事会的董事会高级成员是由另一方委派,或者双方半数以上的高级管理人员（包

括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委

派。

（四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的

高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事

会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。

（五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能

正常

（六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。

（七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。

（A）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关

联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持

股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。

新企业所得税法就解决了这个问题。

个人也属于关联方，比征管法先进。

《企业所得税法》第四十■•条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交

易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理

方法调整。

《企业所得税法实施条例》第109条关联方，是指与企业有下列关联关系之一

的企业、其他组织或者个人：

（-）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系;

（二）直接或者间接地同为第三者控制；

（三）在利益上具有相关联的其他关系。

2、流转税是没有特别纳税调整的，叫价格明显偏低

原营业税细则第11条:销售价格明显偏低且无正当理由的,税务机关有权核定。

新营业税暂行条例第七条纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动

产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。（细则上升为条

例,新增加）

2008年以后，A公司将一部分开发商品低价销售给个人股东时,要交企业所得税,

营业税

营业税细则第二十条规定：纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理

由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业

额：

（-）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；

（三）按下列公式核定：

营业额=营业成本或者工程成本X（1+成本利润率）+（1—营业税税率）

第二部分：成本费用的扣除

总原则：新法第八条：

企业实际发生的与取得收入有关的、合理的、包括成本、费用、税金、损失和

其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

实施条例第二十七条规定，“有关的支出”是指与取得收入直接相关的支出，

“合理的支出”是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本

的必要和正常的支出。

对新法及条例“发生”的理解

条例第34条：企业“发生”的合理的工资薪金支出，准予扣除。

条例第37条：企业在生产经营活动中“发生”的合理的不需要资本化的借款费用，

准予扣除。

条例第48条：企业“发生”的合理的劳动保护支出，准予扣除。理解：

1、首先“发生”是属于“权责发生制”的“发生”，但是权责发生制首先要提

供证明实际发生的适当凭证.

2、实际发生不等于实际支付,也就是说，如果企业在提供了证明实际发生的适当凭证

的前提下，可以不实际支付.

3、注意一些必须实际支付的另外规定，例如条例第34条：企业“发生”的合理的工

资薪金支出，准予扣除。这里的发生就要求是实际支付.

具体如何判定“实际发生”的支出？

1、已现金支付的支出；

2、合同约定的付款时间已到，法律上已构成本企业债务的支出（会计科目一般

为应付款项）

与“实际发生”的支出相对应的是预提费用。预提费用是在权责发生制原则下，法

律上未构成本企业现实债务的费用或支出。按照合同要求、以本年销售额计提的返

利，若合同约定的给付时间未到，则应是预提费用；若合同约定的给付时间已到，

则应认定为实际发生的支出。

一般而言（不包括特殊情况），一项费用得以税前扣除，必须同时符合三个条件：

1、符合权责发生制原则：属于当期费用

2、是实际发生的支出：已现金支付或已形成企业的到期债务

3、取得合法凭证：征税范围内的应取得发票，但发票开具方若因纳税义务发生时间

未到而暂不能开具发票，可暂允许凭合同扣除，但最终必须取得发票，否则要调整。

实际发生时可以计入相关成本费用，不需预提。

会计处理：

借：相关成本费用科目

贷：应付款项科目

合法扣税凭证应当如何把握？

所得税司副司长缪慧频:按照企业所得税的有关规定,企业所得税税前扣除的凭证必

须合法、有效，发票是企业所得税税前扣除的基本凭证，除发票以外，企业真实发

生的各项费用，不需要取得发票的如折旧、工资等费用可以凭自制凭证扣除。企业

无法取得发票的，需要企业提供能够证明和企业生产经营有关的费用真实发生的有

效证明。

注意：要判定收款方取得收入是否应纳流转税，来决定支出是否应取得发票；

(1)收款方取得收入应缴流转税，一定要取得发票，作为合法、有效凭证

(2)收款方取得收入不纳或法定减免免流转税，应凭收据和合同或协议等法律文件,

作为合法有效凭证

具体的扣除凭证有：

1、发票

外购货物或劳务必须依据发票才能税前扣除。《新发票管理办法》第二十条

所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经

营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时.，不得要求变更品名和金额。

征管法第21条

营业税细则第19条：合法有效凭证是指，按规定应当缴纳增值税或营业税的,

必须取得发票作为合法有效凭证。

(1)要本地发票还是要外地发票？

新第十四条营业税纳税地点：

（一）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳

税。但是，纳税人提供