【应收账款管理存在的问题及优化建议分析-以S煤化工公司为例8100字（论文）】

中国地质大学长城学院2015届毕业论文PAGE应收账款管理存在的问题及完善对策研究-以S煤化工公司为例目录TOC\o"1-2"\u1前言 12企业应收账款管理概述 12.1应收账款的含义和目标 12.2应收账款管理的风险 12.2.1影响会计信息质量，高估企业的利润 .12.2.2影响资金循环和短期偿债功能 12.2.3影响资金周转的风险 .22.3应收账款持有的内容 23S公司应收账款管理的现状及评价 23.1公司基本情况介绍 23.1.1公司背景介绍 23.1.2公司组织结构 23.2应收账款管理的现状 33.2.1S公司应收账款的现状及特点 43.2.2S公司应收账款质量分析 43.2.3S公司应收账款客户构成情况 43.2.4采用的政策 54S公司应收账款存在的问题及分析 64.1公司内部原因 64.1.1与应收账款相关的部门和人员缺乏风险防范意识 64.1.2企业没有合理的的内部控制制度和信用管理制度 74.1.3销售人员薪资激励机制不健全 74.1.4客户的原因 74.2外部宏观原因 74.2.1市场环境方面的影响 74.2.2法律环境的影响 84.2.3诚信因素方面的影响 85加强应收账款管理的对策 85.1应收账款的事前预防 85.1.1加强部门员工的素质 85.1.2加强客户信用档案的完整与准确性 85.1.3根据客户的信用程度，制定销售方案 95.2应收账款的事中监控 95.3应收账款的事后监督 106结论 10参考文献 11中国地质大学长城学院2015届毕业论文PAGE121前言随着企业这种销售模式的无限扩大，应收账款的总量在流动资产的比例中逐渐增加，产生了应收账款的金钱数额较大、还款期时间久等缺点。企业资产中的现金流量比重下降，对企业的资金周转造成不良影响。经过研究分析，企业逾期的情况在很多发达国家中一般不超过10%，而我国的这一数据却超过了60%以上。可见，应收账款的逾期严重影响我国企业的良性发展。最近几年国企通过国有体制改革组织结构优化等措施，取得了很好的销售业绩。即便如此，很多国企上也会出现经营模式上的缺陷，因此由于大部分国有企业应收账款管理的不正确，堆积了大量的应收账款，给企业带来了金钱方面不够的现状。文中对国有企业应收账款管理层次方面进行了探究，从而有改善国企的应收账款现状，让企业在中国的市场中得到更快更好更有效的发展。企业想要持续健康的发展就要对应收账款管理做出一套行之有效的方案，这也是企业是否能在日益激烈的经济环境下和全球企业竞争中生存的重要问题。2企业应收管理概述2.1应收账款的含义和目标应收账款的含义是企业在日常业务中的信贷借款出售货物，过程应由买方或卖方负责生产，其中包括货款应向卖方收取，买方已支付运费等。是企业发展需要债务。应收账款流动性很大，影响企业的经济利益和资本运作。应收账款好比一把双刃剑，它虽然能给企业带来经济利益和市场占有率，但是却增加了企业资金运转的风险，影响企业的资金流动。2.2应收账款持有的风险2.2.1影响会计信息质量，高估企业的利润权责发生制原则是企业的基本会计准则，通过实质发生现金收入的权利或者实际发生现金支出的责任来确定本期的收入和费用，从而衡量该企业的一定时期的经营成果。所以，信用销售会导致高估了当期的利润和资产，夸大了企业的利润。2.2.2影响资金循环和短期偿债功能赊销方式下，如果企业的销售收入没有收回，就需要企业自己支付所有的商品如原材料的成本，各种需要交纳的税费、销售成本和给股东的现金股利，长此以往会影响企业资金的正常循环。2.2.3影响资金周转的风险应收账款收回时间拖的较长或无法收回的风险会导致应收账款总数变得很大，时间很长，收账成本越来越高，最终也就导致了坏账的产生。2.3应收账款管理的内容应收账款管理的内容是指企业相关部门及人员为了让应收账款能够运行下去，通过组织、协调、计划等一系列措施，来控制资金的应用，使企业能够持续发展。学会合理运用资金是企业生存的优先考虑，资金能否及时回收关系到资金是否可以重复利用，加强对应收账款的处理对企业发展非常重要，下文以“S公司”为例，讲述应收账款管理中存在的不好的地方和应对的措施。3S公司应收账款管理的基本状况及评价3.1公司基本情况介绍3.1.1公司背景介绍S公司成立于1996年6月26日，创立公司总股本为1.1亿股，控股股东S集团持股65.91%。在1996年至2005这十年间，该公司主要业务是生产和销售。提供工作于2007年竣工，公司主营业务是增加煤化工产品生产加工销售。公司在原煤石油行业中，再加煤焦化行业的基础上，产业布局包括煤电化工、煤气化工和煤焦化工，成为中国最大煤化工上市公司。3.1.2公司组织结构股东大会董事会监事会部）部）战略发展委员会股东大会董事会监事会部）部）战略发展委员会审计委员会提名委员会薪酬与考核委员会总经理副总经理财务总监副总经理副总经理管理者代表审计部乙炔化工富源炭素化工精制大为焦化大为制焦管理部财务部市场部采购部物流公司综合办公室人力部证券事务部联碱分厂水泥分厂质监部设备管理生产管理电石分厂水气分厂有机分厂热电分厂资产财务运营管理安全环保与应收账款管理有关的主要包括市场部、审计部、管理部、财务部这四个部门，其具体职责如下:市场部是负责月销售部门的相关检查指导和应收账款的审查和掌控。审计职能负责公司的内部审计工作，对公司的账目定期进行审计，检查相应的会计处理应收账款是否违反了会计准则的规定，以满足公司内部需求控制管理，并对不符合规定的账要求财务部门进行修改。管理部门负责的责任部和管理部的执行情况，检查和处罚违规行为，依法通过法律手段来赔偿以前的金额，并按照国有企业损失赔偿法进行赔偿。财务部负责应收账款财务方面的具体实施。3.2应收账款管理的现状本节主要从S公司应收账款的特点及风险管理角度评价当前应收账款管理情况，选择适宜的指标分析当前应收账款管理的成果，明确其管理存在的缺陷等。3.2.1S公司应收账款的现状及特点S公司是化工企业，主要经营的有化工及化纤材料、水泥产品的生产和销售，有以下的特点:对企业发展有着很大程度的影响是重要客户的资金占用程度。和别的生产企业不同，S是以化工生产为主要运作的企业，因此对客户的货物连续供应性，特别是对于关键客户的依赖性很强。可以看出，S公司应收账款的主要特点是对大客户依赖程度高,信用风险集中，中小客户比较分散。3.2.2S公司应收账款质量分析2016年S公司总资产额为289421万元，应收账款余额48357万元，占资产总额的比例为16.71%，是一笔重要的企业资产，因此管理的程度关系到企业今后的发展。目前，运用DSO(DaysSalesOutstanding),即在一定时间内的应收账款平均回收期来测算公司的应收账款周转率。测算出来的DSO越小，则资金周转速度越快，资金重复率越高。表1S公司三年应收账款平均回收期DSO数据年份2014年2015年2016年应收账款481,851,311.19631,232,627.56721,941,645.74销售收入1,098,679,262.111,381,026,129.501,169,667,646.19应收账款周转天数5046.944.8应收账款周转率5我们可以在数据库中查询到化工行业的平均应收账款周转率为11.6，而S公司的应收账款周转率2014年为6.8,2015年为7.3,2016年为7.25。明显低于全国化工行业的平均水平。3.2.3S公司应收账款客户构成情况S公司客户主要分布在西南方向，我对S公司的客户进行了基本分类，销售客户分为重要客户和一般客户，本人通过对S公司应收账款金额统计的前五名做了分析和评估，关联方的数量，占到客户总数的31%，其次是外部单位，占客户总数的27.1%。从2017年12月31日的分析表中可以看出，重要客户的应收账款比例近六成，十分重要。一般客户的应收账款是四成左右。重要客户占应收账款的比例如下图：表2与S公司合作的前五名公司名单名称与本公司关系金额数量年份占应收账款总额的比例（%）大为有限公司股东单位88,265,092.54一年以内16.67S焦化有限公司同一实际控制人76,504,964.97一年以内14.45客户一外部单位75,643,484.54一年以内14.29客户二外部单位36,723,666.65一年以内6.94客户三外部单位32,244,506.80一年以内6.09合计/309,381,715.50/58.443.2.4采用的政策S公司采用的信用控制政策是5c分析法，以此来评定客户的信用程度。5C分析法是评价客户信用程度的五个方面：资本、能力、条件、品质和抵押。第一、资本(Capital)：客观评价客户的真实财务状况，通过一些之前的数据来表明客户的偿债能力。第二、能力(Capacity)：实际调查客户的信用状况以及之前在其他公司的偿还情况来评价客户的能力。第三、条件(Condition)：评价影响客户在特殊时期的经济环境下的付款历史记录和付款能力。第四、品质(Character)：评价客户能否按期付款的可能性以及客户信用的首要关键，是确定应收账款能否回收的决定性因素。第五、抵押(Collateral)：评价客户在不支付货款或无法支付时可以用来做抵押的资产，对于首次交易或信用程度不是很好的客户非常重要。以下几个因素是评价客户信用的重要条件：第一、财务报表这是信用评估结果中的决定性因素。S公司作出详细的评级分析前会尽可能获取详细完整的财务报表信息。第二、获取并分析客户商业往来信息S公司会对客户的其他供应商给客户的信用度及信用期，以及客户对其他供应商的历史付款习惯做一些了解。第三、信用评级报告从信用评级报告中，可以了解到客户的风险预警评分，财务分析评级，诉讼记录，负责人信息，付款行为信息，公司重要事件，行业信息，客户公司风险与所在行业风险的比较，客户历史付款信息与客户所在行业历史付款信息等行业重要事件。公司只对拒绝提供财务报表的客户才会向信用评级机构购买商业情报。并且对于信用额度较高例如高于2000万人民币的客户，即使S公司自身能够对其进行详尽的信用评估，仍然进行其他的附加信用评级。在得到客户完整的财务报表的同时，根据特征分析模型预测客户信用风险。例如，阿尔特曼(Altman)的Z值分析模型。它预测企业破产的可能性。预测方法如下:Z值与企业信用评级的关系。Z=0.717X1+0.847X2+3.11X3+0.420X4+0.998X5X1=(流动资产一流动负债)/资产总额X2=未分配利润/资产总额X3=(利润总额+资产折旧+累计摊销+利息支出)/资产总额X4=所有者权益/负债总额X5=销售收入/总资产阿尔特曼认为，以上公式计算出的Z值，当Z小于1.20，企业破产的可能性很大;当Z值在1.20到2.90之间为“灰色地带”，状况不是特别好;当Z大于2.90时，企业破产可能性较小。将得分设为从0到10分，7到10分信用等级为A类，5到7分为B类，3到5分为C类，3分以下为D类。与S公司为关联方的大为有限公司2014年1—12月的财务报告为基准计算的z值如下：X1=营运资本/资产总额=0.1562X2=未分配利润/资产总额=0.0668X3=息税前利润/负债总额=0.0214X4=所有者权益/负债总额=3.16X5=销售收入/总资产=0.2099Z值=0.717*0.1562+0.847*0.0668+3.11*0.0214+0.420*3.16+0.998*0.2099=1.7681经过以上计算，因为该化工有限公司的资金小于负债，能够周转的资金是负数，表示该企业的一部分资金由借款提供现金出处，由于短期借款是在一年内偿还贷款的需要，而长期资产在一年内不能转为现金，需要偿还的金钱库存现金不足，因此资金不是很稳定，所以属于灰色地带。通过计算分析，S公司应收账款前五名的Z值都处在灰色地带，分别是1.7681、1.8023、2.11、1.6772、2.265.财务状况不稳定，处于中等。通过以上渠道获得客户的信用信息之后，则可以对每个客户进行较完整的信用评估，将信用等级量化为1-10分的评分，7-10分为资产和资金状况良好，历史记录也不错的A类客户;5-7分为偿还能力一般，有一定经营规模，过去交易中没有无法偿还债务的B类客户;3-5分为资金状况较少，资产规模较小，过去交易没有无法偿还情况的C类客户;3分以下为付款习惯差、财务评分低的D类客户。同时，信用评级定期更新，每年新的财务报表出来之后做一次全面更新，保证与客户的真实财务情况相符合。4.S公司应收账款管理存在问题及分析4.1公司内部原因我们可以在上面的数据中看到，S公司所属的化工行业其应收账款周转次数为11.6，而S公司应收账款平均周转次数却为7.3，说明了大部分问题应该从S公司应收账款管理的自身原因来找。4.1.1与应收账款相关的部门和人员缺乏风险防范意识审计部、财务部、市场部和管理部是公司的应收账款相关部门，却不能各司其职，使得公司交货、销售、贷款、销售收入等不能及时收到有效的监督管理，造成不良贷款的原因。市场营销部，把销售业绩作为首要任务，对市场化和销售的片面强调，忽视了对销售收入的合理管理。企业的各部门还有内部控制是有待提高的一大部分。4.1.2企业没有合理的的内部控制制度和信用管理制度企业对应收账款产生的风险不及时进行评估，因此也不重视其带来的风险。部门与部门之间的信息传递存在着信息传递的滞后与失真。由于S公司先由销售部门和客户做出见面和接触，之后才是由信控部门负责信用评估与催账，导致信控人员没有充分与客户接触，从而获取的信息不够准确。一，给客户的信用没有做出合理的决策，大部分是凭主观判断。二，对客户的了解不够完善导致客户的档案不够完整也是很大一部分原因。三，各部门的交流缺乏深刻层次上的交流沟通，造成切断了各类信息的有机联系。四，财务部门不应控制应收账款作为信贷管理，应对事后控制加大力度。此外，对客户的财务信息及非财务信息不能准确评价，对于信用较好和信用一般的客户不能区分开来实施评价决策。4.1.3销售人员薪资激励机制不健全现在的很多国有企业，为了让销售人员对工作更具有积极性，将销售人员的工资分为基本工资和绩效工资，但是基本工资其实都是很低的。这意味着销售人员的工资和销售业绩直接挂钩，并且往往销售业绩产生的绩效公司占工资组成的一大部分比例。这让销售人员与客户接触时，想到的大多是自身的利益，不利于企业的发展。所以，降低了销售人员对客户的甄选。这也是公司产生坏账的一个原因。4.1.4客户的原因S公司客户的种类十分繁多，这也加大了管理的难度。客户的经营状况直接影响到客户的资金安全。在信用控制里，客户的财务报表占据着十分重要的位置，一些上市公司的财务报表均有专业的会计事务所审计，真实性比较高。但是一些非上市公司的客户所提供的财务报表，其完整性，真实性都相对较差。根据这样的财务报表得出的信用额度，往往与其实际信用不匹配。4.2外部宏观原因4.2.1市场环境方面的影响：市场环境包括市场竞争和信贷环境两个层面。从市场竞争环境看，如煤化工利润，从利益出发，竞争非常激烈。面对买方市场如此激烈的市场环境，缺乏健康有序的市场环境，越来越多的公司使用信贷促销，降低价格而不是从产品质量、技术、售后服务等方面提高竞争力。延迟商品寿命和延长收款时间等方式吸引顾客，作为扩大销售的重要途径之一。因此，对客户进行合理的选择变得非常困难，且难以实施有效的管理。4.2.2法律环境的影响：完善和健全法制建设，对市场经济体制的发展起了非常重要的影响。近几年来我国一直在完善法制建设、建立合理有效的社会信用体系，有了一定进步，但是在信用、商业秘密和个人隐私方面还没有完善的法律制度。即使是地方保护主义的趋势，给信贷环境造成了一个不好的环境。诉讼流程在现实生活中是非常困难的，需要从诉讼、接受、审判、判决和书面命令中投入大量的人力物力和财力资源，经过漫长的过程，导致许多企业会产生大量的不良贷款。4.2.3诚信因素方面的影响：我国的很多公司存在诚信方面的问题，一些公司依靠各种资源从银行大量贷款，却没有还款计划。5.加强应收账款管理的对策5.1应收账款的事前预防针对公司应收账款管理的预防，重点是改善公司应收账款管理的不合适的地方，其分为四个层次，第一是提高应收账款质量;第二是确认客户信用档案的真实性和完整性;第三是完善企业应收账款管理制度;最后是加强实际履约情况的实施。5.1.1加强部门员工的素质公司可以针对这样的情况，在公司内举办相关的专业培训。应收账款管理涉及面很广泛并且十分重要，所以需要企业内各个部门的关系合作，并且加强沟通，而不是公司内某一部门的责任。5.1.2加强客户信用档案的完整与准确性完整的客户信用档案信息，对之后的信用评估、销售、收账有着十分重要的积极作用。之前S公司由信控部门负责建立信用体系，而信控部门又没有和客户见面，导致客户档案的信息不完整和准确。所以建议信用档案直接交给销售人员来负责，由销售人员对客户的信息进行记录与填报。对于上市公司，公司获取数据的途径较为方便，可以直接从客户公司的网站上下载。然而对于非上市公司，只有向客户要求其提供财务报表，客户即使提供了财务报表，其真实性仍有待考究。所以最后要结合销售人员搜集的非财务信息来综合考虑客户的偿债能力。5.1.3根据客户的信用程度，制定销售方案经营公司根据不同信用客户，也将采取不同的销售计划。对于A类客户，均采用赊销的销售方式，但额度和偿还时间会有不一样的地方。所以建议公司对于A类客户，偿债能力较强，资金较充足的客户可以给予更多的赊购额，但可以适当缩短信用期，从而加速公司自身的资金回笼。能够降低企业的资金成本。对于不同行业的客户，规定不同的应收账款回收策略。5.2应收账款的事中监控S公司对应收账款的事中步骤一直没有合理方式去处理，员工的处理也很随意，所以提倡S公司，也包括其他公司，选择一套合理的管理步骤去管理。首先应该加强对DSO指标的运用，最后对逾期应收账款应该进行监督管理。第一、指标在应收账款管理中的运用：事项管理中使用的应收账款分析指标是应收账款平均销售日((DSO)，为重要指标，是评价企业应收账款管理程度的重要方法，当实际回收期接近或超过一定点时，发出预警，并调整客户的信用等级。为了操作简单，国有企业可以选择应收账款总体目标建立应收账款预警形式，当公司对某客户的应收账款实际拥有水平接近九成时，销售部门的信贷管理部门发布黄色警告，控制客户的信用评级;当客户应收账款的程度接近或大于100%时，信贷管理部门应向销售部门发布红色警告，要求销售部门中断信用额度，催收欠款等。DSO时间的长短对公司利润有着显著的影响。第二、账龄的设置管理：对应收账款应该实时分析管理，掌握应收账款的动态，有针对性的催收欠款，找出工作的核心。由于公司的客户为化工行业的客户，其生产周期较缓慢，所以信用期一般都会给30天至90天不等，对于客户，这已经是比较长的优惠期了。所以可以对应收账款分级管理分为8级管理。当账龄结构较为合理的时候，各个分期的账龄比例金额应该是从上到下逐渐减少的。同时，对于逾期的不同情况，由不同部门采取不同针对性措施进行催收。第三、应收账款逾期预警：在信用期预警之前，销售人员一般不进行催促。但是信用部门仍应站在应收账款管理的层面上，让销售人员及时通知客户按期付款，重点是加强对金额较大，信用期较长的客户。防止由于公司未及时了解情况而造成的损失。及时发现客户的还款能力发生变化，以便及时采取措施。此外，信用期内的催款可以让客户养成良好的支付习惯。应收账款全额未到期付款应与客户实时讨论，与客户分析债务违约的原因，制定合理的支付策略，对一直保持良好信用的客户以及由于短期流动困难不意味着不还贷款客户，销售人员不应过多提醒，与信贷管理部门人员沟通，为客户申请更长的付款期。但是对于客户故意占用公司资金，应加大收费力度。5.3应收账款的事后监督应收账款收回程序包括确认收货，应收账款到期前提醒，应收账款到期付款通知，应收账款逾期付款通知，同意或拒绝延期付款客户，收到付款，进入逾期应收账款。经过以上措施还没有收回的应收账款，应该寻找相关人员帮忙催收。对于应该积极执行其职责的信用管理部门、财务部门、销售部门，公司应进行责任追究，审计部应对各职能部门的任务情况进行定期不定期的监察，并根据实际情况对相关责任人进行赏罚。6结论通过对S公司的分析，融合应收账款管理的相关知识，本文对应收账款管理程度和行业水准与S公司应收账款管理状况进行比较，发现差异，从而识别应收账款情况存在于管理过程中。通过应用应收账款管理知识，改善S化工公司应收账款管理，改善其他公司应收账款管理，可以为企业应收账款风险防范找到有用途径。企业应该充分运用现有的信用政策，