作业成本法的基本原理与应用

第九章作业本钱管理一种新的本钱计算方法案例雅利桑那•菲尼克斯－AEROTECH公司曾宣布它的定价结构要经历一次重大的转变。这家企业生产飞机雷达和通讯设备用的电路板，它已面临亚洲和欧洲企业的竞争。AEROTECH企业总裁克雷斯丁•斯科特说：“过去几十年来，我们的竞争对手一直在压低我们２号产品的价格。那是我们公司产量最高的产品，而且我们认为我们的生产效率并不比别人低。我们不明白为什么我们的竞争对手能制定出的产品价格远低于我们的价格。同时在我们看来，我们从３号电路板受益匪浅。３号电路板是我们生产工艺〞“最复杂的产品，它的销量远低于１号和２号电路板的销量。３号电路板是一种高度专业化的产品，我们的竞争者似乎不想涉及３号电路板的市场。即使我们数次提高３号电路板的价格，客户仍然源源不绝。〞公司的副总经理约翰•斯通补充道：“我发现整个形势令人迷惑。为什么你以最有效率低生产一种高产量的产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还面临降价的压力？我们所有的人都关心这种现象。而２号产品是我们的主营产品。〞为什么AEROTECH公司要剧烈地改变公司的定价政策呢？斯科特说“要求会计人员能解决这一问题。我们的总会计师听说一种能提供更准确的产品本钱计算方法。它关注公司制造每种产品中涉及的作业，它还计量作业消耗的资源量。我们使用这种名为作业本钱计算的方法做了一项先期研究。结果发现，我们高估了产量高、工艺简单的产品的本钱。在本公司１号电路板和２号电路板就是这种产品。但是我们〞“大大低估了３号电路板的本钱。３号电路板是一种产量低、工艺较复杂的产品，这些特性使得３号电路板没有承担其应该承担的本钱。３号电路板消耗的工程本钱和材料处理本钱远超乎我们的想像〞斯科特继续解释道，新产品本钱法说明公司的管理当局能轻松地为２号电路板制定能与亚洲和欧洲竞争者竞争的价格。同时为了弥补本钱，必须大幅提高３号电路板的价格。

第一节作业本钱法的根本原理一、本钱方法的回忆本钱对象是产品，而产品可能是货物，也有可能是效劳。间接本钱可能是制造产品或提供效劳时发生的本钱，也可能是销售产品或进行行政管理时发生的本钱。

在传统的本钱计算中，使用一个间接费用分配率把特定公司的间接费用分配给所有的部门的产品。这种分配率分配法可以用于制造企业，也可用于非制造企业。这一方法的核算也是简单的，所有的间接本钱都记入到制造费用〔实际发生额〕帐户的一个本钱集中，而不考虑引起这些费用的部门或作业。这样做的会引起怎样的结果？使生产量大，技术不很复杂的产品本钱偏高；生产量小、技术上比较复杂或较精密的产品本钱偏低，形成不同产品之间本钱的严重扭曲，使得出的本钱指标不能如实反映不同产品生产消耗的根本面貌使用部门范围分配法，公司内每个部门都有一个不同的本钱率。公司为每个部门建立一个互不相关的间接费用率。对于是使用一个统一的分配率还是各部门不同的分配率，应根据本钱效益法进行选择。二、作业及作业分类作业：可以明确区分的一种业务活动，是企业中某一特殊个体〔本钱中心、产品、部门〕所重复执行的任务。1、按管理层次单位作业：与产量成比例批别作业：与批次成比例产品作业：与产品类别成比例过程作业：支持整个组织运作2、按表象关系重复和不重复根底作业和派生作业必须的作业和任意作业例如，大学的招生部门列示了它的作业：〔1〕接受申请，〔2〕填表；〔3〕检查并完成表格；〔4〕接受学生；〔5〕通知学生。管理人员研究了招生的作业发现某些作业可以有效的改进，对某类学生局部作业可以取消。通过对作业的研究，这个大学降低了本钱。三、本钱动因1、本钱动因：驱动本钱的原因2、本钱动因的分类资源动因：是资源本钱分配到作业中心的标准；作业动因：作业中心的本钱分配到产品的标准四、本钱库资源本钱分配到某作业即形成该作业的本钱库本钱动因举例机器钻孔作业人工按工时分配到钻孔作业，电力按实际计量计入钻孔作业。折旧按实际折旧金额分配计入。分配到产品是按各产品需要钻孔的数量小时是资源动因，钻孔数量是作业动因。五、作业本钱法的原理

一〕概念作业根底本钱法是一种先把本钱分配给作业中心，然后再根据产品耗用的作业量分配本钱的一种本钱计算方法。作业根底本钱法以产品耗用作业，作业耗用资源的概念为根底的。作业本钱法根本原理图二〕ABC的步骤

1、确认作业；2、确认与每项作业相关的本钱动因；3、计算各本钱动因或业务的本钱率；4、确定各产品作用量；5、确定各产品作业本钱。

1、确认作业

最具有挑战性的工作是确认耗用资源的作业，因为它需要人们了解制造产品必须的活动。例如制造比萨饼所需要的作业：订货、收料、检查材料；制作面团；加料；烘烤等等。公司应该确认主要的作业，每个作业使用一个本钱动因，然后可为每个本钱动因设置两个比率，一个变动本钱率，一个固定本钱。

2、选择本钱动因

大多数本钱动因与生产量或生产的复杂性或者营销过程有关：机器小时计算机时间人工小时或人工本钱生产和销售产品数量材料重量顾客效劳打字页数检验时间等

3、计算每个本钱动因的本钱率

一般而言，将间接本钱分配给产品的预定分配率计算如下：估计的间接本钱预定分配率＝分配根底的估计业务量这个公式适用于所有的间接费用4、确认产品的作业量各种产品；不同作业；汇总。5、将本钱分配给产品

是以每项作业的预定分配率乘以制造该产品所使用的作业量。第二节作业本钱的计算一、作用本钱法应用举例例：东风小型机械制造公司成型部门的制造费用过去一直按直接人工工时分配，由于市场竞争的压力，要求会计部门提供可靠的本钱信息用于定价决策和本钱控制。通过调查分析，认为制造费用分配对产品本钱计算影响很大，决定改变传统方法采用作业本钱计算法1998年6月成型部门制造费用总计为550000元，根据本钱和作业之间的关系分析，该部门制造费用由三种作业引起，这三种作业是质量控制、机器调控和材料准备，与各项作业相关的本钱数据如表作业与相关数据作业本钱库制造费用质量控制质量控制250000元机器调控机器调控100000元材料整理材料整理200000元合计550000元质量控制本钱与产品抽检件数相关，质量本钱动因即产品抽检数为分配根底；机器调控本钱与机器调控次数相关，按本钱动因调控次数为分配根底；材料整理本钱动因以材料整理数量为本钱动因。1998年成型部门生产A和B两种产品工程产品A产品B生产数量〔件〕60002000直接人工工时/件1.51直接材料本钱〔元/件〕9060材料用量〔公斤〕30002000机器调控次数32产品抽检比例10%20%小时工资率〔元/小时〕3030按本钱动因确定制造费用分配率本钱库本钱总额〔元〕分配根底〔本钱动因〕分配率抽检件数质量控制250000A：6000×10％＝600250000÷1000B：2000×20％＝400＝250元/件合计1000机器调控1000003(A)+2(B)=51000005=20000A:3000公斤材料处理200000B：2000公斤200000÷5000合计5000公斤40元/公斤按各产品消耗的本钱动因分配制造费用制造费用分配表作业本钱分配率产品A产品B消耗动因分配本钱消耗动因分配本钱质量控制250元/件600件150000元400件100000元机器调控20000元/次3次60000元2次40000元材料处理40元/公斤3000公斤120000元2000公斤80000元合计330000元220000元计算产品单位本钱产品本钱计算表本钱要素产品A〔6000件〕产品B〔2000件〕单位本钱总本钱单位本钱总本钱直接材料90元540000元60元120000元直接人工30元×1.5＝45元270000元30元60000元330000÷6000220000÷2000制造费用＝55元330000元＝110元220000元合计190元1140000元200元400000元如按传统的方法计算结果会很不同直接人工工时：A产品：1.5工时×6000＝9000工时B产品1工时×2000＝2000工时合计11000工时制造费用分配率：550000元÷11000＝50元/工时采用传统分配方法，产品单位本钱计算如表产品本钱计算表本钱要素产品A产品B单位本钱总本钱单位本钱总本钱直接材料本钱90元540000元60元120000元直接人工本钱30×1.5＝452700003060000元制造费用50×1.5=7545000050100000元合计210元1260000140元280000元传统方法下的产品A的单位本钱为210元，比作业本钱法下的190元高出10.5％；而产品B，传统方法下为140元，比作业本钱法下的200元低30％案例克来斯勒公司实施ABC克莱斯勒公司的经营主管RobertA.Lutz准备用一个能够按过程报告本钱并能把增值作业与非增值作业分开的本钱制度替换公司旧的本钱制度。在阅读了一篇有关作业根底本钱法〔ABC〕的文章后，Lutz认为这正是克莱斯勒公司想要的东西。当克莱斯勒公司引进ABC时，公司不同层次的许多人都反对。这个新的制度把旧的本钱制度所隐藏的低效揭示了出来，而且对存在的权力结构提出了威胁。克莱斯勒公司为了改变雇员的抵抗行为采取了以下步骤：１、用与ABC相关的利益说服了关键人员。２、按照ABC的原那么对各层次的员工进行了培训。