成本管理 产品成本核算之辅助方法 联产品 副产品 等级产品

产品成本核算之辅助方法联产品副产品等级产品复习资料覃瑞刘智英（38726802）一联产品产品成本核算之辅助方法——联产品、副产品、等级品成本分配

第一部分联产品

第二部分副产品

第三部分等级品

目录

第一部分联产品

第一讲概述

第二讲实物量分配方法

第三讲系数分配法实物量法的变形，假设一个标准产品，

第四讲销售价值分配法售价与总成本

第五讲可实现净值分配法售价法基础+进一步加工费用

第一讲概述

一、联产品的含义

二、联合成本的含义

一、联产品的含义

联产品是指在某些制造业企业中，使用同一种原材料，经过同一生产过程，同时生产出两种或两种以上不同性质和用途的产品。这些产品不仅经济上有重要的意义，而且属于企业生产的主要目的。

例如，炼油厂把原油经过催化后，可以生产出汽油、轻柴油、重柴油和气体四种联合产品。制糖厂用甘蔗作为原料可以同时生产出白砂糖和赤砂糖等。这些联产品都是企业的主要产品，具有较高的经济价值，其销售价较高，对企业贡献也比较大。

二、联合成本的含义

联合成本是指在同时生产出多种主要产品的同一生产过程中发生的成本。联合生产过程中的多种产品能够被分别确认的交界点，通常称为分离点。分离后的联产品，有的能直接对外销售，有的需要进一步加工后才能对外销售。把分离点之后发生的能归属于一个或者多个单一产品的成本称为可归属成本，也称可分成本。

联产品成本计算示意图

联产品从原料投入到产品销售要经过三个阶段：分离前、分离时和分离后。

分离前在联合生产过程发生的费用汇总后确定联合成本。联产品分离时的分离点是联合生产过程的结束。在分离点就必须采用可行的分配方法，将联合成本分配于各联产品。

分离后，不需进一步加工即可销售或结转的联产品，其成本就是分配的联产品成本。分离后如需进一步加工的，继续加工费用为直接费用的可直接计入，为间接费用的应在相关的产品间分配计入。联合成本加上继续加工成本为该产品的销售成本。

思考：两种情况下的会计处理如何处理？

分离点前：借：生产成本账—某某类别的产品M费用转到生产成本贷：原材料人工M制造费用分离点：不需要在加工，可以直接出售借：库存商品N分离点前生产成本转到商品贷：生产成本账—某某类别的产品N需要继续加工的：借：自制半成品M-N分离点前生产成本转到自制半成品

贷：生产成本账—某某类别的产品M-N借：自制半成品A分离后前生产成本转到自制半成品贷：原材料人工A制造费用借：库存商品M-N+A贷：自制半成品M-N+A第二讲实物量分配方法

实物量分配法是以产品在分离点处相应的产出份额为基础，分配联合成本的方法。实物量可采用产品总产量或容积等。其优点是计算比较简便，其局限性在于并不是所有的成本都与实物量有直接的关系，因而对于有些成本来说其分配结果并不十分合理。

例题（1）：假设某企业在使用同一种原材料加工产品的过程中会同时生产出A、B、C三种产品。投入168000元的联合成本生产出A产品1000公斤、B产品1200公斤和C产品2000公斤。计算联产品成本。

根据以上资料计算联产品的成本如下：

分配率＝168000/（1000＋1200＋2000）＝40（元/公斤）

A产品应当担负的成本＝40×1000＝40000（元）

B产品应当担负的成本＝40×1200＝48000（元）

C产品应当担负的成本＝40×2000＝80000（元）

借：库存商品A40000B48000C80000

贷：生产成本–某某类别168000案例练习

某企业生产A、B、C三种联产品。这三种联产品经同一生产过程加工后即可出售。本月完工产品应负担的各项费用以及产量分别如表1和表2所示。联产品的联合成本按照各种联产品的产量比例进行分配。

联产品联合成本资料20XX年X月

（表1）

项目直接材料直接人工制造费用合计联合成本8000010000040000220000借：生产成本–某某类别220000贷：原材料80000应付职工薪酬100000制造费用40000联产品产量资料（表2）产品名称产量（千克）A产品5000B产品3000C产品2000合计10000

联合成本计算分配表中各项费用的分配率计算如下：

直接材料费用分配率＝80000/10000＝8

直接人工费用分配率＝100000/10000＝10

制造费用分配率＝40000/10000＝4

在表3中，利用各项费用的分配率乘以各种产品的产量就可以求得各种联产品应分摊的各项费用。

根据表1和表2的资料可以编制联合成本分配计算表，如表3所示。

联合成本分配计算表20XX年X月（表3）产品名称产量（千克）直接材料直接人工制造费用合计分配率分配额分配率分配额分配率分配额A产品5000400005000020000110000B产品300024000300001200066000C产品20001600020000800044000合计100008800001010000044000022000会计分录？

借：库存商品ABC贷：生产成本–某某类别220000第三讲系数分配方法

系数分配法是将各种联产品的实际产量按照规定的系数折算为标准产量，然后将联合成本按各联产品的标准产量比例进行分配的方法。在利用系数分配法分配联合成本时必须合理确定各种产品的系数，才能保证分配结果正确合理。在我国，系数分配法是一种得到广泛应用的联合成本分配方法。选择其中的一个产品作为标准产品，系数是其他产品与标准产品之比，系数标准可以是：产量、售价、定额的消耗量、工时

例题2：沿用例1的资料。假设其中A产品为标准成本，系数为1，B产品系数为0.9，C产品系数为1.2，用系数分配法对联合成本进行分配。

例题（1）：假设某企业在使用同一种原材料加工产品的过程中会同时生产出A、B、C三种产品。投入168000元的联合成本生产出A产品1000公斤、B产品1200公斤和C产品2000公斤。计算联产品成本。

联合成本的分配计算如表所示

联合成本分配表20xx年x月产品产量（公斤）系数标准产量（公斤）分配率应负担成本（元）A10001100037.537500B12000.9108037.540500C20001.2240037.590000合计42004480168000会计处理？

168000总成本/4480标准产量=37.5分配率

练习一

某企业用同一种原材料，在同一个生产工艺过程中，生产出A、B、C三种产品。企业采用系数法分配联合成本，以A产品为标准产品，以售价作为折算标准。A、B、C三种产品分离后均可以直接对外出售，其中C产品也可以作为本企业的自制半产品，继续加工成为甲产品。C产品的收发通过自制半成品库进行，其成本结转采用综合结转法，其结转成本按全月一次加权平均法计算。本月（10月）有关产品产量、单位售价和成本资料如表4、表5所示。

产品产量和单位售价资料（20XX年10月）（表4）产品名称产量（件）单位售价（元）系数标准产量A产品100020011000B产品4001000.5200C产品4004002800合计标准总产量2000

分离前后有关成本资料（20XX年10月）单位：元（表5）项目直接材料直接人工制造费用合计A、B、C产品联合成本900004000030000160000甲产品本月应负担的加工费用156001130026900甲产品的月初在产品成本180003400270024100表5分离前的联合成本为本月完工的A、B、C三种联产品应共同负担的成本；甲产品本月应负担的加工费是本月用于甲产品的加工费用。

根据上述资料，应首先计算各种联产品的折算系数，并根据系数将各种产品的实际产量折合为标准产品产量；其次，按标准产量将联合成本在A、B、C三种联产品之间进行分配，并编制联合成本分配计算表；最后，在甲产品成本计算单中计算甲产品成本。

（1）将各种产品的实际产量按照折算系数折合成为标准产品产量。其计算结果如表6所示。

标准产品产量计算表20XX年10月（表6）

产品名称产量（件）单位售价（元）折算系数标准产品产量A产品100020011000B产品4001000.5200C产品4004002800合计1800——2000

（2）将联合成本在A、B、C三种联产品之间进行分配，并编制联合成本分配计算表，如表7所示。

联合成本分配计算表20XX年10月（表7）产品名称标准产量（件）直接材料直接人工制造费用合计分配率分配额分配率分配额分配率分配额A产品100045450002020000151500080000B产品20090004000300016000C产品80036000160001200064000合计2000标准总产量45900002040000153000016000090000/2000=4540000/2000=2030000/2000=15根据产品的验收入库单和联合成本分配计算表，编制会计分录为：

借：库存商品----------A80000

----------B16000

自制半成品--------C/生产成本甲64000

贷：基本生产成本160000

（3）根据产品入库单登记自制半成品明细账（C半成品），如表8所示。

联合成本分配计算表

产品名称：C半成品20XX年X月（表8）月份月初余额本月增加合计本月减少数量（件）实际成本数量（件）实际成本数量（件）实际成本单位成本数量（件）实际成本10100185004006400050082500165400660001110016500采用加权平均法，所以要计算出数量合计500，成本合计82500，82500/500=165单位成本，400*165=6600082500-66000=16500根据C半成品领用单（生产甲产品耗用），编制会计分录：

借：基本生产成本----甲产品66000

贷：自制半成品----C66000

根据以上有关资料计算登记甲产品成本明细账，如表9所示。

产品成本明细账

产品名称：甲产品单位：元（表9）摘要产量（件）直接材料直接人工制造费用成本合计月初在产品（定额成本）1180003400270024100本月费用266000分离前成本156001130092900合计3840001900014000117000完工转产成品4550750001720012650104850单位成本5136.3631.2723190.63月末在产品（定额成本）6900018001350121503=本月2+起初14=3–月末6采用定额成本法，起初、期末资料一致根据甲产品的验收入库单，编制会计分录：

借：库存产品----甲产品104850

贷：基本生产成本104580

第四讲销售价值分配法

销售价值分配法是按各联产品的销售价值的比例分配联合成本的方法。这种方法把联合成本的分配与联产品的最终销售价值联系起来，目的是使这些联产品能够取得相同的毛利率，其理论依据是售价高的联产品应该成比例地负担较高的联合成本。一般情况下，高销售价值与高成本是相对的，但不是所有的成本都与售价有关。这种方法一般适用于分离后不再加工的联产品。

例题（3）沿用（1）（2）的资料。假设A产品为标准成本，售价为每公斤60元，其他两种产品根据其单位售价与A产品单位售价的比例确定各自的标准产量，B产品售价为每公斤50元，C产品的售价为每公斤80元，用销售价值分配法对联合成本进行分配。

例题（1）：假设某企业在使用同一种原材料加工产品的过程中会同时生产出A、B、C三种产品。投入168000元的联合成本生产出A产品1000公斤、B产品1200公斤和C产品2000公斤。计算联产品成本。

联合成本的分配计算如表所示

联合成本分配表2xx年x月成本率=成本/收入产品产量（公斤）单价（元）销售价值（元）分配率应负担的成本（元）单位成本（元）毛利（元）毛利率A100016026000030.6436000536624000740%8B120050600000.636000302400040%C2000801600000.696000486400040%合计4200190280000168000112000成本168000/收入280000=0.6成本率60000*0.6=3600036000/1000=367=3-57/3=8为什么毛利率相同呢？

应为分配率就是成本率。分配率和毛利率都一样

第五讲可实现净值分配法

可实现净值分配法是指按照各联产品的可实现净值比例分配联合成本的方法。可实现净值是指产品的最终销售价值减去其可分成本的余额。联产品数量联合成本售价可分成本（运费）可实现净值k联合成本承担A30003000060000500055000k*55000B20002000025000100024000总50000850007900050000/79000=0.63例题（4）沿用资料（3）。假设A、B、C三种产品的可分成本分别为10000元、11000元和35000元，用可实现净值分配法对联合成本进行分配。

联合成本的分配计算如表所示

例（3）资料如下：

联合成本分配表2xx年x月产品产量（公斤）单价（元）销售价值（元）分配率应负担的成本（元）单位成本（元）毛利（元）毛利率A100060600000.636000362400040%B120050600000.636000302400040%C2000801600000.696000486400040%合计4200190280000168000112000

例4:联合成本的分配计算如下表

联合成本分配表2xx年x月产品产量（公斤）单价（元）销售价值（元）可实现净值（元）分配率应负担的成本（元）单位成本（元）毛利（元）毛利率A10006060000500000.753750037.52250037.5%B12005060000490000.753675030.6252325038.8%C2000801600001250000.759375046.8756625041.1%合计4200190280000224000168000112000A产品销售价值60000-可分成本10000=50000可实现净值应负担成本168000/可实现净值224000=0.750.75*可实现净值50000=应负担的成本3750037500/1000=单位成本37.5售价60000-负担成本37500=毛利22500毛利22500/收入60000=毛利率0.375为什么在该方法下毛利率不同呢？因为分配率不是成本率，分配率与可实现净值有关系，与成本无关，所以毛利率没有规律。

总结：

分配联产品的联合成本的方法有很多，企业应根据生产的特点和管理要求选用合适的分配方法，既要保证方法简便易行，又要使分配结果尽可能准确合理。

第二讲实物量分配方法

第三讲系数分配法实物量法的变形，假设一个标准产品，

第四讲销售价值分配法售价与总成本适用不进一步加工

第五讲可实现净值分配法售价发基础+进一步加工费用适用要进一步加工

二副产品成本计算第一讲概述

第二讲直接对外销售的副产品的成本计算方法

第三讲需要进一步加工的副产品的成本计算方法第一讲概述

一、含义及特点

二、联产品与副产品的联系与区别

副产品是企业在利用同种原材料生产主要产品的同时附带生产出来的一些非主要产品。例如，家具生产企业利用木材的边角碎料加工工艺品；炼铁生产过程中产生的高炉煤气；炼油厂在提炼原油的过程中附带生产出来的渣油、石油焦；油脂化工厂生产肥皂时生产出来的甘油水；制糖厂生产出来的蔗渣等等。

也符合三同副产品通常具有以下四个特点：

（1）副产品与主要产品在分离点之前，使用同样的原料，经过同一生产过程，但是副产品的价值低。

（2）副产品在分离点之前所发生的各项费用无法单独归集。副产品在与主产品分离之前，通常不单独发生费用，因此，在分离点之前无法区分副产品的生产费用与主产品的生产费用。

（3）虽然副产品价值较低，但是具有一定的使用价值，通常可以作为商品加以利用。

（4）有些副产品在与主产品分离后可以直接对外销售，有些副产品则还需要经过进一步的加工后才能出售。联产品与副产品的联系与区别

联系：

联产品和副产品是按照其价值及其所处地位对产品所作的不同分类，它们之间既有联系又有区别。

联产品和副产品之间的联系在于，它们都是联合生产过程的产物，都是投入相同的原材料，经过同一生产过程生产出来的。

区别：

它们之间的区别主要在于价值。联产品的价值一般较大，而副产品的价值较小。从地位上看，联产品是企业的主要产品，也是企业生产的主要目的，它对企业的经济效益有着重大影响；副产品则是随着主要产品附带生产出来的，它依附于主要产品，因而不是企业生产的主要目的，对企业的经济效益影响不大。联产品和副产品不是一成不变的。

由于社会的需要和科学技术的进步，随着经济价值的提高和用途的扩大，有些副产品会转变为联产品；相反，有些联产品也可能变成副产品。

同时，联产品和副产品的划分是根据不同的企业和不同的要求而发生变化的，因此很难用一个绝对的标准来判断联产品和副产品，只能根据企业的具体情况和管理要求而定。第二讲直接对外销售的副产品的成本计算方法

一、副产品不负担联合成本不分挡成本

二、副产品作价扣除按售价确定成本

一、副产品不负担联合成本

如果副产品的价值较低，副产品可以不负担分离前的联合成本，联合成本全部由主产品负担，副产品的销售收入直接作为其他业务收入处理。采用这种方法，计算简便，但由于副产品不负担分离前的联合成本，在一定程度上会影响主产品成本核算的准确性。例1

企业生产两种联产品分别为A、B产品和一种副产品C，产品联合成本共计9000元，其中原材料4000元，直接人工3000元，制造费用2000元。C产品价值较低，不承担联合成本，可以创造500元收入。A、B售价分别为6000元和5700元，共计11700元。要求：联产品按售价法进行分配，并做出C产品的会计处理。本例题先按照售价法在两种连产品间分配，在根据各成本项目的比重确定各成本项目的成本。

副产品的分录：

借：银行存款500

贷：其他业务收入500成本分配表产品售价比重（%）应负担的

联合成本原料（1）人工（2）制造费用（3）合计A60005145902020151510554590B5700494410198014859454410合计1170010090004000300020009000C500500（1）原料比重4000/9000＝44%，

（2）人工比重3000/9000＝33%

（3）制造费用比重100%-44%-33%=23%借：库存商品–AB贷：生产成本–某某类

二、副产品作价扣除

如果副产品的价值较高，一般将销售价（不含税）作为副产品应负担的成本从联合成本中扣除。副产品的成本可以从直接材料成本中一次性扣除，也可以按比例从各成本项目中扣除。例题2某企业在生产甲、乙联产品的同时生产出来A副产品，本月发生直接材料50000元，直接人工30000元，制造费用20000元。A副产品产量为1200公斤，单位售价为10元（不含税）。副产品成本按比例从各成本项目中扣除，计算副产品成本。

副产品成本计算如下：

A副产品总售价＝10×1200＝12000（元）

直接材料成本比例＝50000/（50000＋30000＋20000）＝0.5

直接人工成本比例＝30000/（50000＋30000＋20000）＝0.3

制造费用成本比例＝20000/（50000＋30000＋20000）＝0.2

A副产品负担的直接材料成本＝12000×0.5＝6000（元）

A副产品负担的直接人工成本＝12000×0.3＝3600（元）

A副产品负担的制造费用成本＝12000×0.2＝2400（元）

主产品负担的成本＝（50000＋30000＋20000）-12000＝88000（元）借：库存商品–副A12000贷：生产成本-某某类12000第三讲需要进一步加工的副产品的成本计算

不负担联合成本借：生产成本–副产品贷：直接材料人工制造费用借：库存商品-副产品贷：生产成本–副产品

一、副产品只负担可分成本

采用这种方法时，副产品不负担分离前的联合成本，联合成本全部由主产品负担，副产品只负担分离后进一步加工的成本。显而易见，这种方法简便易行，但是它少计了副产品的成本，多计了主产品的成本。

二、副产品既负担可分成本也负担联合成本

在这种情况下联合成本的分摊，可以按照销售价格减去进一步加工的成本后的价值比例来分摊。这种方法受销售价格的影响比较大，因此在售价波动较大时，副产品也可以按照固定价格或计划成本作价。例题3沿用例2的资料。

某企业在生产甲、乙联产品的同时生产出来A副产品，本月发生直接材料50000元，直接人工30000元，制造费用20000元。A副产品产品产量为1200公斤，单位售价为10元（不含税）。假设A副产品在分离后需要进一步加工，投入原材料1000元，人工费用5000元，制造费用4000元，计算主、副产品应负担的成本。副产品成本计算单20xx年x月成本项目总成本（1）副产品承担的联合成本（2）联产品成本（3）

（3）＝（1）-（2）副产品可分成本

（4）副产品总成本

（5）＝（2）＋（4）直接材料5000060004400010007000直接人工3000036002640050008600制造费用2000024001760040006400合计10000012000880001000022000A副产品总售价＝10×1200＝12000（元）售价就是成本直接材料成本比例＝50000/（50000＋30000＋20000）＝0.50.5*12000=6000

直接人工成本比例＝30000/（50000＋30000＋20000）＝0.30.35*12000=3600

制造费用成本比例＝20000/（50000＋30000＋20000）＝0.20.2*12000=24000

100000-12000=88000是甲乙的联合成本借：生产成本－＊＊＊类100000

贷：原材料——主要材料50000

应付职工薪酬30000

制造费用20000借：库存商品——主产品88000

自制半成品——副产品12000

贷：生产成本－＊＊＊类100000

借：生产成本－＊＊＊类22000

贷：自制半成品——副产品12000

原材料1000应付职工薪酬5000

制造费用4000

借：库存商品－副产品22000如果副产品只完工了一部分，还需要在没完工和完工之间进一步分配

贷：生产成本－＊＊＊类22000

三、副产品成本核算方法

在确定副产品成本核算方法时，要求区别分离点前的联合成本和分离点后的可分成本。方法有三种，1分离点前后均采用实际成本；2分离点前后均采用计划成本；3分离点前采用计划成本，分离点后采用实际成本。不同的企业根据自身的实际情况可以选择不同的成本核算方法。

（一）副产品成本按实际成本计算

采用这种方法需要分主、副产品开设成本计算单，其中副产品成本计算单用来汇集从主产品成本计算单中转来的费用和进一步加工时发生的费用，并计算副产品的实际成本。例4：

某企业在生产甲产品（主产品）的过程中，还生产出可以制造乙产品（副产品）的原料。这种原料经过加工处理后，即成乙产品。甲、乙产品都是单步骤的大量生产，在同一车间进行。乙产品的原料单价每千克0.5元，甲、乙产品月初、月末在产品均按原料的定额费用计价（在产品只核算原材料，原材料按定额成本核算，在产品不承担其他费用，的简化处理）。甲、乙两种产品的成本计算程序为：（1）分配各种生产费用。原料和辅助材料为直接计入费用，直接计入各产品成本明细账。直接人工、制造费用按生产工时比例在甲、乙两种产品之间分配，分配结果详见表1。

直接人工、制造费用分配表

20XX年X月单位：元（表1）项目工时（小时）直接人工制造费用本月发生额15000900012000分配率0.60.8甲产品14500870011600乙产品500300400合计150009000120009000/15000=0.612000/15000=0.814500*0.6=8700（2）根据有关费用分配表、产品产量月报表，以及在产品定额资料，登记甲产品(主产品)完工成本明细账，详见表2。

产品成本明细账

产品名称：甲产品（主产品）20XX年X月单位：元（表2）摘要产量（千克）原料辅助材料直接人工制造费用成本合计月初在产品（定额成本）(只算原材料，简化处理)2400024000本月生产费用4850003000870011600508300扣减副产品原料12000千克（每千克0.5元）—6000—6000合计5030003000870011600526300产成品200004780003000870011600501300单位成本23.90.150.440.5825.07月末在产品（定额成本）2500025000503000-25000=478000478000/20000=23.9（3）根据甲产品（主产品）成本明细账有关费用分配表、产品产量月报，以及在产品定额资料，登记乙产品（副产品）的成本明细账，详见表3.

产成品明细账

产品名称：乙产品（副产品）20XX年X月单位：元（表3）摘要产量（千克）原料辅助材料直接人工制造费用成本合计月初在产品（定额成本）800800本月生产费用60004003004007100合计68004003004007900产成品200062004003004007300单位成本3.100.200.150.203.65月末在产品（定额成本）6006006000+800=68006800-600=62006200/2000=3.1月初原材料+本月发生原材料-月末原材料=本月原材料成本分离点前的联合生产成本借：生产成本–某某类526300贷：原材料485000辅助材料3000应付职工薪酬8700制造费用11600分离点借：库存商品-主产品甲501300自制半成品-副产品乙6000贷：生产成本–某某类507300副产品进一步加工借：生产成本-副产品乙7100贷：自制半成品-副产品乙6000辅助材料400应付职工薪酬300制造费用400借：库存商品–乙7100贷：生产成本-副产品乙7100（二）副产品成本按计划单位成本计算

如果副产品的加工处理时间不长，费用不大，为了简化计算工作，副产品也可以按照计划单位成本计价，而不计算其实际成本。这样，从主副产品的生产费用总额中，扣除按计划单位成本计算的副产品成本后的余额，即为主产品的成本。

（简化）例题5（沿用例4的资料）

某企业在生产甲产品（主产品）的过程中，还生产出可以制造乙产品（副产品）的原料。这种原料经过加工处理后，即成乙产品。甲、乙产品都是单步骤的大量生产，在同一车间进行。甲、乙产品月初、月末在产品均按原料的定额费用计价。甲、乙两种产品的成本计算程序为：

假定例1中乙产品（副产品）的计划单位成本为3.70元，其中原料3.12元，辅助材料0.21元，直接人工0.16元，制造费用0.21元。那么，乙产品按照计划单位成本计算时，编制甲产品成本计算单，详见表4。产品成本明细账

产品名称;甲产品（主产品）20XX年X月单位：元（表4）摘要产量（千克）原料辅助材料直接人工制造费用成本合计月初在产品（定额成本）2400024000本月生产费用4850003400900012000509400减：乙产品成本（计划成本）2000—6240—420—320—420—7400合计5027602980868011580526000产成品200004777602980868011580501000单位成本23.890.150.430.5825.05月末在产品（定额成本）25000250003000+400=34008700+300=900011600+400=1200024000+485000=509000-6240=502760502760-25000=477760月初原材料+本月发生原材料-月末原材料=本月原材料成本计划成本法下，副产品是按照计划成本确定的，即7400元。成本计算表略。（三）副产品的联合成本按计划成本计算，可分成本按实际成本计算

例6

某企业在生产甲产品（主产品）的过程中，还生产出可以制造乙产品（副产品）的原料。这种原料经过加工处理后，即成乙产品。甲、乙产品都是单步骤的大量生产，在同一车间进行。乙产品的原料计划成本每千克0.6元，甲、乙产品月初、月末在产品均按原料的定额费用计价。已知乙产品的可分成本为辅助材料投入400元，直接人工投入300元，间接费用投入400元。月初及本月发生的费用及工时资料如下：

月初生产费用原材料成本为24000元，本月生产费用投入分别为：原料485000元，辅助材料3000元，人工费用8700元，间接费用投入为11600元，合计508300元。（1）分配各种生产费用。原料和辅助材料为直接计入费用，直接接入各产品成本明细账。直接人工、制造费用按生产工时比例在甲、乙两种产品之间分配，分配结果详见下表。

人工间接费用分配表

20XX年X月单位：元（表1）项目工时（小时）直接人工制造费用本月发生额15000900012000分配率0.60.8甲产品14500870011600乙产品500300400合计15000900012000（2）根据有关费用分配表、产品产量月报表，以及在产品定额资料，登记甲产品完工成本明细账。

副产品只承担分离点前的原材料费用，且按照计划成本核算，扣除副产品的原料费用以后的其他成本均计入主产品的成本中去。可以确定主产品的成本。计算构成如下表。产品成本明细账

产品名称：甲产品（主产品）20XX年X月单位：元

摘要产量（千克）原料辅助材料直接人工制造费用成本合计月初在产品（定额成本）2400024000本月生产费用4850003000870011600508300扣减副产品原料12000千克（每千克0.6元）-7200-7200合计5018003000870011600525100产成品200004768003000870011600500100单位成本23.840.150.4350.5825.005月末在产品（定额成本）250002500012000*0.6=720024000+485000=509000-7200=501800501800-25000=476800月初原材料+本月发生原材料-月末原材料=本月原材料成本（3）确定副产品的成本

根据前面的分配过程可以获得副产品分离点前的计划成本，然后应确定分离点后可分成本。假设已经确定可分成本，则可以填制副产品成本明细账。

产成品明细账

产品名称：乙产品（副产品）20XX年X月单位：元（表3）摘要产量（千克）原料辅助材料直接人工制造费用成本合计月初在产品（定额成本）800800本月生产费用72004003004008300合计80004003004009100产成品200074004003004008500单位成本3.70.200.150.204.25月末在产品（定额成本）600600800+7200=80008000-600=7400月初原材料+本月发生原材料-月末原材料=本月原材料成本会计处理？

借：生产成本－＊＊＊类

贷：原材料——主要材料

——辅助材料

应付职工薪酬

制造费用分离点分担联合成本借：库存商品——主产品（甲产品）

生产成本——副产品（乙产品）

贷：生产成本－＊＊＊类

进一步加工副产品借：生产成本——副产品（乙产品）

贷：原材料－辅助材料）

应付职工薪酬

制造费用

借：库存商品－乙产品

贷：生产成本－副产品（乙产品）

三等级成品成本计算第一讲概述

第二讲等级产品的成本计算第一讲概述

等级产品是指使用同一种原材料，经过同一生产过程生产出来的品种相同而质量不同的产品，如搪瓷器皿、电子元件、纺织品等的生产，经常会出现一等品、二等品、三等品甚至等外品。

等级产品与联产品、副产品的区别：

等级产品与联产品以及副产品是不同的概念，其区别在于等级产品是同一品种、不同质量的产品，联产品、副产品是指不同品种的产品。第二讲等级产品的成本计算

由于等级产品产生的原因不同，等级产品的成本计算应根据不同情况采用不同的方法。

一、主观原因造成的等级产品应按实物数量分配工人失误等

二、非主观原因造成的等级产品应按系数分配目前生产技术水平、工艺技术条件和原材料质量

一、主观原因造成的等级产品应按实物数量分配

如果不同质量等级的产品是由违规操作或者技术不熟练等主观原因造成的，那么它们应负担相同的成本。

即等级低的产品应该和等级高的产品单位成本相同，因此可以将总成本按实物数量的比例分配到每一等级产品中。由于各种等级产品的单位成本相同，等级低的产品由于售价低于等级高的产品而减少利润，企业可以从低利润或者亏损来发现生产管理中存在的问题。例题1某公司生产毛料制品。在生产过程中，分别制成一等品600件、二等品400件和三等品200件。本月共发生成本费用60000元。按实物数量分配等级产品的成本。

分配结果如表

等级产品计算表

20xx年x月产品产量（件）分配率各产品应负担成本（元）单位成本（元）一等品600503000050二等品400502000050三等品200501000050合计12006000060000/1200=50会计处理？

二、非主观原因造成的等级产品应按系数分配

如果不同质量等级的产品是由目前生产技术水平、工艺技术条件和原材料质量等客观原因造成的，那么不同的等级产品应该负担不同的成本，一般是按单位售价制定系数，按系数的比例来分配各等级产品的总成本。例题2

以一等品为标准产品，按单位售价确定系数分摊各等级产品的成本。其中一等品每件售价为400元，二等品每件售价为200元，三等品每件售价为100元，按系数分配各等级产品成本。

资料如下：某公司生产毛料制品。在生产过程中，在同一批羊毛中分别制成一等品600件、二等品400件和三等品200件。本月共发生成本费用60000元。分配结果如表：分配结果如表所示：

等级产品计算表

20xx年x月产品产量（件）单位售价（元/件）系数标准产量（件）分配率各等级产品应负担成本（元）单位成本（元/件）一等品600400160070.594235370.59二等品4002000.520070.591411835.30三等品2001000.255070.59352917.65合计120085060000假设一等品是标准产品，200/400=0.5100/400=0.250.5*400=2000.25*200=5060000/850=70.5950*70.59=35293529/200=17.65主观原因造成的单位成本相同，非观原因造成的单位成本不相同练习题

1.假设洪林有限公司生产的产品品种、规格繁多，其中A、B、C三种产品经过的生产工艺过程、使用的原材料都相同，只是规格不同，所以企业将其划分为一类进行产品成本计算，这类产品称为甲类产品。其中A产品为标准产品。A、B、C产品直接材料单价分别为1元、2元、2.1元。甲类产品内部各种产品费用分配的标准是：直接材料按材料定额消耗量系数分配，直接人工和制造费用按定额工时系数分配。成本计算单见下表。成本计算单

产品类别：甲类产品单位：元月日项目直接材料直接人工制造费用合计31期初在产品成本

（定额成本）31402850538011370331本月发生费用403080119330107007629417331合计406220122180112387640787331完工产品成本391560119192107780618532331期末在产品成本

（定额成本）1466029884607222553140+403080=406220406220-14660=391560单位产品材料定额消耗量和定额工时资料见下表。单位产品材料定额消耗量和定额工时资料

产品类别：甲类产品产品名称实际产量（件）材料定额消耗量（千克）定额工时（小时）A50010050B4008040C1206020要求：请根据上述资料，计算甲类产品内A、B、C三种产品的成本。系数计算表产品名称实际产量定额消耗量系数总系数（材料标准产量）工时系数总系数（工时标准产量）A5001001500501500B400800.8320400.8320C120600.672200.448合计1029892868系数是1，所以假设A为标准产品，80/100=0.80.8*400=32020/50=0.40.4*120=48产品成本计算表产品原料人工制造费用合计A2195006865962000350159B1404804384039680224000C315806693610044373391560119192107780618532原料分配率＝391560/892=439439*72=31608

人工分配率＝119192/868=137137*48=6576

间接费用分配率＝107780/868=124124*48=59522.复兴公司生产篮球鞋和登山鞋两种类型的鞋，篮球鞋和登山鞋又包括40、41、42、43四种不同号码的产品。为了满足生产经营管理的需要，采用分类法汇集生产费用，并结合定额比例分配法计算成本。篮球鞋的相关资料见下表。生产成本–男球鞋类生产成本–登山鞋类

产品成本计算单

20xx年3月

产品类别：篮球鞋单位：元月日项目直接材料直接人工制造费用合计31在产品成本（定额成本）月初16000210001100048000331本月发生费用9000014000088000318000331合计10600016100099000366000产品产量及其定额计算表

20xx年3月单位：元产品尺寸数量材料定额成本定额工时单位合计单位合计431000131300044000422000918000360004125008200002500040400052000014000小计（完工产品）7100019000期末在产品（未完工产品）190005000合计9000024000要求：请根据上述资料，计算各尺码篮球鞋的成本。篮球鞋成本计算表项目原料人工间接费用合计费用合计（实际费用）10600016100099000366000在产品定额（未完工产品）1900050005000完工定额（完工产品）710001900019000定额合计900002400024000分配率1.1786.7084.125完工成本（分配的）8363812746078375289473在产品（分配的）22362335402062576527106000/90000=1.178161000/24000=6.70899000/24000=4.1251.178*71000=83638106000-83638=22362类内各码鞋成本计算表型号原料定额（000）比重（%）人工工时（000）比重（%）原料成本人工成本间接费用合计4313184261505126767164595827742182563220905407872508086772412028.552623841331392037777357402028.542123841267671645967067836381274607837528947313+18+20+20=7113/71=1883638*18%=1505483638*25%=2090983638*28.5%=238363.兴达工厂用某种原材料同时生产甲、乙两种联产品，10月生产甲产品35000千克，乙产品25000千克，无期初、期末在产品(本期才投产，本期完工)。该月生产这些联产品的联合成本为直接材料500000元，直接人工231000元，制造费用300000元。甲产品每千克售价为20元，乙产品每千克售价为30元，产品全部售出。

要求：

（1）按实物量分配法计算甲、乙产品的成本。

（2）按系数分配法计算甲、乙产品的成本。（甲产品为标准产品，其系数为1；乙产品的系数为1.2）

（3）按销售价值分配法计算甲、乙产品的成本。

（4）若联产品分离后，甲、乙两种产品还需要进一步加工，其继续加工成本分别为180000元和150000元，按可实现净值分配法计算甲、乙产品的成本。（1）实物量分配法：

分配率＝1031000/（35000＋25000）＝17.18（元/千克）500000+231000+300000=1031000总成本35000+25000=60000千克

甲产品应负担的成本＝17.18×35000＝601300（元）

乙产品应负担的成本＝1031000-601300＝429700（元）

（2）系数分配法：

甲产品标准产量为35000（千克）

乙产品标准产量为25000×1.2＝30000（千克）

分配率＝应负担的总成本/各产品标准产量之和35000+30000=65000

＝1031000/65000＝15.86（元/千克）

甲产品应负担的成本＝15.86×35000＝555100（元）

乙产品应负担的成本＝1031000－555100＝475900（元）除不尽，15.86是个约等于值，所以这里用减法求乙产品（3）销售价值分配法：

甲产品的销售价值＝20×35000＝700000（元）700000+750000=1450000

乙产品的销售价值＝30×25000＝750000（元）

分配率＝应负担的总成本/各产品销售价值之和

＝1031000/1450000＝0.71

甲产品应负担的成本＝0.71×700000＝497000（元）

乙产品应负担的成本＝0.71×750000＝532500（元）（4）可实现净值分配法：

甲产品可实现净值＝700000－180000＝520000（元）销售价值-进一步加工费用=联产品分离点前可实现净值

乙产品可实现净值＝750000－150000＝600000（元）520000+600000=1120000

分配率＝应负担的总成本/各产品可实现净值之和＝1031000/1120000＝0.92

甲产品应负担的成本＝0.92×520000＝478400（元）

乙产品应负担的成本＝1031000－478400＝552600（元）4.星辉纺织有限责任公司是一家毛纺企业，20xx年6月，公司利用羊毛加工生产出一批毛纺布料共62万米，其中属于一等品54万米，二等品5万米，三等品3万米。当月共发生联合成本19500000元，分别是原材料12000000元，人工费4500000元，制造费3000000元。毛纺布料的单位售价分别为：一等品40元，二等品36元，三等品20元。

要求：按下列要求计算各等级产品的成本。

（1）假设不同质量等级的毛纺布料是由目前生产技术水平、工艺技术条件和原材料质量等客观原因造成的，采用系数分配法计算各等级产品成本。

（2）