财务会计学(第四章存货)

第四章存货第四章存货主要内容：一、概述二、存货的入账价值三、存货的核算四、存货清查五、存货期末计价了解重点重点难点重点第一节存货的概述一、性质与分类〔一〕定义：1年或超越1年的一个营业周期内被耗费或出卖〔二〕性质：1.有形资产；2.具有较大的流动性；3.潜在损失性〔冷背存货〕〔三〕范围凡是在盘存日,法定一切权属于企业的存货，均为企业存货。无论存放何处。〔一切权、风险和报酬〕例：1.目的地交货方式下的在途存货；2.起运站交货方式下的在途存货；3.委托代销存货；4.受托代销存货；5.特种贮藏资料；6.专项贮藏资料；7.建造固定资产的工程资料；8.库存的已开出发票，但客户尚未提货的产品；9.商定未来购货的。答案：1.销售方2.购货方3.委托企业4.委托企业5.非存货〔其他资产〕6.非存货〔其他资产〕7.非存货〔工程物资〕8.购货方9.销售方〔四〕分类1.按经济用途分2.按来源分外购、自制、委托外单位加工

周转资料第二节存货入账价值存货添加按本钱入账采购本钱、加工本钱、委托加工物资一、存货采购本钱购货时：借：在途物资付款时借：应付账款应交税费贷：银行存款贷：应付账款财务费用存货以采购本钱入账，包括买价：扣除商业折扣但不扣除现金折扣税金：关税、消费税、资源税，不包括可抵扣的增值税采购费用：采购中的运输费、装卸费、保险费等二、存货的加工本钱资料本钱－－计价方法〔先进先出、挪动加权平均、月末一次加权平均、个别认定法〕加工本钱－－人工费用、制造费用

审核、控制各项支出，并划分本钱和费用正确处置费用的跨期摊提完工和在产品间分配将本月消费费用在产品间分配需求摊提入本钱的耗费〔如制造费用〕可计入成本的开支〔如直接人工〕本钱总额各种类产品本钱某种类产品完工产品本钱在产品本钱确定确定计算计算三、存货的委托加工本钱资料本钱－－提供的原料及主要资料加工本钱－－加工费往返运费第三节原资料核算原资料核算〔按实践本钱〕“原资料〞“在途物资〞“消费本钱〞1.外购原资料〔1〕结算凭证到达时间与资料入库时间第一种情况：同时到达：借：原资料应交税费〔留意运费〕贷：银行存款/应付票据第二种情况：结算凭证先到，资料后入库借：在途物资应交税费贷：银行存款/应付票据资料入库时：借：原资料贷：在途物资第三种情况：结算凭证后到，资料先入库非会计期末，待结算凭证到后再入账到会计期末，仍有未到凭证，先估价入账借：原资料贷：应付账款下一会计期间初，用红字冲回。借：原资料金额贷：应付账款金额待凭证到达后重新入账〔2〕外购资料短缺合理损耗：计入原资料本钱超定额损耗：由责任人或保险公司赔偿剩余部分计入管理费用非常损失：营业外支出〔包括本钱和进项增值税〕处置之前：借：待处置财富损溢－－流动资产损溢贷：在途物资处置后：借：管理费用/营业外支出贷：待处置财富损溢－－流动资产损溢〔3〕外购资料溢余：作为代保管物资在备查账中登记，不作为进货业务处置。案例某企业5月29日购进甲资料100吨，每吨单价1170元〔其中，价钱1000元，增值税170〕，每吨运费100元〔按规定准予扣除进项税7元〕，运输保险费1000元，货款及运杂费已付。6月4日原资料到达，验收入库的合格品为90吨，5吨残损，5吨缺失，缘由待查。5月29日付款时：借：在途物资〔1000+93〕*100+1000＝110300应交税费〔170+7〕*100＝17700贷：银行存款128000实践总本钱单位本钱＝110300/100＝110390吨入库资料本钱9927010吨短缺资料本钱110306月4日验收入库时：借：原资料99270待处置财富损溢11030贷：在途物资128000短缺处置：5吨修复后合格，5吨被盗由保险公司赔偿5000元。修复：借：原资料5515〔1103*5〕贷：待处置财富损溢5515赔偿：借：其他应收款5000营业外支出1400贷：待处置财富损溢5515应交税费－增值税〔进项转出〕885＝〔170+7〕*52.委托加工原资料特点：委托方提供原料与主要资料、支付往返运费和加工费。会计科目：加工业务多时，设置“委托加工物资〞，期末余额在借方，表示尚未加工完成的资料本钱；加工业务少时，不单设会计科目，经过“原资料〞核算。核算：第一步：发出原料与主要资料时借：委托加工物资贷：原资料第二步：支付往、返运费时借：委托加工物资应交税费--增值税〔进项税额〕贷：银行存款第二步：支付加工费时借：委托加工物资贷：银行存款第三步：委托加工的资料验收入库借：原资料贷：委托加工物资3.发出资料〔1〕先进先出法先购入得存货先发出〔2〕挪动加权平均原有库存存货本钱+本次进货本钱存货单位本钱＝原有库存存货数量+本次进货数量〔3〕月末一次加权平均法月初库存存货本钱+各次进货本钱存货单位本钱＝月初库存存货数量+各批次进货数量〔4〕个别计价法最准确同一年度内不能随意变卦借：消费本钱制造费用管理费用销售费用贷：原资料第五节存货清查一、存货盘盈盘盈的存货按公允价值计价盘盈时：借：原资料/库存商品贷：待处置财富损溢－－待处置流动资产损溢冲减管理费用借：待处置财富损溢－－待处置流动资产损溢贷：管理费用二、存货盘亏和毁损盘亏和毁损普通按存货的实践本钱冲减账面价值盘亏时：借：待处置财富损溢－－待处置流动资产损溢贷：原资料/库存商品应交税费－－增〔进项转出〕〔非正常损失〕处置借：管理费用〔定额合理盘亏部分〕其他应收款〔保险赔偿和过失人赔偿〕营业外支出〔自然灾祸损失、管理不善、霉烂蜕变〕贷：待处置财富损溢－－待处置流动资产损溢第六节期末存货计价我国企业期末〔资产负债表日〕存货按本钱与可变现净值孰低法计量，对可变现净值与存货本钱的差额，计提跌价预备本钱与可变现净值孰低法：指对期末存货按照本钱与可变现净值两者之中较低者计价的方法。一、本钱与可变现净值确实定本钱：历史本钱可变现净值：未来的净现金流入企业在正常消费运营过程中，以估计售价减去估计完工本钱及销售所必需的估计费用后的价值。可变现净值：存货持有目的〔1〕直接用于销售的存货，包括外售的库存商品、外售的资料等：可变现净值=存货的估计售价-估计的销售费用及相关税金〔2〕用于需求继续加工的存货，包括用于消费的资料、半废品、包装物、低值易耗品等：可变现净值=存货的估计售价-至完工估计将要发生的本钱-估计的销售费用及税金〔3〕合同存货合同数量内无合同超越合同数量合同价市场价本钱与可变现净值孰低法的比较比较单项计提：通常采用的方法。类别计提：数量繁多、单价较低的存货。合并计提：与在同一地域消费和销售的产品系列相关、具有一样或类似最终用途或目的，且难以与其他工程分开计量的存货。例：某企业有A、B、C、D四种存货，按其性质的不同分为甲、乙两大类。各种存货的本钱与可变现净值曾经确定，现分别按三种方法确定期末存货的价值。期末存货成本与可变现净值比较表项目成本可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法A存货100014001000B存货200019001900甲类合计3000330029003000C存货300031003000D存货400038003800乙类合计7000690068006900总计10000102009700990010000本钱低于可变现净值：不处置，在资产负债表上仍按期末账面价值列示本钱大于可变现净值：必需确认当期存货跌价损失，并进展有关账务处置。资产减值损失存货跌价预备二、账务处置假设应提数大于已提数，应补提借：资产减值损失--存货跌价损失贷：存货跌价预备假设应提数小于已提数，应冲销借：存货跌价预备贷：资产减值损失--存货跌价损失注：假设已计提存货跌价预备的存货的价值又得以恢复，冲减跌价预备金额，将该账户的余额冲减为零为限。例：某企业采用“本钱与可变现净值孰低法〞进展期末存货计价。1997年年末存货的账面本钱为100000元，可变现净值为95000元。1998年末存货的可变现净值为90000元。1999年年末的可变现净值为97000元。2000年末存货的可变现净值为110000元。假设各年存货的数量和种类未发生变化要求：计算各年应计提的存货跌价预备并作相关账务处置本钱可变现净值10000097年：95000资产减值损失存货跌价预备97年：500097年：500098年：9000098年：500098年：500099年：9700099年：700099年：700000年：11000000年：300000年：30001997年，应提的存货跌价预备为5000元1998年，应提的存货跌价预备为5000元1999年，应提的存货跌价预备－7000元2000年，应提的存货跌价预备为－3000元借：资产减值损失--存货跌价损失5000贷：存货跌价预备5000借：资产减值损失--存货跌价损失5000贷：存货跌价预备