成本会计-第4章 辅助生产费用的核算

第四章辅助消费费用的核算内容提要：第一节辅助消费费用概述第二节辅助消费费用的归集第三节辅助消费费用的分配第一节辅助消费费用概述内容提要：一、相关概念二、辅助消费的类型三、辅助消费的特点一、相关概念1、辅助消费：是指企业内部为根本消费效力而进展的产品消费和劳务供应。2、根本消费：为完成企业主要消费目的而进展的产品消费。3、辅助消费费用：辅助消费车间为消费辅助产品或提供辅助劳务而发生的各项费用称为辅助消费费用，这些费用构成辅助消费产品或劳务的本钱。二、辅助消费的类型1、单种类辅助消费：这种辅助消费只提供一种产品或一种劳务，如供电、供水、运输。2、多种类辅助消费：这种辅助消费提供多种产品或多种劳务，如工具、模具、修缮备用件的消费等。三、辅助消费的特点辅助消费车间的根本义务是效力于企业根本消费和管理任务，即使有对外销售，也很少。因此，辅助消费费用该当由根本消费车间消费的产品或行政管理部门、销售部门来承当。程序图日常消费运营过程中的全部耗费期间费用〔销、管、财〕根本消费本钱制造费用辅助消费本钱根本辅助完工库存商品未完工根本消费本钱已销售营业本钱未销售库存商品利润表资产负债表〔1〕〔2〕〔3〕〔4〕〔5〕〔6〕第二节辅助消费费用的归集内容提要：一、账户设置二、费用归集原那么三、费用归集程序四、简化方法一、账户设置辅助消费本钱一级二级三级辅助消费本钱按产品或劳务种类设置本钱工程制造费用一级二级三级制造费用按辅助消费车间设置费用工程例（）年凭证号数摘要借方贷方余额月日直接材料直接人工制造费用合计辅助消费本钱明细账车间：产品〔劳务〕：单位：元例（）年凭证号数摘要借方贷方余额月日合计制造费用明细账车间：单位：元二、费用归集原那么直接用于辅助产品消费或劳务供应并设置相应本钱工程的辅助消费费用辅助消费车间内消费的各项间接消费费用，以及直接用于辅助产品消费或劳务供应但未设置本钱工程的费用辅助消费本钱——XX产品或效力——直接资料——直接人工………………——制造费用制造费用——XX〔辅助消费车间〕——费用工程三、费用归集程序1、费用发生时，做好原始记录的登记任务。2、期末汇总原始记录，编制各种费用分配表。3、根据费用分配表，编制记账凭证。4、登记账簿例，日期凭证号数摘要借方贷方直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计材料费用分配表42004200动力费用分配表400400工资及福利费分配表32003200制造费用分配表16001600辅助生产成本分配表9400辅助消费本钱明细账辅助消费车间：修缮例，日期凭证号数摘要借方贷方直接材料燃料及动力直接人工制造费用合计材料费用分配表22002200动力费用分配表200200工资及福利费分配表15001500制造费用分配表900900辅助生产成本分配表4800辅助消费本钱明细账辅助消费车间：运输例，日期凭证号数摘要借方贷方原材料动力工资及福利折旧费办公费保险费其他合计原材料费用分配表500500动力费用分配表5050工资及福利费分配表450450折旧费分配表200200办公费180180保险费100100其他费用120120制造费用分配表1600制造费用明细账辅助消费车间：修缮例，日期凭证号数摘要借方贷方原材料动力工资及福利折旧费办公费保险费其他合计原材料费用分配表200200动力费用分配表5050工资及福利费分配表300300折旧费分配表150150办公费4040保险费7070其他费用9090制造费用分配表900制造费用明细账辅助消费车间：运输四、简化方法1、适用：辅助消费车间规模较小、发生的制造费用较少、只消费或提供一种产品。2、方法：辅助消费车间发生的制造费用可以不经过“制造费用〞核算，而是直接计入“辅助消费本钱〞及其所属明细账的借方，此时“辅助消费本钱〞账户构造也相应发生变化，将本钱工程与制造费用工程相结合用于归集辅助消费费用。例（）年凭证号数摘要借方贷方余额月日合计辅助消费本钱明细账车间：产品〔劳务〕：单位：元例，日期凭证号数摘要借方贷方原材料动力工资及福利折旧费修理费保险费其他合计原材料费用分配表450450动力费用分配表15001500工资及福利费分配表456456折旧费分配表12001200待摊费用分配表6565修理、办公等费用支出5405291069辅助生产成本分配表4740辅助消费本钱明细账辅助消费车间：供电例，日期凭证号数摘要借方贷方原材料动力工资及福利折旧费修理费保险费其他合计原材料费用分配表650650动力费用分配表600600工资及福利费分配表228228折旧费分配表200200待摊费用分配表6060修理、办公等费用支出160167327辅助生产成本分配表2065辅助消费本钱明细账辅助消费车间：供水第三节辅助消费费用的分配程序图日常消费运营过程中的全部耗费期间费用〔销、管、财〕根本消费本钱制造费用辅助消费本钱根本辅助完工库存商品未完工根本消费本钱已销售营业本钱未销售库存商品利润表资产负债表〔1〕〔2〕〔3〕〔4〕〔5〕〔6〕辅助消费费用的分配辅助消费所提供的产品或劳务种类不同，分配方法也不一样：一、辅助消费车间消费的是产品，如自制资料、工具等。二、辅助消费车间提供的是电、水、蒸汽等产品或劳务。辅助消费本钱辅助消费费用制造费用——辅助低值易耗品原资料根本消费本钱制造费用—根本管理费用销售费用完工入库领用辅助消费本钱制造费用——辅助辅助消费费用根本消费本钱制造费用—根本管理费用销售费用〔1〕〔2〕〔3〕〔4〕〔1〕〔2〕〔3〕二、辅助消费车间提供的是电、水、蒸汽等产品或劳务对外分配：在辅助消费车间以外的车间、部门进展分配。交互分配：在各辅助消费车间之间进展分配。公式：辅助消费对外应分配的费用=辅助消费车间初始费用+交互分配转入费用–交互分配转出费用方法：1、直接分配法；2、顺序分配法；3、交互分配法4、代数分配法；5、方案本钱分配法。1、直接分配法〔1〕概念：将辅助消费车间发生的费用直接在辅助消费车间以外的各受害部门进展分配，不思索各辅助消费车间之间相互提供产品或劳务的情况。〔2〕分配规范——根据各外部车间、部门的受害数量进展分配。〔3〕分配步骤：A．设置“辅助消费费用分配表〞B．确定待分配的辅助消费费用C．确定辅助消费车间以外的各车间、部门的收益数量D．计算费用分配率E．确定辅助消费车间以外的各车间、部门应分得的辅助消费费用F.编制会计凭证、登记账簿辅助生产车间待分配费用供应辅助生产以外单位的劳务数量单位成本（分配率）基本生产—XX基本生产车间行政管理部门专设销售机构合计耗用量分配金额耗用量分配金额耗用量分配金额耗用量分配金额供电供水合计辅助消费费用分配表XX年XX月XX日方法1：直接分配法直接分配法——费用分配率的计算分配率=待分配辅助消费费用/〔辅助消费劳务或产品总量–内部辅助消费劳务或产品耗用总量〕直接分配法——会计分录借：根本消费本钱——XX制造费用—根本消费车间管理费用销售费用贷：辅助消费本钱—XX1、直接分配法〔4〕优缺陷：优点：计算比较简便。缺陷：分配结果不准确。〔5〕适用范围：辅助消费内部相互提供产品或劳务不多、不进展交互分配对辅助消费本钱和产品制造本钱影响不大的情况下采用。直接分配法——运用举例某企业有供水和供电两个辅助消费车间，主要为本企业根本消费车间和行政管理部门等效力，根据“辅助消费本钱〞明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助消费车间供应产品或劳务的数量如下表。受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品10300基本生产车间一般耗费205008000辅助生产车间供电10000供水3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计4130023000计算对辅助消费车间之外的部门供应产品或劳务的数量供水=41300–10000=31300立方米供电=23000–3000=20000度分配率水费分配率=待分配辅助消费费用/〔辅助消费劳务或产品总量–内部辅助消费劳务或产品耗用总量〕=2065/31300=0.066电费分配率=待分配辅助消费费用/〔辅助消费劳务或产品总量–内部辅助消费劳务或产品耗用总量〕=4740/20000=0.237辅助生产车间待分配费用供应辅助生产以外单位的劳务数量单位成本（分配率）基本生产—XX基本生产车间行政管理部门专设销售机构合计耗用量分配金额耗用量分配金额耗用量分配金额耗用量分配金额供水206531300立方0.06620500立方13538000立方5282800立方1842065供电474020000度0.23710300度2441.18000度18961200度284.4500度118.54740合计68052441.13249812.4302.56805辅助消费费用分配表XX年XX月XX日会计分录借：根本消费本钱——丙产品2441.10制造费用—根本消费车间3249管理费用812.40销售费用302.50贷：辅助消费本钱—供水2065—供电47402、交互分配法〔1〕概念：交互分配法是将辅助消费车间发生的费用分两次进展分配。第一次，根据交互分配前各辅助消费车间的费用和提供的劳务总量计算分配率，在辅助消费车间之间进展交互分配；第二次，将各辅助消费车间交互分配后的实践费用〔即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用〕和对外提供的劳务总量计算分配率，对外分配。〔2〕步骤：A.设置“辅助消费费用分配表〞B.交互分配C.调整辅助消费费用D.对外分配E.编制凭证、登记账簿交互分配——表示图专设销售机构辅助消费——1行政管理部门根本消费车间辅助消费——2第1次分配第2次分配项目供水车间供电车间合计数量单位成本（费用分配率）分配金额数量单位成本（费用分配率）分配金额待分配辅助生产费用交互分配辅助生产—供水辅助生产—供电对外分配辅助生产费用

对外分配基本生产—XX基本生产车间行政管理部门专设销售机构合计辅助消费费用分配表XX年XX月XX日方法2：交互分配法2、交互分配法B.交互分配交互分配分配率=辅助消费车间直接发生的费用/辅助消费劳务或产品总量C.调整辅助消费费用辅助消费实践费用=辅助消费车间直接发生的费用+分配转入费用–分配转出费用D.对外分配对外分配分配率=辅助消费实践费用/〔辅助消费劳务或产品总量–内部辅助消费劳务或产品耗用总量〕2、交互分配法〔4〕优缺陷：优点：分配结果较准确〔相对〕。缺陷：核算任务量大。〔5〕适用范围：各辅助消费车间相互提供劳务比较多的企业。交互分配法——运用举例某企业有供水和供电两个辅助消费车间，主要为本企业根本消费车间和行政管理部门等效力，根据“辅助消费本钱〞明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助消费车间供应产品或劳务的数量如下表。受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品10300基本生产车间一般耗费205008000辅助生产车间供电10000供水3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计4130023000项目供水车间供电车间合计数量单位成本（费用分配率）分配金额数量单位成本（费用分配率）分配金额待分配辅助生产费用413000.052065230000.2147406805交互分配辅助生产—供水+630-3000-630辅助生产—供电-10000-500+500对外分配辅助生产费用313000.07012195200000.230546106805

对外分配基本生产—丙103002374.152374.15基本生产车间205001437.05800018443281.05行政管理部门8000560.801200276.60837.40专设销售机构2800197.15500115.25312.40合计3130021952000046106805辅助消费费用分配表XX年XX月XX日计算分配率时可四舍五入，小数尾差计入销售费用会计分录交互分配借：辅助消费本钱——供水630——供电500贷：辅助消费本钱——供电630——供水500对外分配借：根本消费本钱——丙产品2374.15制造费用——根本消费车间3281.05管理费用837.40销售费用312.40贷：辅助消费本钱——供水2195——供电4610

3、顺序分配法〔1〕概念：顺序分配法是指各辅助消费车间按受害多少的顺序依次陈列，受害少的陈列在前面，先将费用分配出去，收益多的排在后面，后将费用分配出去，排在前面将费用分配给陈列在后面的，排在后面的不再将费用分配给陈列在前面的。〔2〕优缺陷：优点：不进展交互分配，分配方法简单。准确性交直接分配法有所提高。缺陷：排在前面的不负担排在后面的费用，分配结果的正确性受陈列顺序的影响。〔3〕适用范围：各辅助消费车间相互受害有明显差别的企业。顺序分配——表示图专设销售机构辅助消费——1行政管理部门根本消费车间辅助消费——2第1次分配第2次分配车间部门辅助生产车间基本生产行政管理部门专设销售机构分配金额合计供电车间供水车间丙产品一般耗用劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗量分配金额耗量分配金额耗量分配金额耗量分配金额分配电费分配水费分配金额辅助消费费用分配表XX年XX月方法3：顺序分配法交互分配法——运用举例某企业有供水和供电两个辅助消费车间，主要为本企业根本消费车间和行政管理部门等效力，根据“辅助消费本钱〞明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助消费车间供应产品或劳务的数量如下表。受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品10300基本生产车间一般耗费205008000辅助生产车间供电10000供水3000行政管理部门80001200专设销售机构2800500合计4130023000车间部门辅助生产车间基本生产行政管理部门专设销售机构分配金额合计供电车间供水车间丙产品一般耗用劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗量分配金额耗量分配金额耗量分配金额耗量分配金额2300047404130020656805分配电费-23000-47400.213000630103002163800016801200252500154740分配水费3130026950.086205001763800068828002442695分配金额216334439402596805辅助消费费用分配表XX年XX月方法3：顺序分配法数字四舍五入，小数位数计入销售费用会计分录分配电费借：辅助消费本钱——供水630根本消费本钱——丙产品2163制造费用1680管理费用252销售费用15贷：辅助消费本钱——供电4740分配水费借：制造费用1763管理费用688销售费用244贷：辅助消费本钱——供水26954、代数分配法〔1〕概念：代数分配法是利用代数中解多元一次方程的原理。首先根据各辅助消费车间相互提供劳务和产品的数量，求解多元一次方程式，计算出辅助消费产品或劳务的单位本钱；然后根据各受害单位〔包括辅助消费车间和外部各部门〕耗用产品或劳务的数量和单位本钱，计算应承当的辅助消费费用。〔2〕优缺陷：优点：最为准确的一种方法。缺陷：假设辅助消费车间较多，未知数较多，方程求解任务会变得非常复杂。〔3〕适用范围：实现会计电算化的企业或辅助消费车间不多的企业。原理

辅助消费车间初始费用接受其它辅助产品或老务的数量其它辅助产品或劳务的实践单位本钱+X=提供辅助产品或劳务的总量该辅助产品或劳务的实践单位本钱〔〕代数分配法——运用举例沿用上例，假设X为每立方米水的本钱，Y为每度电的本钱，列连立方程如下：2065+3000Y=41300X————供水车间4740+10000X=23000Y————供电车间解Y=0.23526X=0.0671项

目计量单位单位成本（分配率）费用合计辅助生产基本生产行政管理部门专设销售机构供水车间供电车间丙产品车间一般耗费数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额数量金额待分配辅助生产费用6805413002065230004740费用分配供水车间立方米0.06712770.7810000671205001375.558000536.802800187.43供电车间度0.2352654113000705.78103002423.1880001882.081200282.31500117.65合计8181.78705.786712423.183257.63819.11305.08方法4：代数分配法辅助消费费用分配表XX年XX月小数四舍五入，最后倒挤会计分录借：辅助消费本钱——供电671——供水705.78根本消费本钱——丙产品2423.18制造费用3257.63管理费用819.11销售费用305.08贷：辅助消费本钱——供水2770.78——供电54115、方案本钱分配法〔1〕概念：方案本钱分配法是指将辅助消费车间消费的产品或劳务，按照方案单位本钱计算、分配辅助消费费用的方法。在这种方法下，按方案本钱计算的分配额与“实践〞费用〔原待分配费用加上按方案本钱分配的费用〕之间的差额〔即辅助消费本钱差别〕需进展调整分配。为简便核算，可以将差别全部调整计入管理费用。〔合理的做法是将差别在辅助消费车间外的车间和部门之间进展直接分配〕5、方案本钱分配法〔2〕分配步骤：A．确定各项辅助消费费用的方案单位本钱。B．按各部门〔包括辅助消费部门〕实践接受辅助产品或劳务的数量和接纳辅助产品或劳务的方案单位本钱，确定各部门该当承当的辅助消费费用。计算公式：该部门该当承当的辅助消费费用=接纳产品或效力数量X接受产品或效力的方案单位本钱C．计算各项辅助消费费用的差别。辅助消费费用差别=该辅助消费车间初始费用+按方案单位本钱分配转入费用–对外提供产品或劳务的方案本钱D．将辅助消费部门的辅助消费费用差别，按直接分配法直接分配给辅助消费车间以外的各部门或全部转入“管理费用〞。运用举例——方案本钱分配法某企业有关费用资料如下：辅助生产车间名称修理车间运输车间辅助生产待分配费用“辅助生产成本”账户7800元3900元“制造费用”账户1600元900元小计9400元4800元供应劳务数量18800小时16000吨公里计划单位成本0.52元0.28元耗用劳务数量修理车间1000运输车间800基本生产车间138007500行政管理部门22003500销售部门20004000辅助生产车间名称修理车间运输车间合计待分配辅助生产费用“辅助生产”科目发生额7800390011700“制造费用”科目发生额16009002500小计94004800供应劳务数量（单位：修理—工时，运输—吨公里）1880016000计划单位成本0.520.28制造费用修理车间耗用数量1000分配金额280280运输车间耗用数量800分配金额416416基本生产车间耗用数量138007500分配金额717621009276管理费用企业行政管理部门耗用数量22003500分配金额11449802124销售费用专设销售机构耗用数量20004000分配金额104011202160按计划成本分配合计9776448014256辅助生产实际成本9680521614896辅助生产成本差异-96+736+640辅助消费费用分配表XX年XX月方法5：方案本钱分配法会计分录1、按方案本钱分配。借：制造费用——修缮车间280——运输车间416——根本消费车间9276管理费用2124销售费用2160贷：辅助消费本钱——修缮车间9776——运输车间4480会计分录2、结转辅助消费车间的制造费用。借：辅助消费本钱——修缮车间1880——运输车间1316贷：制造费用——修缮车间1880——运输车间13163、结转辅助消费本钱差别，为简化记入“管理费用〞。借：管理费用640贷：辅助消费本钱——修缮车间-96——运输车间736辅助生本钱明细账——修缮车间辅助生本钱明细账——运输车间待分配费用7800待分配费用3900分配转出9776分配转出4480转入制造费用1880本钱差别7800合计9776合计9776转入制造费用1316本钱差别7800合计5216合计5216制造费用明细账——修缮车间制造费用明细账——运输车间待分配费用1600交互分配转入280分配转出1880合计1880合计1880待分配费用900交互分配转入416分配转出1316合计1316合计13165、方案本钱分配法〔3〕优缺陷：优点：按事先确定的方案单位本钱进展分配，不用单独计算分配率，各辅助消费费用之分配一次，核算较为简便。可以反映和考核辅助消费方案的执行情况，便于分析考核各受害单位的本钱，便于分清企业内部各单位的经济责任。缺陷：假设方案本钱与实践本钱相差太大，会影响分配结果的准确性。〔4〕适用范围：方案本钱资料比较完备的企业。练习某企业有供水和供电两个辅助消费车间，主要为本企业根本消费车间和行政管理部门等效力，根据“辅助消费本钱〞明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为3200元，供电车间本月发生费用4800元。各辅助消费车间供应产品或劳务的数量如下表。假设水的方案单价为0.06元/立方米，电的方案单价为0.25元/度。〔分别采用五种方法进展分配〕受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产车间一般耗费5000012400辅助生产车间供电16000供水8000行政管理部门140003600合计8000024000辅助生产车间待分配费用供应辅助生产以外单位的劳务数量单位成本（分配率）基本生产车间行政管理部门合计耗用量分配金额耗用量分配金额供水320064000立方0.0550000立方250014000立方7003200供电480016000度0.312400度37203600度10804800合计8000622017808000辅助消费费用分配表XX年XX月XX日方法1：直接分配法会计分录借：制造费用—根本消费车间6220管理费用1780贷：辅助消费本钱—供水3200—供电4800项目供水车间供电车间合计数量单位成本（费用分配率）分配金额数量单位成本（费用分配率）分配金额待分配辅助生产费用800000.043200240000.248008000交互分配辅助生产—供水+1600-8000-1600辅助生产—供电-16000-640+640对外分配辅助生产费用640000.0654160160000.2438408000对外分配基本生产车间5000032501240029766226行政管理部门1400091036008641774合计6400041601600038408000辅助消费费用分配表XX年XX月XX日方法2：交互分配计算分配率时可四舍五入，小数尾差计入销售费用会计分录交互分配借：辅助消费本钱——供电640——供水1600贷：辅助消费本钱——供水640——供电1600对外分配借：制造费用——根本消费车间6226管理费用1774贷：辅助消费本钱——供水3840——供电4160

车间部门辅助生产车间基本生产车间一般耗用行政管理部门分配金额合计供电车间供水车间劳务数量待分配费用分配率劳务数量待分配费用分配率耗量分配金额耗量分配金额2400048008000032008000分配电费-24000-48000.2800016001240024803600720

4800分配水费6400048000.0755000037501400010504800分配金额623017708000辅助消费费用分配表XX年XX月方法3：顺序分配法会计分录分配电费借：辅助消费本钱——供水1600制造费用2480管理费用720贷：辅助消费本钱——供电4800分配水费借：制造费用3750管理费用1050贷：辅助消费本钱——供水4800项

目计量单位单位成本（分配率）费用合计辅助生产基本生产车间一般耗费行政管理部门供水车间供电车间数量金额数量金额数量金额数量金额待分配辅助生产费用8000800003200240004800费用分配供水车间立方米0.06435143.2160001028.850000321514000899.4供电车间度0.24295828.880001943.2124003011.963600873.64合计109721943.21028.86226.961773.04方法4：代数分配法辅助消费费用分配表XX年XX月小数四舍五入，最后倒挤会计分录借：辅助消费本钱——供电1028.8——供水1943.2制造费用6226.96管理费用1773.03贷：辅助消费本钱——供水