第12章 分期报告与中期财务报告

第12章分部报告与中期财务报告12.1分部报告12.2中期财务报告学习目的掌握分部报告的定义及业务分部报告、地域分部报告，对分部报告的普通性要求及其在编制合并财务报表时的详细要求。了解编制和披露分部报告的意义，会计界对分部报告的不同看法，掌握我国企业会计准那么对分部报告的详细要求及其参考格式。熟练掌握业务分部确实定要求和划分根底，了解分部报告的主要报告方式和次要报告方式。熟练掌握报告分部确定的详细规范，即分部所占收入、利润或资产的份额，各分部所占合并数额的比重，以及列为报告分部的单位数；可以对上述内容进展熟练的计算。掌握分部报告信息披露的根本要求、表达方式以及其他相关内容。掌握中期财务报告的作用及需求报出的详细内容，熟知中期财务报告附注的相关内容。掌握我国企业会计准那么对中期财务报告确认和计量的详细要求，了解国际财务报告准那么和美国财务会计准那么的相关内容。熟练掌握中期财务报告中所得税会计的相关规定及其详细的会计处置过程。12.1分部报告

12.1.1分部报告及其适用范围分部报告亦即财务信息的分部报告，是指对存在多种运营或跨地域运营业务的企业，按其运营业务性质的不同或运营业务的地理范围分别编制、报出的财务报告。分部报告假设证券不公开买卖的企业遵照国际会计准那么编制财务报表，那么鼓励其自愿按分部披露信息。国际会计准那么对分部报告的另一个普通性要求为，假设母公司的个别财务报表与合并财务报表一并提供，那么只需在合并财务报表的根底上提供分部报告的信息。分部报告适用范围12.1.2分部报告的意义和要求它可为财务报告的运用者提供关于从事多种运营业务的企业的不同产业分部和不同地域分部的规模大小、利润奉献以及开展趋势的资料，使他们能对整个企业作出更有根据、更为合理的判别。分部报告的意义能否应该以分部报告的方式披露企业信息？

减弱企业的竞争力提供信息作出较利于正确的评价在<国际会计准那么第14号——分部报告>中，按照目的、范围、定义、确定报告分部、分部会计政策、披露等对这一问题进展了较为严谨的规范。分部报告的要求我国<企业会计准那么第35号——分部报告>从报告分部确实定、分部信息的披露两个主要方面对分部报告的会计处置要求进展论述。从总的情况来看，与国际会计准那么的要求根本上是一致的。在<企业会计准那么第30号——财务报表列报>的解释中，列示了我国分部报告的根本格式，如表12-1所示。

12.1.3报告分部确实定普通来说，假设企业内部管理报告制度以单项产品、劳务或相关产品和劳务的组合为根底，或以地域为根底，且内部管理报告单位符合会计准那么有关业务分部或地域分部的定义，那么企业应按内部管理报告单位确定业务分部或地域分部。业务分部和地域分部确实定假设企业业务单一，且只消费或提供同一品牌的系列产品或劳务，那么应按系列产品或劳务为根底确定业务分部，假设企业的运营主要限于某个地域，那么应以该地域的各组成部分为根底确定地域分部。国际财务报告准那么对报告的分部信息是以业务分部为主，还是以地域分部为主进展了规定。按照我国对企业会计准那么修订的要求，企业主要是按照运营分部确定报告分部，不需求再划分为业务分部和地域分部，也不用按照主要报告方式和次要报告。主要报告方式和次要报告方式假设某业务分部或地域分部的大部分收入是经过对外部客户的销售赚取的，且符合以下三个条件之一的，就要确定为报告分部。1该分部对外部客户的销售和对其他分部买卖获得的收入，占一切分部收入合计的10%。报告分部确实定2分部营业利润占一切盈利分部的营业利润合计的10%或以上，或者分部营业亏损占一切亏损分部的营业亏损合计的10%或以上。3该分部的资产占一切分部资产合计的10%或以上。对不满足条件的运营分部，那么要求：1不思索该分部的规模，直接将其指定为报告分部；1不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足规定条件的其他分部合并为一个报告分部；3不将该分部指定为报告分部且不与其他分部合并的，该当在披露分部信息时，将其作为其他工程单独披露。下面举例阐明与报告分部确实定有关的计算过程。例12-1某股份为一控股公司，其分部单位及相关数据详见表12-2

从表12-2的数据可知:1从营业收入的资料来看，A分部和B分部的营业收入合计数均已超越汇总收入数的10%，为可编制分部报告的单位，而C，D，E分部的收入额未超越总收入的10%，暂为不编制分部报告的单位。2从营业利润的资料来看，A分部和B分部亦应为编报单位，因它们各自的营业利润均超越了利润额54450元的10%；而C，D，E分部的营业利润未达此数的10%，也不为编制分部报告的单位。3从资产总额的数据来看，由于A，B，C分部的资产总额都超越了汇总额的10%，可列为编报分部，而D，E分部的资产总额未达此程度，不列为报告分部。这样，由于A，B，C分部满足了上述三个规范之一(其中A，B分部三项规范均已满足)，可暂为编报分部。假设某一分部虽未满足上述规范，却被以为很有开展出路，也可列为编报分部，反之，假设有的分部由于获得了例外收入等，在本期满足上述规范，但未来能够遇到困难，也可不列为编报分部。另外，据上述计算结果，编报分部的营业收入也应占汇总收入较大的比重，其重要的规范是编报分部对外销售的数额应占企业对外部销售收入额的75%以上。这种计算应按每个财务报表编报期间确定。假设国外的分部与国内产业根本一致，也应作为一个编报分部包括在计算之内。收入的比重可由下面公式计算得出。

收入比重=

由于计算的结果超越75%，分部即可正式定为编报分部，而D，E分部那么要将资料合并编报，反之，假设三个分部的收入比重未到达75%那么要将按前述计算不符合条件的分部再进展思索，确定一个或几个分部，使收入比重可以到达75%。12.1.4分部报告的信息披露由于国际财务报告准那么对分部报告有主要方式和次要方式的区分，分部报告的信息披露方式也该当与此相连。主要报告方式的披露次要报告方式的披露其他披露分部报告信息披露的根本要求企业编报分部的信息，可用下述任何方式表达于企业的财务报告中：1用固定的解释方式.。2全部以报表附注的方式表达。3作为报表中专门分列表格表达。分部报告的表达方式例12-2假设例12-1中某股份的五个分部均为子公司，其合并报表详见表12-3和表12-4，按照国际会计准那么的要求，其分部报告资料的格式和内容如表12-5~表12-9所示。举例阐明12.1.5分部报告的其他内容国外的业务运营是指国外的经过对集团外部销售或集团内部销售，以及在国家、地域间转移商品获得收入而赚取利润的行为。国外的业务运营除上述披露的国外运营业务外，假设一个公司的国内运营业务，对非集团的国外客户的销售额超越了合并收入额的10%以上〔含10%〕，这些出口销售的数额将要由国外或不同地域对外披露并报出。出口销售为了提供依赖于一个或更多主要客户的潜在效果的信息，假设公司的营业收入有10%以上是从单一客户获得的，这样的客户和销售金额就应予以披露〔在一致控制下的客户群体也被视为单一客户〕。关于主要客户的信息12.2中期财务报告

12.2.1中期财务报告的作用及涉及的问题中期财务报告是指以中期为根底编制的财务报告。这里的中期是指短于一个完好的会计年度的报告期间，因此，中期财务报告又可解释为非年终报表的其他按一定时间阶段编出的财务报告。中期财务报告含义编制中期财务报告主要是为良好的投资环境及时提供更为详细、有用的经济信息，以利于投资人、债务人等据此而作出决策。此外，中期财务报告还为预测企业的年度收益提供重要的根据。中期财务报告作用各种问题的中心在于,很多产业的季节性及各季度之间的不同内容,会导致收益、费用和净收益在期间报表上很大的升降变化；相对于短期的报告,确定的运营成果在应计根底、递延以及存货核算方法选用上会出现较大的分歧,以致影响中期财务报告的正确性。中期财务报告问题12.2.2中期财务报告的内容我国会计准那么要求：中期财务报告至少该当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，而且该当是完好报表，其格式和内容该当与上年度财务报表相一致，且要提供比较财务报表；中期财务报告的编报要求当年新施行的会计准那么对财务报表格式和内容作了修正的，中期财务报表该当按照修正后的报表格式和内容编制，上年度比较财务报表的格式和内容，也该当作相应调整；根本的和稀释的每股收益该当在中期利润表中列报；上年度编制合并财务报表和母公司财务报表的，中期期末该当编制合并财务报表和母公司的财务报表。我国要求中期财务报告中的附注至少该当包括以下信息：中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的阐明。会计估计变卦的内容、理由及其影响数,影响数不能确定的，该当阐明理由。会计过失的性质及其更正金额。中期财务报告的附注企业运营的季节性或者周期性特征。存在控制关系的关联企业发生变化的情况,关联方之间发生买卖的，该当披露关联方关系的性质、买卖类型和买卖要素。合并财务报表的合并范围发生变化的情况。对性质特别或者金额异常的财务报表工程的阐明。证券发行、回购和归还情况。向一切者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已同意但尚未实施的利润分配情况。根据<企业会计准那么第35号——分部报告>规定该当披露分部报告信息的，该当披露主要报告方式的分部收入与分部利润〔亏损〕。中期资产负债表日至中期财务报告同意报出日之间发生的非调整事项。上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。企业构造变化情况，包括企业合并；对被投资单位具有艰苦影响、共同控制关系或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置；终止运营等。其他艰苦买卖或者事项，包括艰苦的长期资产转让及其出卖情况、重大的固定资产和无形资产获得情况、艰苦的研讨和开发支出、艰苦的资产减值损失情况等。12.2.3中期财务报告确实认和计量我国会计准那么对这方面的要求那么较为简单、适用。详细内容包括：企业在中期财务报表中该当采用与年度财务报表相一致的会计政策。中期会计计量该当以年初至本中期末为根底，财务报告的频率不该当影响年度结果的计量。会计准那么总体要求企业获得的季节性、周期性或者偶尔性收入，除会计年度末允许估计或者递延的之外，该当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中估计或者递延；企业在会计年度中不均匀发生的费用，除会计年度末允许预提或者待摊的之外，该当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊。企业在中期发生了会计政策变卦的，该当按照<企业会计准那么第28号——会计政策、会计估计变卦和过失更正>进展处置，并在附注中作相应披露。在中期财务报告期间内，假设发生了存货跌价损失，该当在所处期间的中期财务报告中予以确认；而这样的跌价损失在下一个中期财务报告期间、但同一会计年度内转回时，那么该当在已确认的损失范围内再予确认。特殊情况举例阐明假设第二季度的市场萧条有继续下去的趋势。四个季度的销售情况详见表12-11。由于每一中期报告的期间都被视为年度报告期间的组成部分，累计的销售本钱应与年度内按本钱与市价孰低原那么计算的结果一致相符。对此，我们可作如下验证：年内销售数量=1500+1800+2000+2500=7800(件)按先进先出法的单价=10(元)销售总本钱=7800×10=78000〔元〕期末存货跌价损失＝1200×(10-8)=2400〔元〕本期销货本钱=78000+2400=80400〔元〕运用规范本钱法〔方案本钱法〕确定存货和产废品本钱的公司，其报告差别的处置程序和方法也应与会计年度期间坚持一致。预期在会计年度内将被全部调整的购入物品的价差和量差，普通在中期财务报告期间内递延摊入本钱费用。然而，未预期出现的差别，要在中期财务报告时，按会计年度末运用的同样方式报出。美国财务会计准那么委员会第28号意见书：非产品销售本钱的其他本钱费用应作为中期财务报告期间的本钱费用而结转当期损益，也可以在估计的受害期限或产生作用的几个中期财务报告阶段中摊销。其他方面的内容发生在某一中期财务报告阶段的本钱费用，在难以确定其受害期间时，应由该期的损益负担。不允许将上述特殊的本钱工程随意地指定于某一中期财务报告的期间。在同一会计年度内，假设某中期财务报告期间发生有不应在一个年度内递延的利得和损失工程，应由该中期财务报告期间负担，而不在其他中期财务报告期间递延。12.2.4中期财务报告中的所得税会计国际会计准那么对此的要求为：应在每个中期确认所得税费用，确认时应根据对整个财务年度预期的加权平均年所得税税率的最正确估计。假设估计发生变化，能够需求在该财务年度内的以后中期予以调整。我国会计准那么未对中期财务报告的所得税处置提出明确要求。中期财务报告中有关所得税的规定我们这里举例对上述国际会计准那么的要求予以解释阐明。例12-4设某公司在会计年度内第一季度的利润额为40万元，预期全年利润额为200万元。以年度收入为计算根据，该公司按33%的比例税率交纳所得税。再设由于受该公中期财务报告中有关所得税的处置过程司折耗、计算等方面的影响，估计的利润额与应纳税所得额间的永久性差别额为5万元，全年的免税收入为15万元。该公司据此资料计算税负比率的过程如下：估计的年度应纳税所得额=200+5-15=190(万元)估计的年度应纳所得税额=190×33%=62.7(万元)估计的有效税负比率=62.7/200×100%=31.35%这个税负比率可用来确定第一季度的所得税工程。该公司季度应预缴税额=40×31.35%=12.54〔万元〕应作的会计分录为：借：所得税费用125400贷：应交税费——应交所得税125400我们再假设，在当年第二季度，该公司实践盈利额为60万元，再次估计的全年利润额为220万元，估计的差别数额和免税收入额不变。该公司可作如下修正计算：估计的年度应纳税所得额=220+5-15=210(万元)估计的年度应纳所得税额=210×33%=69.3(万元)估计的有效税负比率=69.3/220×100%=31.5%该公司第二季度的累计应纳税额=(40+60)×31.5%=31.5(万元)该公司第二季度应纳税额=31.5-12.54=18.96(万元)应作的会计分录为：

借：所得税费用189600

贷：应交税费——应交所得税189600例中第二季度计算的有效税负比率没有用来修正第一季度的纳税情况，这是由于第一季度的运营结果已被第二季度计算的所得修正。表达于第二季度中期报告中的所得税费用额应为19.96万元，全年的所得税费用额和应交税额那么为31.5万元〔100×31.5%或12.54+18.96〕。第三季度的税负比率与应纳税额也应按上述程序计算得出。还应留意，例中的计算过程不含有时间性差别。正确的思索是，即使存在时间性差别，也不影响有效税负比率的计算，但却影响所得税费用和应交税费的计算。比如，假设第一季度按税法要求的折旧额低于企业账面记录的折旧额，差额为3万元第一季度的分录将改为：借：所得税费用125400贷：应交税费——应交所得税115500递延所得税负债9900思索题什么是分部报告？对分部报告的普通性要求是什么？为什么要按分部报告的方式披露企业信息？对此有什么样的争论？会计准那么对中期报告规范的主要