第7讲租赁会计南方航空公司

案例7南方航空公司资产租赁2024/1/211山东轻工业学院-周红根案例简介问题：固定资产在南航的位置和重要性南航经过哪些途径获得飞机及相关设备，以租赁为例，有哪些租赁方式？为何租赁在航空业中占据很重要的位置？比较各种租赁方式的会计处置及对企业财务的不同影响？2024/1/212山东轻工业学院-周红根租赁业务在会计核算上涉及以下几方面：资产的一切权和运用权、管理权的归属；承租人对租入资产价值确实认和计量，对运营成果的影响；对财务构造的影响；融资租赁与负债购入固定资产分别对企业产生什么影响。

2024/1/213山东轻工业学院-周红根租赁会计租赁的概念与分类1.租赁的概念租赁，指在商定的期间内，出租人将资产运用权让与承租人，以获取租金的协议。2024/1/214山东轻工业学院-周红根2.租赁的分类承租人和出租人该当在租赁开场日将租赁分为融资租赁和运营租赁。融资租赁是指本质上转移了与资产一切权有关的全部风险和报酬的租赁。运营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。2024/1/215山东轻工业学院-周红根在此结合案例，只分析承租人的会计处置2024/1/216山东轻工业学院-周红根(1)区分租赁开场日和租赁期开场日①租赁开场日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开场日，承租人和出租人该当将租赁认定为融资租赁或运营租赁，并确定在租赁期开场日应确认的金额。2024/1/217山东轻工业学院-周红根②租赁期开场日，是指承租人有权行使其运用租赁资产权益的日期，阐明租赁行为的开场在租赁期开场日，承租人该当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进展初始确认出租人该当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进展初始确认。2024/1/218山东轻工业学院-周红根比如，甲公司与乙公司签署融资租赁合同，租赁协议签署日为2006年12月5日，租赁期为三年，从2007年1月1日到2021年12月31日。那么租赁开场日为2006年12月5日，该日应对租赁进展分类;租赁期开场日为2007年1月1日，该日应对融资租赁进展账务处置，确认租入资产等。2024/1/219山东轻工业学院-周红根(2)租赁分类的关键是判别融资租赁，假设不属于融资租赁就是运营租赁。融资租赁是指本质上转移了与资产一切权有关的全部风险和报酬的租赁。2024/1/2110山东轻工业学院-周红根【例1】2006年12月25日甲公司与乙公司签署租赁协议，从2007年1月1日起甲公司从乙公司租入一台全新的消费设备，设备的可运用年限为3年，设备的原账面价值400万元，公允价值为400万元。双方协商，租期3年，每年在年末支付租金150万元。到期时，估计设备的公允价值为20万元，甲企业担保的资产余值为0万元。到期时，设备归还出租方。本租赁合同属于不可吊销合同。2024/1/2111山东轻工业学院-周红根甲公司租入设备后，每年应支付租金150万元，假设本工程效益特别好，那么除支付租金外，其他所得都归承租方一切，因此，与设备一切权有关的报酬转移到了承租方;假设效益很差，那么每年必需支付150万元固定租金，可见，与设备一切权有关的风险也转移到了承租方。这种转移了与资产一切权有关的风险和报酬的租赁，就属于融资租赁。2024/1/2112山东轻工业学院-周红根3.融资租赁的详细规范符合以下一项或数项规范的，该当认定为融资租赁：(1)在租赁期届满时，租赁资产的一切权转移给承租人，此租赁属于融资租赁。(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款估计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因此在租赁开场日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。在原准那么中将远低于的比例确定为5%;但新准那么中未规定详细比例，有企业根据情况判别。2024/1/2113山东轻工业学院-周红根(3)即使资产的一切权不转移，但租赁期占租赁资产运用寿命的大部分。其中“大部分〞，通常掌握在租赁期占租赁资产运用寿命的75%以上(含75%)。上例中全新设备运用年限3年，租赁期3年，属于融资租赁。(4)承租人在租赁开场日的最低租赁付款额现值，几乎相当于(≥90%)租赁开场日租赁资产公允价值;出租人在租赁开场日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开场日租赁资产公允价值。下面从承租人角度计算最低租赁付款额及其现值，然后计算其与资产公允价值的比例。2024/1/2114山东轻工业学院-周红根最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或能够被要求支付的款项(不包括或有租金和履约本钱)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。假设承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款估计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因此在租赁开场日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款该当计入最低租赁付款额。2024/1/2115山东轻工业学院-周红根最低租赁付款额中的“最低〞是指在整个租赁期内，可确定的、根本的付款额，在做账时应计入“长期应付款〞中。2024/1/2116山东轻工业学院-周红根在租赁期内，承租人能够支付的款项包括：①租金，这是确定的，应作为最低租赁付款额，计入长期应付款。如例1中，每年支付租金150万元，3年总租金为450万元。假设出租人提供免租期的，承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进展分摊，免租期内该当确认租金费用及相应的负债。出租人承当了承租人某些费用的，承租人应将该费用从租金非也可以总额扣除，按扣除后的租金费用在租赁期内进展分摊。2024/1/2117山东轻工业学院-周红根②购价，假设估计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，作为明智的经济人，一定会购买，因此，也应作为最低租赁付款额，计入长期应付款中。2024/1/2118山东轻工业学院-周红根③或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他要素(如销售量、运用量、物价指数等)为根据计算的租金。或有租金在租赁开场时是不确定的，不能作为最低租赁付款额。比如，双方商定按根本利率6%来收取租金，另外支付或有租金。2024/1/2119山东轻工业学院-周红根或有租金有以下两种方式：或有租金与物价指数相联络。假设物价指数在110%—115%之间，每年再付租金30万元;物价指数在115%—120%之间，每年再付租金50万元等等。这种或有租金，租入资产时是不能确定的，只能在实践支付时，借记“财务费用〞，贷记“银行存款〞(了解为物价上涨多付的利息)。或有租金与营业收入相联络。例如，协议规定，从租期的第二年起，每年按本工程营业收入的2%计算或有租金。显然，这种或有租金，租入资产时也是不能确定的，只能在实践支付时，借记“销售费用〞，贷记“银行存款〞(租金与营业收入相联络，了解为销售费用)。2024/1/2120山东轻工业学院-周红根④履约本钱，是指租赁期内为租赁资产支付的各种运用费用，如技术咨询和效力费、人员培训费、维修费、保险费等。这些支出，在租赁开场时也是不能确定的，不能计入最低租赁付款额中，只能在实践支付时，直接计入当期损益，借记“制造费用，管理费用〞等科目，贷记“银行存款〞科目。2024/1/2121山东轻工业学院-周红根⑤初始直接费用：承租人在租赁谈判和签署租赁合同过程中发生的，可归属于租赁工程的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，该当计入租入资产价值。初始直接费用在发生时，已用现金支付，不作为最低租赁付款额，不计入“长期应付款〞中。2024/1/2122山东轻工业学院-周红根⑥由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，按规定作为最低租赁付款额，计入长期应付款中。接例1，最低租赁付款额=租金+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值=150×3+0=450(万元)2024/1/2123山东轻工业学院-周红根第二，计算最低租赁付款额的现值①承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可以获得出租人租赁内含利率的，该当采用租赁内含利率作为折现率;否那么，该当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法获得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，该当采用同期银行贷款利率作为折现率。2024/1/2124山东轻工业学院-周红根②租赁内含利率，是指在租赁开场日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。2024/1/2125山东轻工业学院-周红根最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。资产余值，是指在租赁开场日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。2024/1/2126山东轻工业学院-周红根接例1，假设独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值为零。那么最低租赁收款额=150×3=450(万元)假设出租人的初始直接费用为0，设备的公允价值为400万元。那么根据内含利率的定义列式如下：最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用[150/(1+R)+150/(1+R)2+150/(1+R)3]+20/(1+R)3=400+02024/1/2127山东轻工业学院-周红根假设R=8%，那么[150/(1+R)+150/(1+R)2+150/(1+R)3]+20/(1+R)3=[150/(1+8%)+150/(1+8%)2+150/(1+8%)3]+20/(1+8%)3=[.89+128.60+119.07]+15.88=386.56+15.88=402.44假设R=9%，那么[150/(1+R)+150/(1+R)2+150/(1+R)3]+20/(1+R)3=[150/(1+9%)+150/(1+9%)2+150/(1+9%)3]+20/(1+9%)3=[.61+126.25+115.83]+15.44=379.69+15.44=395.132024/1/2128山东轻工业学院-周红根采用插值法求R：(R—8%)/(9%—8%)=(400—402.44)/(395.13—402.44)R=(400—402.44)/(395.13—402.44)×(9%—8%)+8%=(-2.44)/(-7.31)×1%+8%=0.33%+8%=8.33%2024/1/2129山东轻工业学院-周红根接例1，出租人租赁内含利率为8.33%，那么：最低租赁付款额现值=[150/(1+8.33%)+150/(1+8.33%)2+150/(1+8.33%)3]=.47+127.82+117.99=384.28(万元)计算结果阐明，出租人在2007年1月1日投入资金400万元(设备公允价值)，3年中收到的报答总额是470(450+20)万元，按8.33%的折现率折成现值为400万元，即从一个承租人手中就收回了相当于投资额100%的价值(400/400)，这种租赁就被认定为融资租赁。2024/1/2130山东轻工业学院-周红根(5)租赁资产性质特殊，假设不作较大改造，只需承租人才干运用。2024/1/2131山东轻工业学院-周红根承租人融资租赁的处置1.租入资产时，视同自有资产入账根据本质重于方式原那么，必需将融资租入资产视同自有资产入账。在租赁期开场日，承租人该当将租赁开场日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。2024/1/2132山东轻工业学院-周红根承租人在租赁谈判和签署租赁合同过程中发生的，可归属于租赁工程的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，该当计入租入资产价值。2024/1/2133山东轻工业学院-周红根接例1，租赁开场日租赁资产公允价值为400万元，最低租赁付款额的现值为384.28万元，根据孰低原那么，租入资产的入账价值为384.28万元;在2007年1月1日账务处置如下：借：固定资产——融资租入固定资产384.28未确认融资费用65.72贷：长期应付款——应付融资租赁款450(本+息)长期应付款摊余本钱=长期应付款账面余额-未确认融资费用2024/1/2134山东轻工业学院-周红根2.初始直接费用承租人在租赁谈判和签署租赁合同过程中发生的，可归属于租赁工程的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，该当计入租入资产价值。接例1，假设为租入该设备发生手续费、律师费等初始直接费用共10.72万元，全部用银行存款支付。会计处置如下：借：固定资产——融资租入固定资产10.72贷：银行存款10.72即固定资产原价为395万(384.28+10.72)。2024/1/2135山东轻工业学院-周红根3.未确认融资费用的分摊未确认融资费用该当在租赁期内各个期间进展分摊。承租人该当采用实践利率法计算确认当期的融资费用(利息费用)。承租人采用实践利率法分摊未确认融资费用时，该当根据租赁期开场日租入资产入账价值的不同情况，对未确认融资费用采用不同的分摊率(实践利率)：2024/1/2136山东轻工业学院-周红根(1)以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，该当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。(2)以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，该当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。(3)以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，该当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。(4)以租赁资产公允价值为入账价值的，该当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。2024/1/2137山东轻工业学院-周红根这样处置的缘由，是由于不同的折现率决议了不同的未确认融资费用，一个折现率总会有一个特定的未确认融资费用与之相对应;假设要摊销特定的未确认融资费用，只能用构成它的这个特定的折现率才干分摊完。2024/1/2138山东轻工业学院-周红根接例1，对于甲公司而言，2007年1月1日相当于占用了乙公司资金384.28万元，应在每年年末将本年该当负担的利息确以为财务费用：2024/1/2139山东轻工业学院-周红根未确认融资费用分摊表(利息费用计算表)日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额①②③=期初⑤×8.33%④=②-③期末⑤=期初⑤-④（1）2007．1．1

384.28（2）2007．12．31150（本＋息）32.01117.99266.29（3）2008．12．31150（本＋息）22.18127.82138.47（4）2009．12．31150（本＋息）11.53138.470

合计45065.72384.28

2024/1/2140山东轻工业学院-周红根(注：利息费用=长期应付款摊余本钱×实践利率×期限)2007年末摊销未确认融资费用借：财务费用32.01贷：未确认融资费用32.012021年末摊销未确认融资费用借：财务费用22.18贷：未确认融资费用22.182021年末摊销未确认融资费用借：财务费用11.53贷：未确认融资费用11.532024/1/2141山东轻工业学院-周红根4.每年末支付租金：接例1，在2007年12月31日支付租金时：借：长期应付款150贷：银行存款1502021年末和2021年末会计处置同上。2024/1/2142山东轻工业学院-周红根5.计提折旧融资租赁的固定资产，该当采取与自有固定资产一样的折旧政策。但有一定的特殊性：(1)折旧期间确实定：①可以合理确定租赁期届满时获得租赁资产一切权的，该当在租赁资产运用寿命内计提折旧;②无法合理确定租赁期届满时可以获得租赁资产一切权的，该当在租赁期与租赁资产运用寿命两者中较短的期间内计提折旧。2024/1/2143山东轻工业学院-周红根接例1，本例中融资租赁的设备以3年为折旧年限，但当月添加的固定资产当月不提折旧，故折旧期从2007年2月至2021年12月共35个月。2024/1/2144山东轻工业学院-周红根(2)折旧总额确实定：①假设承租人或与其有关的第三方提供了担保，那么应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上估计清理费用;②假设承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，那么应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去估计残值加上估计清理费用。2024/1/2145山东轻工业学院-周红根接例1，假设该设备采用直线法计提折旧，净残值为零，那么3年期间融资租赁设备应提折旧总额=395—0=395(万元)2007年年末应提折旧额=395/35×11=124.14万元，账务处置如下：借：制造费用124.14贷：累计折旧124.142021年末和2021年末会计处置同上，折旧额分别为.43万元(395/35×12)2024/1/2146山东轻工业学院-周红根6.实践发生的履约本钱、或有租金，直接计入当期损益，会计处置已上述。7.到期时租赁期届满时，承租人通常对租赁资产有三种选择权：返还、留购和优惠续租。本例选择的是返还。接例1，2021.12.31到期归还：借：累计折旧395贷：固定资产3952024/1/2147山东轻工业学院-周红根运营租赁的核算1.承租人的处置(1)对于运营租赁的租金，承租人该当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产本钱或当期损益;其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。(2)承租人发生的初始直接费用，该当计入当期损益。(3)或有租金该当在实践发生时计入当期损益。2024/1/2148山东轻工业学院-周红根【例2】甲公司于2006年12月25日与乙企业签署租赁合同，租用乙公司的设备用于管理，租期1年，从2007年1月1日——2007年12月31日，租金120万元。在签署合同日支付全年租金120万元。为签署本协议，发生律师费等相关费用0.5万元。甲公司在签署合同后已将租金支付给出租人。那么甲公司有关账务处置如下：(1)2006年12月支付租金时：借：预付账款120贷：银行存款120(2)支付律师费等借：管理费用0.5贷：银行存款0.5(3)2007年每月摊销租金时借：管理费用10贷：预付账款102024/1/2149山东轻工业学院-周红根售后租回会计处置1.承租人和出租人该当根据相关规定，将售后租回买卖认定为融资租赁或运营租赁。2.售后租回买卖认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额该当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进展分摊，作为折旧费用的调整。2024/1/2150山东轻工业学院-周红根【例4】2007年1月1日甲公司将一台账面价值为390万元的全新消费设备出卖给乙企业(该设备的公允价值为400万元)，获得收入425万元，存入银行。同时又从乙公司租回该设备。设备可运用年限为3年，双方协商，租期3年，每年在年末支付租金150万元。到期时，估计设备的公允价值为20万元，甲企业担保的资产余值为0万元。到期时，设备归还出租方。本租赁合同属于不可吊销合同。假设甲公司对该设备采用直线法计提折旧，按实践利率法分摊未确认融资费用，在签署合同时发生手续费、律师费等10.72万元。甲公司的账务处置是：2024/1/2151山东轻工业学院-周红根(1)2007年1月1日，出卖设备时借：固定资产清理390贷：固定资产390借：银行存款425贷：固定资产清理390递延收益352024/1/2152山东轻工业学院-周红根(2)2007年1月1日，租入设备时租赁资产在租赁开场日的公允价值为400万元，同时从例1可知，最低租赁付款额的现值为384.28万元，根据孰低原那么，租入资产的入账价值为384.28万元，在2007年1月1日账务处置如下：借：固定资产——融资租入固定资产384.28未确认融资费用65.72贷：长期应付款——应付融资租赁款450

2024/1/2153山东轻工业学院-周红根(3)支付初始直接费用借：固定资产——融资租入固定资产10.72贷：银行存款10.722024/1/2154山东轻工业学院-周红根(4)2007年末摊销未确认融资费用借：财务费用32.01贷：未确认融资费用32.012021年末和2021年末会计处置同上，确认的融资费用分别为22.18万元和11.53万元。(5)每年末支付租金在2007年12月31日支付租金时：借：长期应付款150贷：银行存款1502021年末和2021年末会计处置同上。2024/1/2155山东轻工业学院-周红根(6)计提折旧2007年年末应提折旧额=395/35×11=124.14万元，账务处置如下：借：制造费用124.14贷：累计折旧124.142021年末和2021年末会计处置同上，折旧额分别为.43万元(395/35×12)2007年12月31日确认本年应分摊的未实现售后租回损益：借：递延收益(35/35×11)11贷：制造费用11(注：折旧期间为35个月，未实现售后租回损益也按35个月分摊;其他各年同理，略)(7)2021.12.31到期归还：借：累计折旧395贷：固定资产3952024/1/2156山东轻工业学院-周红根3.企业的售后租回买卖认定为运营租赁的，该当分别以下情况处置：(1)有确凿证听阐明售后租回买卖是按照公允价值达成的,售价与资产账面价值的差额该当计入当期损益。2024/1/2157山东轻工业学院-周红根【例5】甲公司2007年12月31日出卖办公楼，该办公楼的账面原价1000万元，已提折旧400万元，账面价值600万元。出卖获得价款700万元。出卖后同时租回该办公楼用于办公，租期从2021年1月1日—2021年12月31日，每年租金48万元，在年末支付。假设该买卖按照公允价值达成。假定不思索相关税费，那么甲公司的账务处置如下：①出卖时借：固定资产清理600累计折旧400贷：固定资产1000借：银行存款700贷：固定资产清理600营业外收入(700-600)100②2021、2021年末支付租金时借：管理费用48贷：银行存款482024/1/2158山东轻工业学院-周红根(2)售后租回买卖假设不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益;但假设该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延(递延收益)，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进展分摊;假设售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。2024/1/2159山东轻工业学院-周红根租赁业务会计处置及对财务目的的影响

运营租赁

1由于运营租赁不符合资本化条件，与资产有关的风险和报酬仍归出租方一切，出租人不需转销出租资产，仍要承当出租资产的折旧以及其他费用，用定期获得的租金收入来补偿租赁资产的费用支出，并获得为承当风险而应得的报酬；2024/1/2160山东轻工业学院-周红根2承租方的租赁费用属于期间费用，在税前列支。运营租赁租入的资产，不作“固定资产〞的会计处置，对资产负债表不产生影响。日常也不用对固定资产实行管理，即不用计提折旧和修缮费，只支付租金，支付租金时，每期所添加租金费用直接计入当期损益，在减少税息前利润的同时，减少交纳的所得税，并减少当期的净利润，也引起现金流出，产生当期费用而影响利润表，导致期末对资产负债表中的未分配利润及盈余公积工程产生影响。租赁期满，资产归出租方，对承租方的财务情况无影响。2024/1/2161山东轻工业学院-周红根融资租赁对财务目的的影响承租方融资租人的资产，虽然从法律方式上未获得该项资产一切权，但根据本质重于方式的原那么，应将融资租人资产作为一项资产计价入账，在会计核算上视同自有资产，将获得的融资，作为一项负债与之对应。财务构造上，资产与负债同时添加。2024/1/2162山东轻工业学院-周红根其一，对租入的资产该当视同企业自有资产，实行固定资产管理，要计提折旧和维修费，产生的费用计入当期损益，税前扣除。其二，能够会产生未确认融资租赁费用，摊销时作为期间费用，也可以在税前列支。所以融资租赁与运营租赁对企业损益的影响不一致。租赁期间要计提折旧和维修费，期满按协议处置租赁资产。承租人将租赁业务在固定资产和长期负债账户中核算，资产负债表的应付、已付、尚未付工程在有关明细表中列示。

2024/1/2163山东轻工业学院-周红根一是对租入的资产进展会计处置，借记“固定资产——融资租人固定资产〞(租赁开场日租赁资产的入账价值)、“未确认融资费用〞；贷记“长期应付款一应付融资租赁费〞(最低租赁付款额)。在资产负债表上添加了固定资产工程金额，从而影响了与之相关的资产类合计工程的数据。以最低租赁付款额确以为“长期应付款〞计入长期负债工程中，未确认融资租赁费用作为长期负债的调整项计入长期负债工程中，两者共同影响了与之相关的负债类合计工程的数据。对一切者权益无影响，可防止以稀释一切者权益为代价添加固定资产。

2024/1/2164山东轻工业学院-周红根二是支付租金时，借记“长期应付款——应付固定资产租赁费〞；贷记“银行存款〞。同时，借记“财