第八章生产性企业基本交易与事项的会计记录

1第八章消费性企业

根本买卖与事项的会计记录1、资金的筹集业务2、资料的采购和设备的购置业务3、产品的消费业务4、产品的销售业务5、确定和分配企业的运营成果主要经济业务会计核算应留意的问题：1、账户经济性质及构造和会计等式2、账户核算的内容3、每一项经济业务所涉及账户之间的对应关系4、明细账户的设置本章内容1.筹资买卖的记录2.投资买卖的记录3.购货买卖的记录4.消费买卖的记录5.销售买卖的记录6.其他买卖与事项的记录7.利润构成与分配事项的记录4Contents学习目的掌握消费性企业根本买卖与事项的内容消费性企业根本买卖与事项所涉及的根本账户消费性企业根本买卖与事项的会计记录方法5关键概念会计记录分录记录账户记录6Keyterms1.筹资买卖的记录筹资买卖的主要内容股权筹资〔也称股权融资〕接受股东以现金或非现金方式的投资、对外发行股票等债务筹资〔也称债务融资〕向银行等金融机构借得银行借款、向社会发行债券等涉及的主要账户资产类账户主要有银行存款、原资料、库存商品、固定资产、无形资产等一切者权益类账户主要有实收资本〔或股本〕、资本公积等账户负债类账户主要有短期借款、长期借款、应付债券、应付利息等71.筹资买卖的记录筹资买卖的会计分录根本会计分录借：××资产贷：××一切者权益或负债8经济交易会计分录股东投资发行股票借：银行存款等

贷：股本

资本公积银行借款借：银行存款

贷：短期借款/长期借款发行债券借：银行存款

贷：应付债券确认利息

借：财务费用

贷：银行存款/应付利息偿还债务借：短期借款/长期借款/应付债券

贷：银行存款练习：1、某公司增资。吸收B企业投入新设备一台，该设备价值200000元。公司注册资本总额为760000元，按照协议，B企业所占投资比例为20％。该设备已办妥产权交接手续。2、1月20日，本公司向工商银行借款100000元，3月20日归还。2.投资买卖的记录投资买卖的主要内容购买其他公司发行在外的股票、债券等有价证券、以现金或非现金资产对外直接投资等涉及的主要账户各类投资账户，如“买卖性金融资产〞、“持有至到期投资〞、“可供出卖金融资产〞、“长期股权投资〞等〔本课程学习只需求掌握买卖性金融资产的简单会计处置〕“投资收益〞账户102.投资买卖的记录投资买卖的会计分录根本会计分录借：××资产贷：××资产11经济交易会计分录取得投资借：交易性金融资产等

贷：银行存款等获得股息、利息收入借：银行存款

贷：投资收益处置投资借：银行存款贷：交易性金融资产等

投资收益（或借记）3.购货买卖的记录购货买卖的主要内容购买固定资产、购买原资料等涉及的主要账户银行存款、库存现金、在途物资〔或资料采购〕、原资料、固定资产等资产类账户应付账款、应付票据等负债类账户123.购货买卖的记录购货买卖的会计分录根本会计分录借：××资产贷：××资产〔或：××负债〕13经济交易会计分录购买固定资产借：固定资产

贷：银行存款等购买原材料支付买价借：在途物资

贷：银行存款等支付采购费用借：在途物资

贷：银行存款等材料验收入库

借：原材料

贷：在途物资1.“资料采购〞账户〔1〕账户性质：资产类账户。〔2〕账户用途：用来核算企业采用方案本钱进展资料日常核算而购入的各种资料的采购本钱。〔3〕账户构造：见教案〔4〕明细账：按购入资料的种类、规格设置。如：“原料及主要资料〞、“辅助资料〞、“燃料〞、“包装物〞等。2.“原资料〞账户〔1〕账户性质：资产类账户。〔2〕账户用途：用来核算企业库存资料的增减变动及结存情况。〔3〕账户构造：见教案〔4〕明细账：按购入资料的种类、规格设置。如：“原料及主要资料〞、“辅助资料〞、“燃料〞、“包装物〞等。例1：从A公司购入甲资料一批，买价1000元，运输费300元，装卸费100元，款未付，不思索增值税。借：资料采购——甲资料1400 贷：应付账款——A公司1400例2：上例外购资料已验收入库，结转其本钱。借：原资料——甲资料1400 贷：资料采购——甲资料14003.“资料本钱差别〞账户〔1〕账户性质：资产类账户。〔2〕账户用途：用于核算企业各种资料的实践本钱与方案本钱的差别。这里指的资料，不仅是“原资料〞帐户核算的内容。还包括了包装物和低值易耗品两部分。〔3〕账户构造：见教案〔4〕明细账：按购入资料的种类、规格设置。购买原资料方案本钱法核算习题练习1：3月10日，长城公司购入甲资料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已到。方案本钱为220000元，资料已验收入库，款项用银行存款支付。会计处置如下：1、采购时：借：资料采购----甲资料200000应交税费----应交增值税〔进项税额〕34000贷：银行存款2340002、入库时：借：原资料-----甲资料220000贷：资料采购----甲资料200000资料本钱差别----甲资料20000发出原资料方案本钱法核算月末应根据相关资料，按照所发出资料的用途，分别借记“消费本钱〞、“制造费用〞、“销售费用〞、“管理费用〞等科目，贷记“原资料〞科目，并根据发出资料应负担的资料本钱差别，将发出资料的方案本钱调整为实践本钱，经过“资料本钱差别〞科目进展结转，按照发出资料的用途，计入相应的会计科目。计算公式：资料本钱差别率=〔期初结存资料的本钱差别+本期验收入库资料的本钱差别〕/〔期初结存资料的方案本钱+本期验收入库资料的方案本钱〕×100%发出资料应负担的本钱差别=发出资料的方案本钱×资料本钱差别率习题练习2：长城公司月初结存资料的方案本钱为5000元，本钱差别率为超支差100元；本月入库资料的方案本钱为15000元，本钱差别率为节约差500元.根据本月发料汇总表，该公司当月根本消费车间领用资料1000元，辅助消费车间领用资料500元，车间管理部门领用资料50元。会计处置如下：1、发出资料时：借：消费本钱---根本消费车间1000---辅助消费车间500制造费用50贷：原资料15502、资料本钱差别率=〔100-500〕/〔5000+15000〕=-2%〔节约差别〕3、结转发出资料的本钱差别：借：资料本钱差别31贷：消费本钱---根本消费车间20---辅助消费车间10制造费用14.“在途物资〞账户

〔1〕账户性质：资产类账户。〔2〕账户用途：用来核算和确定资料采购过程中实践本钱法下的资料本钱。〔3〕账户构造：见教案〔4〕明细账：按购入资料的种类、规格设置。5.“库存商品〞账户〔1〕账户性质：资产类账户。〔2〕账户用途：用以核算和监视库存产废品本钱的添加、减少和结余情况。〔3〕账户构造：见教案〔4〕明细账：按产废品的种类、种类和规格设置明细账。例3：结转本月完工入库产品的实践消费本钱15000元。 借：库存商品15000 贷：消费本钱15000例4:结转已销产品本钱8000元。 借：主营业务本钱8000 贷：库存商品80006.“固定资产〞账户

固定资产：是企业为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的，运用寿命超越一个会计年度的有形资产。〔1〕账户性质：资产类账户。〔2〕账户用途：用来核算和监视企业固定资产的原始价值增减变化及其结存情况。 固定资产的原始价值是由固定资产的买价、运费和安装费等构成，即使该固定资产到达预订运用形状欠发生的各项费用之和。〔3〕账户构造：见教案7.“在建工程〞账户

〔1〕账户性质：资产类账户。〔2〕账户用途：用来核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。〔3〕账户构造：见教案〔4〕明细账：按工程工程设置8.“工程物资〞账户〔1〕账户性质：资产类账户。〔2〕账户用途：用来核算企业为基建工程、更改工程和大修缮工程预备的各种物资的实践本钱，包括为工程预备的资料、尚未交付安装的需求安装设备的实践本钱，以及预付大型设备款和根本建立期间根据工程概算购入为消费预备的工具及器具等的实践本钱。〔3〕账户构造：见教案9.“累计折旧〞账户累计折旧是指固定资产在参与消费运营的过程中发生的价值损耗的累计。〔1〕账户性质：资产类账户，固定资产的备抵账户。〔2〕账户用途：用以核算企业固定资产的累计折旧。〔3〕账户构造：负债类账户构造例5：用银行存款100000元购买了一台设备，不需安装，已交付运用。 借：固定资产100000 贷：银行存款100000例6：计提本月固定资产折旧，车间10000元，行管部门5000元。 借：制造费用10000 管理费用5000 贷：累计折旧15000练习：一车间机器设备提取折旧1000元，行政管理部门空调设备提取折旧500元。4.消费买卖的记录消费买卖的主要内容消费产品领用资料、结算和支付职工薪酬、消费车间制造费用的发生、归集和分配、产品完工入库等涉及的主要账户银行存款、库存现金、固定资产、累计折旧、原资料、库存商品等资产类账户应付职工薪酬等负债类账户消费本钱、制造费用等本钱类账户管理费用等损益类账户典型账户：制造费用和消费本钱344.消费买卖的记录消费买卖的会计分录35经济交易会计分录生产领料借：生产成本

贷：原材料计算薪酬借：生产成本……………生产工人薪酬

制造费用……………车间管理人员薪酬

管理费用……………公司行政人员薪酬

贷：应付职工薪酬发生制造费用借：制造费用

贷：原材料…………共同性领料

银行存款………支付车间水电费等

应付职工薪酬…车间管理人员薪酬

累计折旧………车间固定资产折旧期末结转制造费用借：生产成本

贷：制造费用产品完工入库借：库存商品

贷：生产成本1.“消费本钱〞账户－本钱中心账户

〔1〕账户性质：资产类账户，同时也是本钱计算账户。〔2〕账户用途：用来核算和监视消费产品所发生的各种费用，包括直接费用和间接费用。〔3〕账户构造：见教案〔4〕明细账：按产品的种类或类别设置二级明细账并按“直接资料〞、“直接人工〞和“制造费用〞的费用工程设置三级明细账。例1：C产品消费领用一批乙资料12400元借：消费本钱——C产品12400 贷：原资料——乙资料124002.“制造费用〞账户

〔1〕账户性质：资产类账户，同时也是本钱计算账户。〔2〕账户用途：用以归集和分配企业为消费产品和提供劳务而发生在车间的各项间接费用。〔3〕账户构造：见教案〔4〕明细账：按车间设置二级明细账并按“办公费〞、“维修费〞、“水电费〞、“工资费用〞、“资料费用〞等费用工程设置三级明细账。例2：二车间机物料耗费领用丙资料500元 借：制造费用——二车间500 贷：原资料——丙资料500例3：二车间领用一批低值易耗品300元。 借：制造费用——二车间300 贷：低值易耗品300例4：用现金支付二车间人员旅差费800元 借：制造费用——二车间800 贷：库存现金800例5：月末，结转本月制造费用1600元。 借：消费本钱——C产品1600 贷：制造费用——二车间16005.销售买卖的记录销售买卖的主要内容产废品的销售、资料的销售、销售过程中相关费用的发生等涉及的主要账户银行存款、应收账款、应收票据等资产类账户应交税费等负债类账户主营业务收入、主营业务本钱、其他业务收入、其他业务本钱、销售费用、营业税金及附加等损益类账户注：由于销售买卖是企业实现利润的中心环节，因此涉及的损益类账户较多415.销售买卖的记录销售买卖的会计分录42经济交易会计分录销售产品/材料借：银行存款等

贷：主营业务收入/其他业务收入结转成本借：主营业务成本/其他业务成本

贷：库存商品/原材料计算销售税金借：营业税金及附加

贷：应交税费发生销售费用借：销售费用

贷：银行存款等1.“应收账款〞账户〔1〕账户性质：资产类账户。〔2〕账户用途：用来核算企业因销售产品、资料、提供劳务等业务应向购货单位收取的款项，包括销售货款、应收的增值税额及代垫费用等。〔3〕账户构造：〔4〕明细账：按购货单位设置明细账。例1：销售给甲公司B产品一批，价款计40000元，款未收到。借：应收账款--甲公司40000 贷：主营业务收入--B产品40000例2：收到上述货款40000元，已收存银行 借：银行存款40000 贷：应收账款--甲公司400002.“预付账款〞账户〔1〕账户性质：资产类账户。〔2〕账户用途：用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款。〔3〕账户构造：〔4〕明细账：按供应单位称号设置。例3：用银行存款预付给B公司2000元拟购买甲资料。借：预付账款——B公司2000 贷：银行存款20003.“应付职工薪酬〞账户〔1〕账户性质：负债类账户。〔2〕账户用途：用以核算和监视企业与职工的工资及福利结算情况。〔3〕账户构造：4〕明细账：按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解雇福利等设置明细账。4.“应交税费〞账户〔1〕账户性质：负债类账户。〔2〕账户用途：用来核算企业应交的各种税金，包括各种营业税金及附加、所得税等。〔3〕账户构造：〔4〕明细账：按各项税费种类设置明细账。例3：〔1〕本月应交纳消费税5000元，城市维护建立税10000元，教育费附加8000元。借：主营业务税金及附加23000贷：应交税费--应交消费税5000 --应交城市维护建立税10000 --应交教育费附加8000〔2〕经过银行交纳上述税金及附加23000元。〔3〕月末，结转上述税金及附加。5.“主营业务收入〞账户

〔1〕账户性质：收入类账户，同时也是损益类账户。〔2〕账户用途：用来核算企业销售产品、提供劳务等所实现营业业务的收入的账户。〔3〕账户构造：见教案4〕明细账：按产品类别〔劳务类别〕设置明细账。例4：销售A产品一批，价款计60000元，款已收存银行。借：银行存款60000 贷：主营业务收入--A产品60000例5：月末结转本月主营业务收入100000元。 借：主营业务收入100000 贷：本年利润1000006.“其他业务收入〞账户

〔1〕账户性质：收入类账户，同时也是损益类账户。〔2〕账户用途：用来核算企业除主营业务以外的其他业务产生的收入，包括资料销售收入、无形资产出租收入、固定资产及其他资产出租收入等。7.“主营业务本钱〞账户

〔1〕账户性质：损益类账户。〔2〕账户用途：用来核算企业销售产品，提供劳务日常活动而发生的实践本钱。〔3〕账户构造：见教案。例6：本月已销产品本钱为，A产品50000元，B产品30000元。借：主营业务本钱--A产品50000 --B产品30000 贷：库存商品--A产品50000 --B产品30000例7：结转本月主营业务本钱80000元。 借：本年利润80000 贷：主营业务本钱--A产品50000 --B产品300008.“其他业务本钱〞账户〔1〕账户性质：损益类账户。〔2〕账户用途：用来核算企业除主营业务以外的其他业务产生的各项支出，包括销售资料的本钱以及无形资产、固定资产及其他资产的出租等业务发生的相关的本钱、费用等。〔3〕账户构造：见教案6.其他买卖与事项的记录其他买卖与事项的主要内容期末确认所得税费用利得的实现与损失的发生涉及的主要账户所得税费用、应交税费〔所得税〕、营业外收入和营业外支出556.其他买卖与事项的记录其他买卖与事项的会计分录56经济交易会计分录计算所得税借：所得税费用

贷：应交税费取得利得借：银行存款等

贷：营业外收入发生损失借：营业外支出

贷：银行存款等营业外收支的核算：营业外收入和营业外支出是指企业发生的与其消费运营活动无直接关系的各项利得和损失。 营业外收支的主要特点 1.营业外收入和营业外支出普通彼此相互独立，不具有因果关系。 2.营业外收支通常不测出现，企业难以控制； 3.营业外收支通常偶尔发生，不反复出现，企业难以预见； 4.营业外收支不与企业运营努力有关；1.“营业外收入〞账户

“营业外收入〞是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是由企业运营资金耗费所产生的，不需求企业付出代价，实践上是一种纯收入，不能够也不需求与有关费用进展配比。营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等。〔1〕账户性质：损益类账户。〔2〕账户用途：用来核算企业发生的各项营业外收入的实现和结转情况。〔3〕账户构造：见教案例8：收到职工张某交来的罚金1000元。 借：库存现金1000 贷：营业外收入1000例9：结转本月的营业外收入1000元。 借：营业外收入1000 贷：本年利润10002.“营业外支出〞账户“营业外支出〞是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、盘盈损失、公益性捐赠支出、非常损失等。〔1〕账户性质：损益类账户。〔2〕账户用途：用来核算企业发生的各项营业外支出的开支和结转情况。〔3〕账户构造：见教案例10：向希望工程捐赠现金20000元。 借：营业外支出20000 贷：库存现金20000例11：结转本月营业外支出20000元。 借：本年利润20000 贷：营业外支出200007.利润构成与分配事项的记录利润构成与分配事项的主要内容结转全部损益类账户的余额，确定企业实现的利润数额根据企业实现的利润，进展利润分配涉及的主要账户全部损益类账户主营业务收入、其他业务收入、营业税金及附加、主营业务本钱、其他业务本钱、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税费用等结转利润时的“本年利润〞账户结转本年实现利润和进展利润分配时的“利润分配〞账户、“盈余公积〞账户、“应付股利〞账户等627.利润构成与分配事项的记录利润构成与分配事项的会计分录63经济交易会计分录结转收入与利得借：主营业务收入

其他业务收入

投资收益

营业外收入

贷：本年利润结转费用与损失借：本年利润

贷：主营业务成本

营业税金及附加

其他业务成本

销售费用

管理费用

财务费用

营业外支出

所得税费用进行利润分配借：利润分配

贷：盈余公积

应付股利利润的核算内容：按照<企业会计准那么>的规定，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。 利润的计算公式： 〔一〕营业利润 营业利润=营业收入-营业本钱-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±投资收益±公允价值变动损益

〔二〕利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 〔三〕净利润 净利润=利润总额-所得税费用 所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。1.“本年利润〞账户

①账户性质：一切者权益类账户。②账户用途：用来核算企业本年实现的净利润〔或亏损〕总额情况。③账户构造：见教案所得税1.企业所得税的计算 企业应纳所得额=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润总额±纳税调整工程2.所得税费用〞账户

①账户性质：损益类账户。②账户用途：用来核算企业按计算交纳的所得税支出。③账户构造：3.“应交税费—应交所得税〞账户例1：本期应交所得税66000元。 借：所得税费用66000 贷：应交税费—应交所得税66000例2：用银行存款交纳所得