财务管理：负债的核算

13、负债的核算1.什么是企业的负债?2.企业的负债如何确认与计价?3.企业的流动负债主要包括那些内容?4.如何进行流动负债业务的核算?5.企业的长期负债主要包括那些内容?6.什么是债券的平价、溢价和折价发行及其摊销?7.如何进行长期负债业务的核算?1.什么是企业的负债?（1）、负债的概念负债是企业所承担的、能以货币计量的、需要以资产和劳务偿付的各种债务。（2）、负债的基本特征负债是由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务；负债能用货币确切计量或合理估计；负债都有确切或不太确切的债券人和偿付日期；负债代表着企业未来经济利益的牺牲；（3）、负债的分类流动负债

按偿付期长短分

长期负债融资性负债企业负债按照形成原因分自发性负债金额肯定的负债；按金额的确定性分金额随经营而定的负债；

或有负债；

2.企业的负债如何确认与计价?、负债计价的一般原则

我国《企业会计准则》的一般性规定：各项流动负债的计价;长期负债的计价;长期应付款项的计价;（2）、负债费用的处理原则

负债费用，是指企业向债权人支付的报酬以及筹集资金过程中发生的筹资费用。具体讲：长期或短期借款的费用;债券筹资的费用;长期应付款的费用;

根据我国《企业会计准则》的有关规定,负债费用的处理原则是:企业筹建期间发生的;购建固定资产或无形资产所发生的负债费用,在工程期间;生产期间发生的;

3.企业的流动负债主要包括那些内容?

短期借款；应付票据；负债金额肯定的流动负债应付帐款；企业的流预收帐款；动负债其他应付款；应付工资及其附加；负债金额视经营情况而应交税金及其附加；定的流动负债应交利润；4.如何进行流动负债业务的核算?、短期借款的核算、帐户的设置“短期借款”总分类帐户，用于企业向银行或其他金融机构短期借款的业务核算.该帐户的借方登记归还借款的数额;贷方登记取得短期借款的数额.期末余额在贷方,反映尚未归还的借款数额.该帐户应按债权人名称和各种短期借款的种类设置明细帐户.、短期借款业务的帐务处理借款发生时，借：银行存款***

贷：银行借款--xx借款***

采用预提法进行借款利息的处理时，（如果利息费用数额较大，利息支付按季度、半年或者到期一次还本付息的情况下）

月末计提利息，借；财务费用--利息支出***

贷：预提费用***

实际支付利息时，借：预提费用***

贷：银行存款***

不采用预提法进行借款利息的处理时，（如果利息按月支付或者不按月支付但数额较小时）实际支付或者接到银行的计息通知时，借：财务费用***

贷：银行存款***

借款归还时，借：短期借款--xx借款***

贷：银行存款***、应付票据业务的核算、帐户的设置“应付票据”总分类帐户，用于核算企业进行商品交易而签发商业汇票等业务的核算。该帐户借方登记兑付的票据金额；贷方登记签发的票据金额。期末余额在贷方，反映尚未兑付的票据金额。该帐户应该按照签发的汇票承兑种类和债权人不同设置明细帐户。应付票据业务的帐务处理银行承兑汇票业务为购入材料物质，开出银行承兑汇票并向银行办理承兑手续时，借：物资采购***

应交税金-应交增值税***

（进项税额）贷：应付票据-银行承兑汇票***

借：财务费用-银行手续费***

贷：银行存款***

到期支付票据款项。如果是不带息的票据时，借：应付票据-银行承兑汇票***

贷：银行存款***

到期支付票据款项。如果是带息的票据时，借：应付票据-银行承兑票据***

财务费用-票据利息支出***

贷：银行存款***

如果到期，企业无法承兑票据款项而接到银行转来的通知时，

借：应付票据-银行承兑票据***

贷：短期借款-逾期借款***

归还逾期借款时，

借：短期借款-逾期借款***

财务费用-逾期罚款***

贷：银行存款***商业承兑票据业务为购入材料物质，开出商业承兑汇票时，借：物资采购***

应交税金-应交增值税***

（进项税额）贷：应付票据-商业承兑汇票***

票据到期，支付票款时，如果票据不带息。借：应付票据-商业承兑汇票***

贷：银行存款***

到期支付票据款项。如果是带息的票据时，借：应付票据-商业承兑票据***

财务费用-票据利息支出***

贷：银行存款***

如果到期，企业无法承兑票据款项时，

借：应付票据-银行承兑票据***

贷：应付帐款***

支付银行罚款，

借：营业外支出***

贷：银行存款***（3）、应付帐款的核算、帐户的设置“应付帐款”总分类帐户。其用途、性质、结构参见教材137页。

应付帐款业务的帐务处理赊购材料、物资业务购销发生时，参见存货的核算部分支付欠款时，借：应付帐款***

贷：银行存款***

接受劳务而发生应付未付帐款的业务接受劳务发生时，借：制造费用***

管理费用***

贷：应付帐款***

支付欠款时，借：应付帐款***

贷：银行存款***开出票据，抵付欠款业务借：应付帐款***

贷：应付票据***企业应付帐款，由于债权人原因无法支付

经批准，借：应付帐款***

贷：营业外收入***

（4）、预收帐款的核算、帐户的设置“预收帐款”总分类帐户。其用途、性质、结构参见教材138页。预收帐款业务的帐务处理对于预收帐款业务频繁的企业收到预收帐款时，借：银行存款***

贷：预收帐款***

实际销售产品或提供劳务时，借：预收帐款***

贷：主营业务收入***

应交税金-应交增值税***

（销项税额）

补付欠款借：银行存款***

贷：预收账款***对于预收帐款业务较少的企业收到预收帐款时，借：银行存款***

贷：应收帐款-预收款项***

实际销售产品或提供劳务时，借：应收帐款-预收款项（公司）

***

贷：主营业务收入***

应交税金-应交增值税***

（销项税额）补付欠款借：银行存款***

贷：应收账款-预收账款***（5）、工资及其附加的核算、工资总额与工资的计算、帐户的设置“应付工资”总分类帐户。其用途、性质、结构参见教材140页。“应付福利费”总分类帐户。其用途、性质、结构参见教材141页。

、工资及其附加业务的帐务处理工资分配月终，根据“工资结算汇总表”进行工资费用的分配时，借：生产成本***

制造费用***

管理费用***

应付福利费***

贷：应付工资***工资发放

从银行提现，准备发放工资时，借：现金***

贷：银行存款***

职工领取工资时，借：应付工资***

贷：现金***

从工资中代扣有关款项时，借：应付工资***

贷：其他应付款-房管部门***-公用事业部门***

应付福利费***职工福利费用的提取

月终，根据“工资附加费计算表”借：生产成本***

制造费用***

管理费用***

贷：应付福利费***工会费的提取月终，根据“工资附加费计算表”

借：管理费用***

贷：其他应交款-工会经费***（6）、应交税金的核算、企业应交的税金种类根据我国现行税法的规定，一般企业需要交纳的税金主要有：增值税；营业税；城市维护建设税、教育附加费用；房产税、车船使用税、土地使用税；印花税；固定资产投资调节税；所得税；、帐户的设置“应交税金”总分类帐户，参见教材142页。为了核算企业应交各种税款，应该在“应交税金”总分类帐户下设置“应交增值税”、“应交营业税”、“应交消费税”、“应交城市维护建设税”、“应交房产税”、“应交土地使用税”、“应交车船税”、“应交印花税”等二级帐户。税金业务的帐务处理

●增值税业务

一般纳税人进项税额发生业务。采购或进口材料与货物时，借：应交税金-应交增值税***

（进项税额）材料采购***

贷：银行存款***

企业接受投资货物时，借：应交税金-应交增值税***

（进项税额）原材料***

贷：实收资本***

企业接受捐赠货物时，借：应交税金-应交增值税***

（进项税额）原材料***

贷：资本公积***

一般纳税人销项税额发生业务。企业销售产品时，

借：银行存款***

贷：应交税金-应交增值税***

（销项税额）主营业务收入***

其他业务收入***

发生退货时，借：主营业务收入***

应交税金-应交增值税***

（销项税额）贷：银行存款***

企业将自产或委托加工产品进行非应税项目、对外投资、无偿捐赠、集体福利等用途时，视同销售，计算交纳增值税，

借：在建工程***（内部工程）长期投资***（对外投资）营业外支出***（无偿捐赠、集体福利）贷：应交税金-应交增值税***

（销项税额）一般纳税人交纳增值税业务。

实际交纳增值税时，借：应交税金-应交增值税***

（已交税金）贷：银行存款***

收到退回多交的增值税时，借：银行存款***

贷：应交税金-应交增值税***

（已交税金）

●营业税业务

计算交纳营业税时，借：营业税金及其附加***（主营业务）其他业务支出***（出售转让无形资产、不动产等）贷：应交税金-应交营业税***

营业税交纳时，借：应交税金-应交营业税***

贷：银行存款***

营业税退回时，借：银行存款***

贷：营业税及其附加***●消费税业务消费税计算交纳时，借：产品销售税金及其附加***

贷：应交税金-应交消费税***

消费税交纳时，借：应交税金-应交消费税***

贷：银行存款***

消费税退回时，借：银行存款***

贷：产品销售税及其附加***●城市维护建设税金业务

税金计算交纳时，

借:产品销售税金及其附加***

贷:应交税金-应交城市建设税***

税金交纳时,

借:应交税金-应交城市建设税***

贷:银行存款***●房产税、车船使用税、土地使用税。

税金计算交纳时，

借:管理费用***

贷:应交税金-应交房产税***

应交车船使用税***

应交土地使用税***

税金交纳时，借:应交税金-应交房产税***

应交车船使用税***

应交土地使用税***

贷:银行存款***5.企业的长期负债主要包括那些内容?

企业的长期负债主要包括：（1）、长期借款；（2）、长期债券；（3）、应付引进设备款；6.什么是债券的平价、溢价和折价发行及

其摊销?、债券发行价格的确定

债券的理论价值(价格)=债券的面值x市场利率确定的复利现值系数

+每期债券利息x市场利率确定的年金现值系数当债券票面利率=市场利率，债券的理论价格=面值；票面利率〉市场利率，债券的理论价格〉面值；票面利率〈市场利率，债券的理论价格〈面值【举例说明】教材163页、教材166页。、溢价或折价发行债券的摊销、溢价或折价发行债券摊销的实质●溢价发行债券摊销，是将债券发行的溢价部分分摊到每一个计息期间，从而减少每一计息期间的名义利息费用。●折价发行债券摊销，是将债券发行的折价部分分摊到每一个计息期间，从而增加每一计息期间的名义利息费用。、溢价或折价发行债券摊销的方法●直线法；●实际利率法；7.如何进行长期负债业务的核算?

、长期借款的核算、帐户的设置“长期借款”总分类帐户，参见教材159页。、长期借款业务的会计处理长期借款取得的业务借：银行存款***

贷：长期借款***利息的计算或支付的业务

会计期末或计息日，计算利息。如果在工程建设期间，借：在建工程***

贷：长期借款***

如果在生产运营期间，借：财务费用***

贷：长期借款***

实际支付利息时，借：长期借款***

贷：银行存款***借款的归还业务

借款到期还款时，借：长期借款***

贷：银行存款***（2）、长期债券发行的核算、帐户的设置

“应付债券”总分类帐户，参见教材163页。

长期债券发行业务的会计处理债券发行的业务

平价发行时，借：银行存款***

贷：应付债券-债券面值***

借：在建工程或财务费用***（发行费用）

贷：银行存款***（手续费、佣金）

溢价发行时，借：银行存款***

贷：应付债券-债券面值***

应付债券-债券溢价***

借：在建工程或财务费用***（发行费用）

贷：银行存款***（手续费、佣金）

折价发行时，借：银行存款***

应付债券-债券折价***

贷：应付债券-债券面值***

借：在建工程或财务费用

***（发行费用）

贷：银行存款***（手续费、佣金）溢价或折价发行债券摊销业务

会计期末或计息日，计算利息费用，同时进行溢价或折价发行债券的摊销。如果是溢价发行的债券，借：在建工程或财务费用***

贷：应付债券-应计利息***（名义利息）借：应付债券-债券溢价***（溢价摊销额）贷：在建工程或财务费用***

借：在建工程或财务费用***