浙江-2012年企业汇算清缴-实操规程

2012年企业汇算清缴——实操规程

本课题讲授内容所得税汇算清缴中常见的模糊问题及规程企业汇算清缴中的关键点解析所得税弥补亏损明细表填列及规程管理税收优惠明细表填列及规程管理不同背景下的企业汇算申报时应注意的环节收入类调整项目在申报表填列时的差异处理扣除类调整项目的规程要求及申报表填列时的差异处理资产类调整项目的规程要求及在申报表填列时的差异处理2012年计算所得税应纳税额时其他相关问题本年所得税汇算清缴中

常见的模糊问题及规程１举例说明历年所得税汇算常见的模糊问题⑴票据有效性与时效性问题⑵预缴税款与汇算退税问题⑶收入实现与费用发生问题⑷资产损失税前扣除的问题⑸账面价值与计税基础问题⑹以前年度损益调整的问题⑺优惠享受资格与条件问题⑻核定征收或查账征收问题⑼连续亏损与零申报的问题⑽强制提前或延后纳税问题２企业的纳税风险成本与规程管理的相关性⑴风险：制度风险、执法风险、运用风险⑵成本：多缴税、多罚款或滞纳金、提前交税⑶与规程管理的相关性例：废品损失扣除问题国家税务总局公告2011年第25号：第二十七条存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：（一）存货计税成本的确定依据；（二）企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；（三）涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；（四）该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。对企业的规程要求①取得发票或准确的成本核算资料②质检报告（质检结果、原因分析）③责任认定书④责任赔偿决议（会议纪要）⑤税务抽检并送检相关文书⑥大额：质监局质量检测所的检测报告３解决税企争议时的规程要求⑴流程合规⑵证据充分⑶有法可依⑷有效沟通例：零申报问题中华人民共和国国务院令第512号第一百二十九条：企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。国税发[2009]85号：关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见各地要切实做好企业所得税汇算清缴申报审核工作，提高年度申报质量，及时结清税款。汇算清缴结束后，要认真开展纳税评估。对连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，要作为评估的重点。要针对汇算清缴发现的问题和税源变化，加强日常监控和检查，堵塞征管漏洞。《公司法》第212条：公司成立后无正当理由超过六个月未开业的，或者开业后自行停业连续六个月以上的，可以由公司登记机关吊销营业执照监察部、人力资源和社会保障部、国家税务总局令第26号：税收违法违纪行为处分规定第十四条有下列行为之一的，对有关责任人员，给予记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：

（一）违反法律、行政法规的规定，摊派税款的；

（二）违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收的开征、停征或者减税、免税、退税、补税以及其他同税收法律、行政法规相抵触的决定的。本年企业汇算清缴中的关键点解析１所得税预缴和汇算衔接的相关政策关键点把握国税函〔2009〕34号：三、各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%.国税函[2011]19号：一、办理税款退库属于税收会计业务范围，各级税务机关收入规划核算部门是办理税款退库的专职业务部门，负责办理出口退税、减免退税、汇算结算退税、误收退税等各项税款的退库业务；……三、对于符合条件的应退税款，税务机关应按照税收法律法规规定，及时为纳税人办理退税。税务机关发现纳税人多缴税款的，应当自发现之日起10日内办理退还手续；纳税人发现多缴税款，要求退还的，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。２与收入相关的重要政策关键点⑴收入确认基本原则：中华人民共和国国务院令第512号⑵商品销售与提供劳务收入：国税函〔2008〕875号⑶免税收入：财税〔2008〕151号；财税〔2011〕70号⑷拆迁补偿收入：国家税务总局公告2012第40号中华人民共和国国务院令第512号：中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外第十八条：利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。第十九条：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。第二十条：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。第二十一条：接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：(一)以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。国税函〔2008〕875号：确认企业所得税收入若干问题的通知企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。买一赠一：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。财税〔2011〕70号一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。３与扣除项目相关的重要政策及关键点⑴扣除精神中华人民共和国主席令第63号：中华人民共和国企业所得税法第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。⑵扣除原则中华人民共和国国务院令第512号：中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。企业所得税税前扣除管理办法——征求意见稿真实性原则；权责发生制原则；相关性原则；确定性原则；合理性原则；收益性支出与资本性支出划分原则；配比原则⑶扣除标准中华人民共和国国务院令第512号：中华人民共和国企业所得税法实施条例国税函、国税发、财税等相关文件⑷扣除依据2010国务院令第587号：《发票管理办法》国家税务总局令25号：《发票管理办法实施细则》国家税务总局第52号令：《营业税暂行条例实施细则》４与资产项目相关的重点政策关键点计税基础：中华人民共和国国务院令第512号计价方法：中华人民共和国国务院令第512号后续支出：中华人民共和国国务院令第512号；国家税务总局公告2011年第34号资产损失：国家税务总局公告2010年第25号５特殊业务相关的重点政策关键点提示⑴计税基础问题：《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）⑵收入确认问题：《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告（国家税务总局公告[2010]第4号）《关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）⑶流转税问题：国税总局公告[2011]13号：国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告税总局公告[2011]51号：国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告６所得税申报表的结构及变化趋势解析⑴国家税务总局所得税司关于征求企业所得税年度纳税申报表修订意见的函，所便函[2012]13号⑵适应《企业会计准则》的变化⑶适应《小企业会计准则》⑷优化附表结构2012年所得税弥补亏损

明细表填列及规程管理１与弥补亏损相关的重要政策应用《企业所得税法》第五条：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。第十七条：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利第十八条：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。企业所得税法实施条例第十条：企业所得税法第五条所称亏损，是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补国税函[2008]635号：《国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知

》填报说明第五条第3项相应修改为：“第4行‘实际利润额’：填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。”因此，在季度预缴时，按其当季的会计利润减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额作为该季的预缴企业所得税计税依据。关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告（国家税务总局公告2010年第20号）一、根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。二、本规定自2010年12月1日开始执行。国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告（国家税务总局公告2011年第29号）二、关于查增应纳税所得额申报口径。根据《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发生的亏损，填报国税发[2008]101号文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属年度行次。《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）一般重组企业合并：不得结转弥补特殊重组企业合并：净资产×当年国债最高利率《国家税务总局关于取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2010年第7号）成员企业分配的亏损额=（某成员企业单独计算盈亏尚未弥补的亏损额÷各成员企业单独计算盈亏尚未弥补的亏损额之和）×集团公司合并计算累计可继续弥补的亏损额《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损２弥补亏损的规程与要求提交经税务审核的以前年度亏损认定表填报《企业弥补亏损审核表》，并附送经税务部门检查的结论资料或中介机构的审核报告书主管税务机关要求的其他相关资料真实、准确填报本年度的所得额并经税务审核３企业所得税弥补亏损明细表填列的注意事项和正确填写案例一A公司2008年度经营不佳，经营亏损110万元，经纳税调整后应纳税所得额为-90万元，并经税务机关核实亏损一致。2009年度实现利润总额50万元，其中利用闲散资金购买国债，取得利息收入20万元，分得对B公司投资收益10万元，其他的纳税调增事项10万元。2010、2011年应纳税所得额均为零。2012年度实现利润总额50万元，其中利用闲散资金购买国债，取得利息收入20万元，分得对B公司投资收益10万元，其他的纳税调增事项10万元问：2012年度应纳税所得额为多少？案例二某单位2007、2008、2009、2010、2011、2012年应纳税所得额分别为-500、-100、200、-100、100、400，经2012年初税务检查发现：2007年经查实调增应纳税所得额为50，2008、2010年经查实调增应纳税所得额20、30，请填报附表四本年税收优惠明细

表填列及规程管理１影响税收优惠明细表正确填列的重点栏目⑴优惠类型①收入优惠附表五.一——免税收入附表五.二——减计收入②扣除优惠附表五.三——加计扣除③所得优惠附表五.四——减免所得附表五.六——创投企业抵扣的应纳税所得额④税率优惠附表五.五——减免税额⑤税额优惠附表五.七——抵免所得税额（不含境外）⑵重点项目符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用安置残疾人员所支付的工资国家鼓励安置的其他就业人员支付的工资从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得符合条件的技术转让所得符合条件的小型微利企业国家需要重点扶持的高新技术企业企业购置用于环境保护专用设备的投资额抵免的税额企业购置用于节能节水专用设备的投资额抵免的税额企业购置用于安全生产专用设备的投资额抵免的税额其他２税收优惠政策备案的规程与细节⑴优惠管理基本规定：企业所得税税收优惠管理问题，国税函〔2009〕255号除国务院明确的企业所得税过渡类优惠政策、执行新税法后继续保留执行的原企业所得税优惠政策、新企业所得税法第二十九条规定的民族自治地方企业减免税优惠政策，以及国务院另行规定实行审批管理的企业所得税优惠政策外，其他各类企业所得税优惠政策，均实行备案管理备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种列入事先备案的税收优惠，纳税人应向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠。列入事后报送相关资料的税收优惠，纳税人应按照新企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定，在年度纳税申报时附报相关资料，主管税务机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件，应取消其自行享受的税收优惠，并相应追缴税款。⑵税收优惠政策备案细节①备案时间通常为汇算清缴结束前例外：公共基础设施项目投资经营的所得减免：取得第一笔收入后15固定资产缩短折旧年限或加速折旧：在取得该固定资产后一个月内，向其企业所得税主管税务机关备案。②备案提交的资料③备案的政策依据３减计收入与减、免税项目所得的填列方法⑴企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入国税函[2009]185号本通知所称资源综合利用企业所得税优惠，是指企业自2008年1月1日起以《资源综合利用企业所得税优惠目录（2008年版）》（以下简称《目录》）规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入企业当年收入总额。企业从事非资源综合利用项目取得的收入与生产资源综合利用产品取得的收入没有分开核算的，不得享受资源综合利用企业所得税优惠⑵符合条件的小型微利企业《企业所得税法》第二十八条：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。《企业所得税法实施条例》第九十二条：企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。财税[2011]117号：财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税·填列金额＝主表“应纳税所得额”×5%或者＝主表“应纳税所得额”×15%

⑶国家需要重点扶持的高新技术企业《企业所得税法》第二十八条：国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。国科发火[2008]362号：关于印发《高新技术企业认定管理工作指引》的通知国税函[2008]985号：关于高新技术企业2008年度缴纳企业所得税问题的通知国税函[2009]203号：关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知国家税务总局公告2011年4号：关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告财税[2011]47号：关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知填报金额

＝主表“应纳税所得额”×10%2012年不同背景下的企业

在汇算申报时应注意环节１总分机构之间所得税汇算应注意的关键点及规程要求国税发[2008]28号：关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》的通知国税函[2008]747号：关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知国税函[2009]221号：关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知国税函〔2012〕445号：国家税务总局关于对跨地区经营汇总纳税企业所得税款分配情况进行检查的通知汇总纳税问题

总分机构税率相同总分机构的税率保持一致，都是25%。总机构计算2008年四季度应纳税所得额（假设与实际利润额保持一致400万元），应纳税额为100万元，其总机构有六个跨省市设立的二级非法人分支机构。2007年度（基年）三项指标如下表，单位为万元总甲乙丙丁戊己资产1000100100200200200200收入500100100200200200200工资400100100200200200200分支机构甲和乙各自的分配比例＝（100/1000）×0.35＋（100/1000）×0.35＋（100/1000）×0.3＝0.035＋0.035＋0.030＝0.1＝10%分支机构甲和乙各自分配的税额＝50×10%＝5万元分支机构丙至己四个分支机构各自的分配比例＝（200/1000）×0.35＋（200/1000）×0.35＋（200/1000）×0.3＝0.070＋0.070＋0.060

＝0.2＝20%分支机构丙至己四个分支机构各自的分配税额＝50×20%＝10万元则预缴税额如下表，单位为万元在企业所得税汇算清缴时，上述总分机构统一按照总机构的税率进行汇算清缴计算年度应税额总甲乙丙丁戊己分配比例50%10%10%20%20%20%20%分配税额505510101010总分机构税率不相同总机构统一计算的2008年三季度应纳税所得额为100万元，其总机构有六个跨省市设立的二级非法人分支机构。2007年度（基期年度）三项指标及适用税率如下表，单位为万元。假定丙丁两个分支机构位于西部大开发地区，2008年依然适用15%的优惠税率，戊己两个分支机构位于经济特区，2008年适用18%的过渡性税率

总分支机构基本情况如下：总甲乙丙丁戊己税率25%25%25%15%15%18%18%资产700100100100100100100收入700100100100100100100工资700100100100100100100首先计算25%税率地区（甲乙所在地区）的应纳税所得额为：100×50%×[（100/600）×0.35＋（100/600）×0.35＋（100/600）×0.3]×2

＝16.67万元对应的应纳税额为：16.67万元×25%＝4.17万元其次计算15%税率地区（分支机构丙、丁所在地区）的应纳税所得额为：100×50%×[（100/600）×0.35＋（100/600）×0.35＋（100/600）×0.3]×2＝16.67万元对应的应纳税额为：16.67万元×15%＝2.5万元同样方法计算出18%税率地区(分支机构戊几所在地区)的应纳税所得额为：100×50%×[（100/600）×0.35＋（100/600）×0.35＋（100/600）×0.3]×2＝16.67万元对应的应纳税额为：16.67万元×18%＝3万元合计：2008年第三季度需要预缴的应纳税额＝100×50%×25%＋4.17＋3＋2.5

＝22.17万元其中，在总机构所在地预缴22.17×50%＝11.085其余的50%的税款即11.085万元，应在六个分支机构所在地按照三因素法进行分配。由于案例中给出的六个分支机构的三因素完全一致，税款应该各占11.085万元的1/6即1.8475万元２重点税源户企业与非重点税源户企业分别注意的汇算事项国税函[2005]725号：国家税务总局关于加强重点税源监管企业数据常规分析的通知主要经济税收指标变动同期比较分析。行业（企业）税负测算分析。企业税收入库分析。企业欠税分析。税收与税源变化相关性分析。税收数据跨期稽核分析。综合征收力度测算分析。行业税负预警分析。国税发[2009]85号：关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见1.全面加强企业所得税预缴管理要认真落实《国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函[2009]34号），进一步加强企业所得税预缴管理。依法调整预缴方法。对纳入当地重点税源管理的企业，原则上按实际利润额预缴方法进行预缴；对未按要求调整的，要坚决纠正。着力提高预缴税款比例。确保年度预缴税款占当年企业所得税入库税款不少于70%，防止税款入库滞后。开展分地区预缴工作检查。各地应按照有关要求开展预缴管理自查，税务总局组织督查，确保预缴管理工作落实到位。2．进一步加强汇算清缴工作

各地要切实做好企业所得税汇算清缴申报审核工作，提高年度申报质量，及时结清税款。汇算清缴结束后，要认真开展纳税评估。对连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情况的企业，要作为评估的重点。要针对汇算清缴发现的问题和税源变化，加强日常监控和检查，堵塞征管漏洞。

国税函[2009]34号：关于加强企业所得税预缴工作的通知根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，企业所得税应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。为确保税款足额及时入库，各级税务机关对纳入当地重点税源管理的企业，原则上应按照实际利润额预缴方法征收企业所得税。

３核定征收企业在所得税汇算阶段应注意的细节《企业所得税核定征收办法》（试行）的通知（国税发[2008]30号）第三条：纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：㈠依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；㈡依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；㈢擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；㈣虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；㈤发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；㈥申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。第四条规定：税务机关应积极督促核定征收企业所得税的纳税人建账建制，改善经营管理，引导纳税人向查账征收方式过渡。对符合查账征收条件的纳税人，要及时调整征收方式，实行查账征收国家税务总局公告2012年第27号：国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告一、专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。二、依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。查账征收改为核定征收后，查账征收期间亏损的处理《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函[2009]377号第二条规定：“国税发[2008]30号文件第六条中的“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额＝收入总额－不征税收入－免税收入。其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。”因此，纳税人由查账征收方式改为核定征收方式的，其以前年度未弥补的亏损不得在核定征收年度弥补。核定征收企业取得的非经营性收入，如固定资产转让、股权转让、股息红利、利息等收入和所得如何征收所得税？答：根据国家税务总局国税函【2009】377号精神，核定征收企业应税收入=收入总额-不征税收入-免税收入，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。固定资产转让收入、股权转让、股息红利、利息应并计收入总额核定征收方式变更为查帐征收后，核定年度的应收帐款能否在查帐年度报损答：核定征收企业应纳税所得额的确定已经综合了各类成本、费用、损失等因素，是按综合税负纳税的，不存在额外坏帐报损的计税方法。因此，核定征收企业的收入不得以坏帐形式再从以后年度收入中扣除分核定征收企业可以享受哪些企业所得税优惠政策答：根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）以及《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）等规定，核定征收企业可以享受《企业所得税法》及其实施条例规定的免税收入有关税收优惠，除此以外的各项企业所得税优惠政策均不得享受４企业所得税预缴和汇算之间的平衡国税函〔2009〕34号：三、各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%.如何避免多交企业所得税开展小汇算利用会计政策利用凭证５在异地开展业务的独立企业的流转税与所得税问题财税〔2012〕9号：关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知

固定业户的总分支机构不在同一县（市），但在同一省（区、市）范围内的，经省（区、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。省（区、市）财政厅（局）、国家税务局应将审批同意的结果，上报财政部、国家税务总局备案。国税函[2010]156号：关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知二、建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部（包括与项目部性质相同的工程指挥部、合同段等，下同）不就地预缴企业所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由二级分支机构按照国税发[2008]28号文件规定的办法预缴企业所得税。三、建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。2012年收入类调整项目在

申报表填列时的差异处理１销售有关的规程设计及风险管控点⑴销售结算方式⑵销售折扣方式⑶销售违约责任⑷销售发票问题⑸销售发货时间２存在差异的收入类型及财务与税务处理①特殊销售方式的账务和税务处理演示买一赠一收入的涉税解析国税函[2008]875号：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入税法与会计无差异会计处理借：银行存款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税1700借：主营业成本8200

贷：库存商品——XX产品8000——赠品200售后回购国税函[2008]875号：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。案例：甲公司于2011年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税为17万元,成本为80万元，商品已发出。甲公司应于9月30日以110万元购回上述乙产品。①2011年5月1日：

借：银行存款117

贷：其他应付款100应交税费—应交增值税（销项税额）17借：发出商品80

贷：库存商品80

②2011年5月30日--9月30日每月末计提利息时借：财务费用2

贷：其他应付款2

③2011年9月30日回购时：

借：其他应付款110

应交税费—应交增值税（进项税额）

18.7

贷：银行存款128.7借：库存商品80

贷：发出商品80分分期收款销售商品的财税处理差异《实施条例》第二十四条：采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。甲公司2012年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元，合计5000万元，成本为3000万元。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率为7.93%。会计处理2012年1月1日：借：长期应收款50000000

贷：主营业务收入40000000

未实现融资收益10000000借：主营业务成本30000000

贷：库存商品300000002012年12月31日：未实现融资收益摊销额＝4000×7.93%＝317.2（万元）借：银行存款10000000贷：长期应收款10000000借：未实现融资收益3172000贷：财务费用3172000申报表中进行差异调整讲涉及多个栏目②跨年度劳务收入的账务和税务处理演示国税函[2008]875号：企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。与会计处理一致会计分录收到款项借：银行存款

贷：预收账款发生劳务支出借：劳务成本

贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等结转劳务收入借：预收账款

贷：主营业务收入或其他业务收入结转劳务成本借：主营业务成本或其他业务成本

贷：劳务成本③跨年度租金的账务和税务处理演示实施条例第十九条：租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）规定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入会计处理收到时借：银行存款

贷：预收账款按权责发生制借：预收账款

贷：主营业务收入

或其他业务收入④违约金不同收取类型的账务和税务处理演示⑴三种类型违约导致未成交交易成功付款方违约交易成功收款方违约⑵税法规定《增值税暂行条例》第五条纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。《增值税暂行条例实施细则》第十二条条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。营业税暂行条例及其实施细则也有类似规定会计处理收到时不做价外费用借：银行存款

贷：营业外收入收到时做增值税价外费用借：银行存款

贷：营业外收入

应交税费——应交增值税（销项税额）收到时做营业税价外费用借：银行存款

贷：营业外收入⑤政策性搬迁和开发商搬迁收入的账务与税务处理演示国家税务总局公告2012年第40号：前已述及会计处理：企业会计准则解释3号四、企业收到政府给予的搬迁补偿款应当如何进行会计处理？答：企业因城镇整体规划、库区建设、棚户区改造、沉陷区治理等公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号——政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。企业收到除上述之外的搬迁补偿款，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第16号——政府补助》等会计准则进行处理。某企业被政策搬迁，取得搬迁补偿12000万元。被搬迁的固定资产账面原值为5000万元，累计折旧为2000万元，土地使用权账面原,2000万元，累计摊销320万元，搬迁后的重建支出为11000万元，其中：买地3000万元；固定资产购置8000万元。其中：土地使用权50年摊销；重建固定资产资产按照20年折旧，采用直线法，不考虑残值请问如何进行会计处理和税务处理收到时借：银行存款贷：专项应付款拆迁时借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：营业外支出贷：固定资产清理

借：营业外支出

累计摊销

贷：无形资产使用时借：固定资产、无形资产贷：银行存款借：专项应付款贷：递延收益未用完部分借：专项应付款贷：资本公积资产使用寿命期内借：递延收益贷：营业外收入⑥不征税收入与免税收入的账务和税务处理演示财税〔2011〕70号一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。会计处理与收益相关的补贴借：银行存款

贷：营业外收入与资产相关的补贴收到时：借：银行存款

贷：递延收益资产使用期间：借：递延收益

贷：营业外收入⑦视同销售的账务和税务处理演示《增值税暂行条例实施细则》第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

㈠将货物交付其他单位或者个人代销；

㈡销售代销货物；

㈢设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

㈣将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

㈤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

㈥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；㈦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

㈧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。国税函〔2008〕828号：关于企业处置资产所得税处理问题的通知一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

㈠将资产用于生产、制造、加工另一产品；

㈡改变资产形状、结构或性能；

㈢改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

㈣将资产在总机构及其分支机构之间转移；

㈤上述两种或两种以上情形的混合；

㈥其他不改变资产所有权属的用途。所得税与增值税视同销售一致吗？企业自产的货物用于职工福利——均视同销售企业外购的货物用于职工福利——所得税视同销售，增值税进项不得抵扣企业自产的货物用于在建工程——增值税视同销售，所得税不视同销售企业外购的货物用于在建工程——所得税不视同销售，增值税进项不得抵扣问：企业购入一批沙箱，计入库存商品账，后因其在生产产品时可反复使用，又转入固定资产账中，由库存商品转入固定资产，是否需要缴纳增值税？答：企业将外购的货物从库存商品转为固定资产，若没有作为投资提供给其他单位或者个体工商户、分配给股东或者投资者以及无偿赠送给其他单位或者个人，不属于视同销售行为，不缴纳增值税。

国家税务总局纳税服务司

2012年01月09日再问：自己生产的汽车转为固定资产使用？会计处理无偿赠送他人借：营业外支出

贷：主营业务收入

销项税

（应交税费——个人所得税）借：营业外支出

贷：其他业务收入

进项税转出借：主营（其他）业务成本

贷：库存商品外购材料用于在建工程借：在建工程

贷：原材料

进项税自产产品用于发放福利借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

销项税借：主营业务成本

贷：库存商品提示并入工资薪金缴纳个人所得税自产产品用于促销或招待借：销售费用、管理费用

贷：主营业务收入

销项税借：主营（其他）业务成本

贷：库存商品３申报表填列收入调整模块时应注意的关键点⑴收入的分类⑵视同销售收入的填列⑶未按权责发生制原则确认的收入填列⑷一般重组与特殊重组的收入填列⑸确认为递延收益的政府补助⑹不征税收入的填列本年扣除类调整项目的规程要

求及申报表填列时的差异处理１扣除相关的规程及风险点控制⑴票据管理规程及风险点控制①票据管理规程合法有效凭证问题营业税暂行条例实施细则，国家税务总局第52号令第十九条合法有效凭证是指：支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；国家税务总局规定的其他合法有效凭证《发票管理办法》，2010国务院令第587号第十九条销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额财政票据管理办法，财政部令2012年第70号第六条财政票据的种类和适用范围如下：（一）非税收入类票据

1.非税收入通用票据，是指行政事业单位依法收取政府非税收入时开具的通用凭证。

2.非税收入专用票据，是指特定的行政事业单位依法收取特定的政府非税收入时开具的专用凭证。主要包括行政事业性收费票据、政府性基金票据、国有资源（资产）收入票据、罚没票据等。

3.非税收入一般缴款书，是指实施政府非税收入收缴管理制度改革的行政事业单位收缴政府非税收入时开具的通用凭证。（二）结算类票据资金往来结算票据，是指行政事业单位在发生暂收、代收和单位内部资金往来结算时开具的凭证。（三）其他财政票据

1.公益事业捐赠票据，是指国家机关、公益性事业单位、公益性社会团体和其他公益性组织依法接受公益性捐赠时开具的凭证。

2.医疗收费票据，是指非营利医疗卫生机构从事医疗服务取得医疗收入时开具的凭证。

3.社会团体会费票据，是指依法成立的社会团体向会员收取会费时开具的凭证。

4.其他应当由财政部门管理的票据。虚假发票问题国税发[2008]40号文规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。

2010国务院令第587号发票管理办法：第二十四条任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输；发票管理办法实施细则：第三十三条用票单位和个人有权申请税务机关对发票的真伪进行鉴别。收到申请的税务机关应当受理并负责鉴别发票的真伪；鉴别有困难的，可以提请发票监制税务机关协助鉴别。以前发生以后取得发票问题国家税务总2011第34号公告：六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。国家税务总局公告2012年第15号六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

续取得发票时相关的会计处理发生时无票但做了费用——装订时应留下空白贴票纸，并注明发票暂欠，附件数量照填；取得发票后贴在空白贴票纸上并加盖财务专用章和负责人章发生时无票且未做费用——以租金为例支付时借：预付帐款20

贷：银行存款20取得发票时（取得发票前全年应纳税所得假设为180万元，已经预交25万元所得税）借：以前年度损益调整——管理费用20

贷：预付账款20借：以前年度损益调整15

贷：应交税费——应交所得税15借：利润分配——未分配利润35

贷：以前年度损益调整35借：盈余公积3.5

贷：利润分配——未分配利润3.5提示：填申报表时，管理费用应比利润表数多填列20万元亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。发票丢失问题浙江地税2011年第9号：关于贯彻发票管理办法及其实施细则若干意见的公告（一）开票方将发票联遗失的，应按以下规定处理：1.开票方于发现丢失当日书面报告主管税务机关，在登报声明作废后接受行政处罚。2.开票方将作废声明、行政处罚决定书复印件与该份发票的存根联、记账联等其它联次粘贴在一起，对该份发票进行作废或开具相应红字发票后，再重新开具发票给受票方。（二）受票方将发票联遗失的，应按以下规定处理：1.受票方于发现丢失当日书面报告主管税务机关，在登报声明作废后接受行政处罚。2.受票方凭作废声明及行政处罚决定书向开票方索取该份发票的存根联复印件，开票方应在存根联复印件上加盖发票专用章交予受票方。3.若受票方丢失的发票为单联发票的，由开票方重新开具发票给受票方，重开时须备注说明原遗失的发票号码、开票日期、开票金额等内容，并将受票方作废声明及行政处罚决定书留存作为重开发票的依据。新疆维吾尔自治区地方税务局公告〔2012〕5号：关于处理用票人丢失已填开地税发票一、根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第三十一条规定，丢失发票方应当于发现丢失当日（节假日顺延）书面报告其主管地税机关，并在地州级以上（含地州级）报纸上登报声明作废。声明的基本内容有：开具发票方名称、取得发票方名称、服务项目的单位数量、单价、金额、发票代码、发票号码。二、丢失发票方主管地税机关收到载有作废声明的报纸后，按照《中华人民共和国发票管理办法》第三十六条的规定对丢失发票方的行为进行处罚。三、开具发票方丢失已填开发票的，主管地税机关向其出具《重新开具发票证明》。一式两份，其中一份留档备查（式样见附件）四、取得发票方丢失已填开发票的，应将载有作废声明的报纸及其主管地税机关处罚文书、罚款收据的原件和复印件提交开具发票方主管地税机关审核。开具发票方主管地税机关审核后留下报纸及处罚材料的复印件存档，向丢失发票方出具《重新开具发票证明》。丢失发票方携带该证明到开具发票方重新开具发票，开具发票方除对丢失发票的开票信息有异议并向主管税务机关报告外，不得以其它任何理由拒绝。⑵票据管理的风险点票据的真实性票据与业务的一致性票据的时效性自制票据的合规性⑵报销规程及风险点制定合规的报销制度设置合理的审核权限准确判断合法凭证２即将新版的《企业所得税税前扣除管理办法》的关键点引入了近些年的一些合理规定：第十二条纳税人发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。工作服是指由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用。加强相关资料管理：第二十四条：会议费的合法有效凭证，包括召开会议的文件、通知、会议纪要、参会人员的签到单等能够证明会议真实性的资料以及会议费发票、会议费用明细单等。明确了一些特殊问题：第三十二条：非专门从事投资业务的企业，购买的名人字画、古董和非生产性生物资产等其他投资行为，持有期间的增值或减值不计入应纳税所得额，但在实际处置时，其取得的价款扣除其历史成本后，若有增值应当计算缴纳企业所得税。更加重视真实性：第四十四条：企业取得的不符合规定的发票，不得单独用以税前扣除，必须同时提供合同、支付单据等其他凭证，以证明其支出的真实、合法。带来了一些新问题：第七条

企业同时从事适用不同企业所得税待遇项目的，应分别计算不同待遇项目的所得，合理划分不同待遇项目的共同支出思考：条例所得＝收入－不征税收入－免税收入－成本－费用－税金－损失－其他支出，分别计算时如何对亏损的弥补、共同的纳税调整项目进行划分？３常见的存在差异的扣除项目差异调整①工资薪酬大类下差异的原因及相关处理演示原因对象的认定形成的差异合理性的判断形成的差异个人所得税扣缴形成的差异凭证合法型判断形成的差异工资性支出或福利费支出划分形成的差异相关处理举例——国家税务总局公告2012年第15号退休返聘员工的报酬季节工、临时工的报酬劳务派遣人员的报酬②三项费用差异原因及相关处理演示三项费用：福利费、工会经费、职工教育经费差异原因内容判断不一致形成的差异扣除标准限制形成的差异凭证合法型判断形成的差异相关处理举例食堂补贴：承包形式的食堂、纯粹的内部食堂交通补贴通信补贴③成本类扣除差异的原因及相关处理演示原因扣除标准限制：广告费、业务宣传费、业务招待费等合法凭证限制４申报表填列扣除项目调整模块时应注意的关键点扣除标准清楚凭证合法有效编制其他附注本年资产类调整项目的规程要

求及申报表填列时的差异处理１各类资产项目产生纳税差异的原因分析原因账面价值与计税基础的差异：加计扣除等资产期末计价的差异：资产准备等计量方法不同的差异：如折旧费、存货计价方法等相关与无关的差异合法凭证限制形成的差异资产损失认定证据充分与否形成的差异２资产损失申报的规程及注意事项⑴相关法规：国家税务总局公告2011年第25号⑵应注意的事项①区分损失类型：实际损失和法定损失②区分申报类型：清单申报和专项申报③区分证据类型：内部证据和外部证据④区分损失时间：当期损失和以前损失３常见差异的账务与税务处理⑴存货产生的差异及相关处理演示入账价值与计税基础的差异存货期末计价形成的差异存货损失认定形成的差异分甲企业以一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本70万元，计提的存货跌价准备10万元。库存商品公允价值和计税价格均为100万元，增值税税率17％。乙公司设备原值150万元，累计折旧40万元，公允价值130万元，甲公司用银行存款给乙公司支付补价13万元（假设该项交换不具有商业实质）甲公司的会计处理如下：——账面价值换入固定资产入账价值=60+100×17%+13=90万元借：固定资产营业外支出贷：主营业务收入应交税费——增（销）银行存款借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品税法与会计的差异有哪些？乙公司的会计处理如下：换入存货的入账价值=110-17-13=80（万元）借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：库存商品应交税费——增（进）银行存款借：固定资产清理税法与会计的差异有哪些？⑵固定资产产生的差异及相关处理演示入账价值与计税基础的差异折旧方法不同产生的差异期末计价产生的差异：减值准备折旧年限不同形成的差异后续支出确认形成的差异：大修、改建、装修资产损失认定形成的差异：盘亏、毁损等损失①固定资产资产大修理支出会计处理：小金额的作为当期损益；金额大的作为长期待摊费用税务处理《企业所得税法实施条例》第六十九条规定“固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。”符合条件的可以按照固定资产尚可使用年限分期摊销，否则应做为当期费用②固定资产改建支出会计处理：原资产转入“在建工程”，改良结束后转入固定资产税务处理：国家税务总局公告2011年第34号企业对房屋、建筑物固定资