第七章财务报告理论

第7章财务报告实际

☞学习目的知识目的：了解财务报告实际在财务会计实际中的重要位置、会计信息披露的实际模型。技艺目的：掌握三大根本财务报表的性质、提供的信息、作用及设计，以及财务报表附注在信息披露方面的分工及优缺陷。才干目的：正确对待和了解现行通用财务报表的局限，从而正确认识与评价人们对现行财务报表所做的改良。第一节财务报告体系一、充分披露原那么所谓充分披露原那么，也称财务报告原那么，是指为了到达公允表达企业经济事项所必要的信息均应完好提供，并让用户易于了解，亦即财务报告应提示一切对用户的了解及决策有用的重要信息。二、财务报告体系财务报告是企业正式对外披露财务信息和非财务信息的书面文件。财务报告由财务报表和其他财务报告两大部分构成。在财务报告体系中，最重要、最可靠的财务信息是由财务报表提供的，财务报表的附注和其他财务报告是补充提供财务信息和非财务信息的重要手段。财务报表连同它的附注是财务报告的中心，其他财务报告那么是财务报告的必要补充，它们共同构成一个完好的对外报告体系。三、财务报告传送的信息及其作用〔一〕财务报告传送的信息1、关于企业经济资源〔资产〕、对这些资源的权益以及引起资源和资源上权益变动的各种经济业务事项的信息，即特定时日的财务情况信息。2、关于企业在报告期内的运营绩效。3、关于企业怎样获得和运用现金—现金流动的信息。4、反映企业运营者向资源提供者报告如何利用受托运用的资源，进展资源的保值、增值活动并履行法律与合同规定的其他义务等有关受托责任的信息。5、有关企业运营者的分析、评价和预测等方面的信息，以提高财务报告的有用性。〔二〕财务报告信息的作用1、报告并解除企业运营者〔受托人〕的受托责任。2、为企业各利益相关者分配财富提供根据，也即签署与执行诸多经济合同〔契约〕的重要根据。3、有助于投资者和债务人进展合理决策，也有助于企业的供应商、工会、证券分析师、税务机关等其他信息运用者进展各种决策。4、能协助企业运营者改善运营管理，协调企业与利益相关者的关系，促进企业快速、稳定地开展。5、能协助国家有关部门实现经济与社会目的，并进展必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置。第二节根本财务报表

一、资产负债表〔一〕资产负债表的性质资产负债表定义：也称财务报告表，是根据“资产=负债+一切者权益〞这一根本会计恒等式编制而成的，反映企业在特定日期的财务情况的一种资源存量的报表。〔存量是指某一指定的时点上，过去消费与积累起来的产品、货物、贮藏、资产负债的结存数量，——静态数值〕资产负债表的义务就是报告企业的财务情况，即其资产构造和财务构造的情况。〔二〕资产负债表提供的信息及其作用1、资产负债表提供的信息第一，从“总计〞、“合计〞、“小计〞中，可以了解一个企业作为一个整体在编制资产负债表日的全部资源的“存量〞和各大类、各小类资源存量的构成。第二，资产负债表中资产和负债工程通常按流动性分类，在每一类中又按流动性的强度陈列。第三，某些有关联的工程被陈列在一同，经过不同的计量，便能获得补充信息，可用于评价资产所接受的损失风险。第四，资产负债表中的负债和一切者权益工程反映了财务构造，可用于评价财务构造的合理性，从而判别财务风险大小，有助于进展破产预警分析。2、资产负债表的作用第一，有助于评价与预测企业的偿债才干。第二，有助于评价与预测企业的运营绩效。第三，有助于评价与预测企业未来发明现金流量的才干。〔三〕资产负债表的设计1、资产负债表工程的分类资产负债表工程的分类，是指在编制资产负债表时，按照一定的规范，对一切资产、负债、一切者权益工程加以归类，构成资产负债表的各工程在内容上的有机联络。目前资产负债表工程的分类规范主要有两种：一种是按货币与非货币性分类；另一种是按流动性分类。在会计实务上，绝大多数企业采用这一分类方法〔流动性：指资产可以以一个合理的价钱顺利变现的才干，它是一种所投资的时间尺度〔卖出它所需多长时间〕和价钱尺度〔与公平市场价钱相比的折扣〕之间的关系，股票的流动性大于房地产〕2、资产负债表的格式账户式资产负债表又称横式或程度式资产负债表，分左方、右方进展工程陈列，左方列示资产工程，右方按上、下分别列示负债和一切者权益工程，构成左右对称构造。报告式资产负债表又称竖式或垂直式资产负债表，它是从上而下按资产、负债和一切者权益工程垂直陈列。财务情况式资产负债表系将营运资本予以特别列示的一种格式。二、收益表〔一〕收益表的性质收益表是反映企业在一定期间运营绩效〔财务成果〕的财务报表，通常又称损益表、利润表、盈利表或运营表。按会计惯例，现行收益表的编制，是根据财务会计所确定的根本原那么和概念进展的：第一，主要采用“收入/费用观〞，并按“货币资本保全〞确定利润；第二，综合了“当期运营观〞〔即损益表中所计列的数额，仅反映本期经常性业务收支的观念〕和“损益满计观〞〔指本期利润应包括一切由本期确认的业务活动引起的损益工程，即一切当期营业活动引起的收入、费用等工程，利得和损失，以及前期损益调整工程等均无一脱漏地纳入利润表〕。按照上述观念所编制的收益表具有以下特征：〔1〕利润数据是根据企业已发生的买卖事项计算的，因此具有较高的可验证性。〔2〕构成利润的收入与费用是按应计制〔权责发生制〕记录的。〔3〕与利润有关的费用主要是根据已耗资产的历史〔实践〕本钱进展计量的。〔4〕利润是本期已实现的收入与相关联的费用进进展配比〔即匹配〕的结果。〔二〕收益表提供的信息及其作用收益表反映了企业本期实现收入及所耗费用的数额及构造，同时也反映了企业主营业务利润〔毛利〕、其他业务利润、营业利润、投资收益、营业外收支对利润总额的奉献大小。收益表的作用主要表如今以下方面：〔1〕有助于评价与预测企业的运营成果、获利才干与偿债才干〔2〕有助于评价与预测企业未来的现金流动情况〔3〕有助于评价与考核企业管理人员的绩效〔4〕是企业运营成果分配的重要根据〔三〕收益表的设计1、收益表的工程从国际会计惯例来看，收益表的根本要素是收入、费用和利润，我国即如此，但是关于收益表要素的划分，各国并不完全一致。经过收益表三大要素的反映可提示企业在一定时期内的运营业绩和营利才干，但为了详细分析、考核其损益的构成及其变动的缘由，还需进一步细分这三大要素。2、收益表的格式收益表的格式设计也包括表首和表体的设计。为了把收益表的信息恰当的表达出来，以便于了解和运用，需对收益表的各工程按照一定顺序作适当的陈列，以构成相对稳定的构造。目前，根据工程的陈列方式不同，常见的收益表格式有单步式和多步式两种。〔1〕单步式收益表所谓单步，是指先汇总总收入与费用，两者相减而一步得出净利润〔净收益〕。单步式收益表的优点在于，以最简单明了的方式表述企业的运营成果，易于编制；对收入和费用一视同仁，不分彼此，清楚地阐明收入和费用工程的同等重要性。其缺陷是没有思索不同经济性质的收入和相应的费用的分类配比。〔2〕多步式收益表多步式收益表就是将收益表的内容进展适当分类，把收益的计算分成假设干步骤，并提示各步骤之间的关系，从而提供有关构成最终净收益的中间性信息。多步式收益表的优点是，经过对不同性质的收入和费用分类别进展配比，可以得出一些有意义的中间性收益目的。其缺陷是编制较为复杂，不易让人了解。权衡利弊，各国根本上都在采用多步式收益表。我国会计实务中也要求编报多步式收益表。三、现金流量表〔一〕现金流量表的性质现金流量表是反映企业会计期间内运营、投资、筹资活动对现金及其等价物产生影响的财务报表。现金流量表是以“现金及现金等价物〞为根底编制的，如何界定现金、现金等价物就成为非常关键的问题，这将直接影响到现金流量表的构成内容及性质。〔二〕现金流量表提供的信息及其作用现金流量表是以“现金及现金等价物〞为中心的报表，它所提示的企业在一定时期内现金流入与流出及其平衡情况的信息，是对资产负债表和收益表的必要补充，也是对企业各项活动的综合描画与概括。这些信息的详细作用有：〔1〕有利于评价与预测企业未来产生现金流量的才干〔2〕有利于评价与预测企业偿债才干与支付股利的才干〔3〕有利于评价、预测企业净收益与运营活动产生的净现金流量之间差别的缘由〔4〕有利于评价与预测企业运营、投资和筹资活动的有效性〔三〕现金流量表的设计〔1〕现金流量及其分类现金流量表表现为现金流入量与现金流出量，二者之差为净现金流量。现金流量表提供的是现金流入、流出的信息，它的有用性还取决于对它所进展的科学分类。按买卖的性质将现金流量划分为运营活动的现金流量、投资活动的现金流量、筹资〔融资或理财〕活动的现金流量。①运营活动的现金流量运营活动是企业主营业务活动以及其他非投资或融资活动，它是直接与产品消费、产废品或商品销售及劳务提供有关的经济活动。②投资活动的现金流量投资活动指长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。③筹资活动的现金流量筹资活动是指点致企业权益资本及债务规模和构成发生变化的活动。2、现金流量表的格式现金流量表也是由表首与表体组成。表首内容与收益表类似；表体的根本框架那么由现金流量的分类决议，根据“运营活动的现金流量+投资活动的现金流量+筹资活动的现金流量=现金流量〔总额〕〞这一公式，依次将现金流量表主表分为3部分，从上到下陈列。三、表外披露

一、表外披露的范围表外披露是在根本财务报表之外的一种重要信息披露方式，是对表内工程的有益补充，它们共同构成完好的财务报告体系。不同国家、不同企业的表外披露差别往往很大，会计信息披露的实际模型是对表外披露范围的一个尝试性回答。二、表外披露的内容与方法表外披露的内容可大致归纳如下：〔1〕报表工程注释〔2〕会计政策及其变卦提示〔3〕艰苦事件〔4〕预测信息〔5〕环境信息〔6〕人力资源信息〔7〕增值信息〔8〕或有事项〔9〕期后〔资产负债表日后〕事项〔10〕会计过失更正〔11〕会计估计变卦〔12〕分部信息〔13〕管理当局的讨论与分析〔14〕关联方关系及买卖〔15〕衍生金融工具〔16〕物价变动信息等运用较为普遍的表外披露方法主要有两大类：一是报表附注，二是其他财务报告。三、财务报表附注财务报表附注是为了协助运用者更好地了解与利用为坚持明晰性而高度浓缩的根本财务报表而采用旁注、底注等方式，对根本财务报表的有关内容〔工程〕所作的进一步补充、阐明或解释。在会计实务中，财务报表附注可采用旁注、附表和底注等详细披露方法。〔一〕旁注旁注也就是对表内工程的括号注释，即在根本财务报表的有关工程旁直接用括号加注阐明。〔二〕附表附表是为了保证财务报表简明易懂而另行编制的一些详细的、详细反映表内重要工程的构成及其增减变动缘由与数额的表格。〔三〕底注底注也称脚注或尾注，是指在财务报表表体后面用一定的文字好数字所作的补充阐明。〔四〕对报表附注的简要评论财务报表附注是表外披露的主要方式，其规范程度就目前而言大大超越了其他财务报告。附注的作用在于补充阐明或提示表内确认的工程。财务报表附注的主要优点有：〔1〕可以提供一些作为报表组成部分的必要定性信息；〔2〕可以提示报表工程的性质或有关的限制〔3〕可以补充列示比报表正文更详细的信息〔4〕披露一些次要的定量或定性信息财务报表附注在财务报告中发扬着越来越重要的作用，但它也存在一些缺陷。四、其他财务报告与企业其他财务报告其他财务报告的详细内容取决于特定的目的，其格式也极为灵敏。根据现行国际惯例，其主要内容有管理当局的讨论和分析、财务预测报告、比较报表和财务比率分析表、中期报告、分部信息报告、社会责任报告和职工报告、简化年度报告等。〔一〕管理当局的讨论和分析管理当局比外部运用者更了解企业有关的买卖事项及变卦影响，而且财务报表信息的方式也经常依赖于企业管理人员的假设与判别。但管理当局的讨论与分析难免带有较大的客观性和较低的可验证性，因此许多国家要求企业将管理当局的讨论和分析包括在年度报告中。〔二〕比较报表和财务比率分析表比较报表指企业把不同会计年度的财务报表数据或其他相关数据列示在一同，以便运用者了解和分析各个报表工程变化趋势和规律。财务比率分析是根据财务报表上不同工程及相关数据的对比，计算出反映企业偿债才干、营运才干等有关财务比率，为运用者提供许多新信息，能够比单纯的财务报表信息更有用。〔三〕分部信息报告分部信息是确定和分析从事多种业务的企业的机遇和风险的一个可靠而有力的工具。分部信息报告的方式比较灵敏。4〕中期报告运用者通常关怀企业的最新信息，并根据这些信息定期对企业前景作出预测，年度财务报告往往显得过于滞后。相对于年度报告，中期报告比较简要，可靠性也比较低。〔五〕财务预测报告财务预测是指管理当局以企业未来面临的运营环境和能够采取的行动为假设所进展的财务情况、运营成果和现金流量预测，其表达方式可采用整套财务报告或其中的一部分或几部分来描画这些预测性财务信息。〔六〕社会责任报告社会责任报告是对企业消费运营活动所产生的社会影响和企业履行社会责任的情况进展报告的书面文件，它包括财务和非财务成果与情况的计量与报告。虽然世界各国对社会责任报告问题日益注重，但是各个国家对社会责任报告的注重程度、提示的内容和方式各不一样。〔七〕简化的年度报告简化的年度报告是对“差别报告〞需求的一种反响，即不同的运用者对信息具有不同的需求，而这些不同的不需求可以用不同的方式加以满足，可以满足非会计专业人员的要求。简化的年度报告是摘录传统年度报告的一些主要信息并经过高度浓缩后构成的，普通只包括紧缩的财务报表和财务述评。一、现行财务报表的局限〔一〕现行财务报表没有很好地满足财务报表目的或财务会计目的现行财务报表所提供的信息基于权责发生制、以历史本钱为主要计量属性且能用货币计量的财务信息，能较好的完成财务报告与解脱受托责任的目的，但不能直接满足变化后的财务报表目的。第四节财务报告的开展〔二〕通用财务报表难以满足不同运用者的信息需求现行财务报表是通用型的，它假定可以满足一切运用者的信息需求。但不同运用者的详细决策及其方式千差万别，它们所需求的信息也必然各不一样，通用财务报表显然难以满足左右运用者的个性化信息需求。〔三〕财务报表的技术性减弱了其信息的有用性财务报表工程的分类、汇总与陈列，本来是为了更有效地实现其沟通职能，让运用者了解明白。然而它们逐渐演化成纯技术任务，只需知晓会计与报表规那么的运用者才干了解财务报表所提供的信息，从而也减弱了财务报表信息的有用性。〔四〕财务报表没有完全表达本质重于方式原那么财务会计中有本质重于方式原那么，但是很多情况下，囿于财务会计固有确实认规范，财务报表经常把重点放在法律方式上，而不是买卖或事项的经济本质上。财务报表没有彻底贯彻本质重于方式原那么，拘泥于会计假设以及现行确实认规范，从而使信息披露不全面、不完全真实，降低了财务报表的功用。〔五〕财务报表的可比性和一向性仍需加强财务报表信息是基于单一〔个别〕会计主体的，而不同会计主体均可在会计规范之内决议本人的会计政策，导致用不同会计政策“消费〞出来的信息内涵是不一样的，因此财务报表信息在不同企业之间往往不可比。而信息运用者作决策时，恰恰需求可比的信息，由于“有比较才有鉴别〞，有鉴别才干做出正确决策。二、对现行财务报表改良的努力〔一〕现行财务报表改良的途径对现行财务报表的改良是沿着两条途径进展的：一条是充分披露方向；另一条是简化披露方向。〔二〕现行财务报表的改良将财务报表扩展为财务报告，是对财务报表改良成果的最简练概括。1、第四财务报表：收益表的扩展①英国增设“全部已确认利得和损失表〞②美国要求在收益表之外报告“全面收益〞〔2〕财务报表构造的改良