对外财务报告决策1财务报表编制

CMAPART1外部财务报告决策财务报表编制财务会计和管理睬计财务会计的目的财务报表的目的是为财务报表的运用者(外部运用者)提供公司相关财务信息，协助其做出有用的经济利益决策。为了使得财务报表对外部运用者有用，财务报表普通需求按照如下会计准那么美国公认会计准那么(USGAAP)；或者国际财务报告准那么(IFRS)；财务会计和管理睬计管理睬计的目的管理睬计协助公司(内部运用者)制定决策、预算规划和实施相关控制。管理睬计的信息主要针对于内部运用者，所以普通不需求遵照美国公认会计准那么(USGAAP)和国际财务报告准那么(IFRS)。财务会计框架财务报表的运用者财务报表的运用者和公司之间存在直接或间接的经济利益关系。投资者需求运用财务信息来决议能否需求投资以及添加或减少投资。债务人需求运用财务信息来决议能否出借款项以及在什么条件下出借款项。财务顾问和分析师需求运用财务报表来协助投资者评价其投资。股票买卖所需求运用财务报表评价决议能否接受公司的上市恳求或者能否需求终止上市公司的股票买卖。财务会计框架财务报表的运用者财务报表的运用者和公司之间存在直接或间接的经济利益关系。监管机构能够需求运用财务报表评价公司的合规情况(conformitywithregulations)以及制定行业价钱程度(pricelevels)。员工运用财务信息来判别其为公司带来的消费力和价值的提升，由此和公司协商其工资和福利。管理层需求运用财务报表来评价公司的财务优势和优势，评价公司过去的绩效和决策，并制定未来的财务目的和实施方案。财务会计框架财务报表的组成要素一套完好的财务报表该当包括:资产负债表(Statementoffinancialposition)综合收益表(Statementofcomprehensiveincome)股东权益变动表(Statementofchangesinequity)现金流量表(Statementofcashflows)财务报表附注(Notestofinancialstatements)财务会计框架财务报表的根本假设权责发生制(Accrualbasis)是指公司在编制财务报表时以应收应付作为确定本期收入和费用的规范，而不问货币资金能否在本期收到或付出。继续运营(Going-concern)是指公司在编制财务报表时假定其运营活动在可预见的未来会继续下去，不预备也不用终止运营或者需求破产清算。财务报表资产负债表资产负债表反映了在某一时点(通常在财务年度末)公司资产、负债和一切者权益以及它们的关系。资产是指由公司过去运营买卖或各项事项构成的，由公司拥有或控制的，预期会给公司带来经济利益的资源(resources)，包括存货、应收账款、固定资产和无形资产等。负债是指公司过去的买卖或者事项构成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务(presentobligations)，包括应付帐款、应付票据和应付债券等。资产和负债可以分为流动和非流动两大类。财务报表资产负债表一切者权益是资产减去负债后的剩余权益(residualinterests)。一切权权益变动是不仅是由公司运营活动产生的，而且可以由和投资者的买卖产生的，如股利分配和投资。投资者投资(Investmentbyowners)会添加公司的一切者权益。向投资者分配(Distributionstoowners)会减少公司的一切者权益。财务报表综合收益表利润表(损益表)(Incomestatement)利润表汇总了在一定时期(通常为一年)内，公司的经济活动的结果。利润(损失)=收入+利得–费用–损失Income(Loss)=Revenues+Gains–Expenses–Losses财务报表综合收益表–利润表(损益表)(Incomestatement)财务报表综合收益表利润表(损益表)(Incomestatement)假设一个公司存在：非继续运营(discontinuedoperation)；以及非常工程(extraordinaryitem)；需求将这两项内容在继续运营业务(continuingoperations)产生的损益之后分别列示。财务报表综合收益表利润表(损益表)(Incomestatement)非继续运营(discontinuedoperation)包括两项内容：公司从现有的运营中处置(或者决议处置)某一运营部分，该运营部分产生的损益；以及公司从现有的运营中处置了某一运营部分产生的处置损益；财务报表综合收益表利润表(损益表)(Incomestatement)将一个事项或买卖归类为非常工程(extraordinaryitem)需求符合两个条件：性质特殊(与正常运营业务明显无关，或是偶尔相关)；以及不经常发生(在可预见的未来不能合理预期此类业务会再发生)；财务报表综合收益表其他综合收益(Othercomprehensiveincome)其他综合收益是指一些不在利润表(损益表)的工程，但是属于公司的综合收益的一部分(comprehensiveincome)。其他综合收益的工程主要包括：现金流量套期保值业务中套期保值金融工具损益中的有效部分；可供出卖投资公允价钱变动产生的未实现损益；财务报表综合收益表其他综合收益(Othercomprehensiveincome)境外运营外币报表折算损益；养老金既定福利方案中的部分金额的变动；财务报表综合收益表–其他综合收益(Othercomprehensiveincome)财务报表股东权益变动表股东权益变动表反响一个公司的一切者权益各部分从期初金额到期末余额的变动情况。财务报表现金流量表现金流量表的主要目的是提供公司在一定时期内(通常为一年)运营活动、投资活动和筹资活动对其现金流入和现金流出的信息。现金流量表可以协助评价公司：发明未来现金净流量的才干(流动性)；归还债务和支付股利的才干(偿付才干)；以及财务灵敏程度(财务弹性)；财务报表运营活动(OperatingActivities)运营活动是指除了投资活动和融资活动以外的一切买卖和事项。运营活动产生的现金流量主要来自于公司的主营活动，它们通常来自于损益表工程所产生的现金流。财务报表运营活动(OperatingActivities)运营活动产生的现金流入包括：销售商品、提供劳务收到的现金；特许权运用费、手续费、佣金其他收入活动收到的现金；利息和股利收到的现金；财务报表运营活动(OperatingActivities)运营活动产生的现金流出包括：购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付的利息；财务报表运营活动(OperatingActivities)运营活动的现金流有直接法(directmethod)和间接法(indirectmethod)两种编制方法。CMA考试要求考生掌握如何运用间接法编制运营活动的现金流。财务报表运营活动(OperatingActivities)在间接法下，运营活动产生的现金净流量是经过调整损益表的净利润和以下事项得到的：计入损益表的非现金的收入(利得)和费用(损失)，如固定资产折旧费用、无形资产摊销费用和资产减值损失等。计入损益表的与投资活动或融资活动有关的收入(利得)和费用(损失)，如固定资产处置损益，债务到期无需支付产生的利得等。财务报表运营活动(OperatingActivities)运营性资产(流动资产)的变动，包括存货和应收账款；运营性负债(流动负债)的变动，包括应付账款；其他工程，照实践支付的利息；财务报表运营活动(OperatingActivities)资产期初金额期末金额负债期初金额期末余额现金10,00014,500应付帐款5,0003,000应收账款6,0007,000存货13,00011,500所有者权益期初余额期末余额股本21,00021,000留存收益3,0009,000合计29,00033,000合计29,00033,000财务报表运营活动(OperatingActivities)利润表(损益表)主营业务收入14,000主营业务成本8,000净利润6,000财务报表运营活动(OperatingActivities)运营活动产生的现金流量:净利润 6,000应收账款添加($7,000-$6,000) (1,000)存货减少($11,500-$13,000) 1,500应付帐款减少($3,000-$5,000) (2,000)合计调整 (1,500)运营活动产生的现金净流量 $4,500现金期初金额 10,000现金期末余额 14,500财务报表运营活动(OperatingActivities)运营性负债(流动负债)添加：添加现金流运营性资产(流动资产)减少：添加现金流运营性资产(流动资产)添加：减少现金流运营性负债(流动负债)减少：减少现金流财务报表运营活动(OperatingActivities)计入损益表的非现金的费用或损失：添加现金流计入损益表的与投资活动或融资活动有关的费用或损失：添加现金流计入损益表的非现金的收入或利得：减少现金流计入损益表的与投资活动或融资活动有关的收入或利得：减少现金流财务报表投资活动(InvestingActivities)投资活动产生的现金流通常和公司长期资产的购建以及处置活动有关。财务报表投资活动(InvestingActivities)投资活动产生的现金流入包括：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金；出卖股权或债券投资或投资到期收到的现金；出借款项收到的现金；财务报表投资活动(InvestingActivities)投资活动产生的现金流入包括：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；购买股权或债券投资支付的现金；出借款项支付的现金；财务报表融资活动(Finan