第二章 会计核算方法(修订)

第二章会计核算方法所谓会计核算方法，是指对会计对象〔会计要素〕进展延续的、完好的、系统的反映和监视所运用的方法，主要包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、本钱计算、财富清查、编制会计报表。这七种会计核算方法相互联络、亲密配合，构成完好的方法体系。本章内容构造第一节经济业务类型对会计等式的影响第二节会计科目和账户第三节复式记账第四节会计凭证与账簿第五节账务处置程序第六节财富清查本章学习要求经过本章的学习，要求掌握经济业务对会计等式影响的类型；会计科目的含义和分类，账户的概念、根本构造及其与会计科目的关系；借贷记账法的根本内容；总分类账户与明细分类账户的关系及其平行登记的要点；会计凭证与账簿的含义和分类，更正错账的方法，对账和结账的内容；账务处置程序的含义和主要种类；财富清查的概念和种类；熟习账户的分类、会计凭证的填制和审核方法、会计账簿的设置和登记方法；了解各种账务处置程序的根本内容和财富清查的方法。第一节经济业务类型对会计等式

的影响一、资产、负债和一切者权益的增减变化对会计等式的影响二、收入、费用和利润的增减变化对会计等式的影响一、资产、负债和一切者权益的增减变化对会计等式的影响资产＝负债＋一切者权益〔或资产＝权益〕从公式可以得出企业经济业务的类型：第一、资产工程与权益工程等量添加，其总额添加。第二、资产工程与权益工程等量减少，其总额减少。第三、资产工程之间此增彼减，资产总额不变。第四、权益工程之间此增彼减，权益总额不变。业务详细化表现方式将这四种类型业务详细化，可以表现为九种情况：资产工程和一切者权益工程同时添加；资产工程和一切者权益工程同时减少；资产工程和负债工程同时添加；资产工程和负债工程同时减少；资产工程内部此增彼减；负债工程内部此增彼减；一切者权益工程内部此增彼减；负债工程添加一切者权益工程减少；负债工程减少一切者权益工程添加；举例：资产=负债+一切者权益

1000000=300000+700000业务1、甲公司向该企业投资60000元，投资款项已转入企业存款账户。分析：资产工程和一切者权益工程同时添加资产〔1060000〕=负债〔300000〕+一切者权益〔760000〕业务2、甲公司从银行获得半年期借款100000元，存入银行存款账户。分析：资产工程和负债工程同时添加资产〔1160000〕=负债〔400000〕+一切者权益〔760000〕业务3、甲公司的投资者抽回投资100000元，以银行存款支付。分析：资产工程和一切者权益工程同时减少资产〔1060000〕=负债〔400000〕+一切者权益〔660000〕举例〔承前例〕：

资产〔1060000〕=负债〔400000〕+一切者权益〔660000〕业务4、甲公司以银行存款归还到期的银行借款150000元。分析：资产工程和负债工程同时减少资产〔910000〕=负债〔250000〕=一切者权益〔660000〕业务5、甲公司购买机器设备一台，价款80000元，用银行存款支付。分析：资产工程此增彼减资产〔910000-80000+80000〕=负债〔250000〕+一切者权益〔660000〕二、收入、费用和利润的增减变化对会计等式的影响资产＝负债＋一切者权益+〔收入—费用〕从公式可以得出：1、获得收入时，表现为资产要素和收入要素同时添加，或者在收入添加时负债减少。2、发生费用时，表现为费用要素添加和资产要素减少，或者在费用添加时负债添加。3、在会计期末，按收入减费用计算出利润并按规定程序进展分配后，其留归企业〔如盈余公积金〕和未分配利润部分仍为一切者权益的添加；反之，假设发生亏损那么为一切者权益减少。

举例〔承前例〕：

资产〔910000〕=负债〔250000〕+一切者权益〔660000〕业务5、甲公司销售商品一批，获得收入50000元，款项存入银行。分析：收入和资产工程同时添加业务6、甲公司用银行存款支付电费5000元。分析：费用添加资产减少资产〔955000〕=负债〔250000〕+一切者权益〔660000〕+收入〔50000〕-费用〔5000〕结论经过经济业务对会计等式的影响分析之后，证明任何经济业务的发生，都不会破坏会计等式的平衡关系。按照这一平衡原理建立的各种会计方法，可以明晰地反映各个会计要素之间的规律性联络。第二节会计科目和账户一、会计科目二、账户一、会计科目会计科目是指按会计对象的详细内容即各个会计要素进一步分类的工程。〔一〕会计科目设置的原那么1、科学完好地反映会计对象的详细内容；2、满足对外信息披露和对内运营管理的需求；3、坚持一致性和灵敏性相结合；4、会计科目要简明扼要、通俗易懂，相对稳定。〔二〕会计科目的分类1、会计科目按经济内容的性质分类资产类科目负债类科目一切者权益类科目本钱类科目损益类科目。2、会计科目按提供核算目的的详细程度分类总分类科目：是对会计对象的详细内容进展总括分类，也称为一级科目，简称总目，是设置总分类账户的根据。如“固定资产〞、“原资料〞、“应付账款〞、“应交税费〞、“实收资本〞等。明细分类科目：是对总分类科目所反映的内容进展详细和详细分类，简称细目，是设置明细分类账户的根据。如“原资料〞总账科目下设“甲资料〞、“乙资料〞等。二、账户〔一〕账户的概念账户是用来分类、延续记录经济业务，提供会计核算目的增减变动情况及其结果的工具，以会计科目作为称号，具有一定的格式。〔二〕账户与会计科目的关系会计科目与账户，是既有区别又相互联络的两个概念。它们都是分门别类地反映某一项经济内容。账户是根据会计科目设置的，而会计科目只是账户的称号，它不存在构造问题，只能阐明某一项经济内容核算的工程；账户那么不仅反映某一项经济内容，必需有一定的构造，可以记录经济内容的增减变化和变化后的结果。由于会计科目和账户称号一样，在实践任务中，两者是相互通用，不加区别的。〔三〕账户的根本构造账户构造分为两个根本部分，反映经济业务引起资金运动数量变化的添加和减少两种情况。在实际和教学上，为了阐明的方便，账户的根本构造可以简化为“T〞字形，称为“T〞型账户。账户称号左方右方至于在账户的左右两方中，哪一方记添加，哪一方记减少，那么取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务内容。〔三〕账户的根本构造T型账户的左右两方，分别用来记录经济业务发生所引起的会计要素的添加额和减少额，也称发生额。添加额和减少额相抵的差额，构成账户的余额。发生额和余额的关系可表示为：期末余额＝期初余额＋本期添加发生额－本期减少发生额〔四〕账户的分类账户的分类规范普通有按经济内容分类、按用途和构造分类、按期末有无余额分类，等等。账户按经济内容分类是对账户最根本的分类。可以分为资产类账户、负债类账户、一切者权益类账户、本钱类账户和损益类账户五大类。第三节复式记账一、复式记账二、借贷记账法三、总分类账户与明细分类账户一、复式记账〔一〕定义复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联络的两个或两个以上账户中进展记录的记账方法。〔二〕特点1、对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联络地进展分类记录。这样，经过账户记录不仅可以全面、明晰地反映出经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。2、由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因此可以对记录的结果进展试算平衡，以检查账户记录能否正确。二、借贷记账法〔一〕借贷记账法的产生借贷记账法来源于13世纪的意大利。“借〞、“贷〞的含义最初是从借贷资本家的角度来解释的，用来表示债务和债务的增减变动。随着社会经济的开展，“借〞、“贷〞二字就逐渐失去了最初的含义，而演化成纯粹的记账符号。〔二〕借贷记账法的根本内容借贷记账法是以“借〞、“贷〞为记账符号，建立在会计等式的根底上，以“有借必有贷，借贷必相等〞为记账规那么，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。根本内容1、记账符号：以“借〞、“贷〞为记账符号。2、账户构造：在借贷记账法下，账户的根本构造是左方为借方，右方为贷方。①资产类账户的构造如下：资产类账户借方贷方期初余额资产添加额资产减少额本期发生额合计本期发生额合计期末余额2、账户构造②负债、一切者权益类账户的构造如下：负债、一切者权益类账户借方贷方期初余额负债、一切者权益添加额负债、一切者权益减少额本期发生额合计本期发生额合计期末余额2、账户构造③费用类账户的构造如下：费用类账户借方贷方费用添加额费用减少额或结转额期末普通无余额2、账户构造④收入、利润类账户的构造如下：收入、利润类账户借方贷方收入、利润添加额收入、利润减少额或结转额期末普通无余额3、记账规那么及运用①借贷记账法的记账规那么是“有借必有贷，借贷必相等〞。②借贷记账法的简单运用——会计分录的编制会计分录是目的明某项经济业务应借、应贷账户的称号和金额的记录。会计分录的内容包括：账户的称号即会计科目、记账方向符号即借方和贷方、记录的金额。会计分录分为简单分录和复杂分录。简单分录格式如下：借：库存现金××××贷：银行存款××××复杂分录格式如下：借：银行存款××××或：借：原资料××××借：应收账款××××贷：银行存款××××贷：主营业务收入××××贷：应付账款××××会计分录的编制举例业务1、甲公司向该企业投资60000元，已转入企业存款户。借：银行存款60000贷：实收资本60000业务2、企业购买资料一批，价值50000元，资料款尚未支付。借：原资料50000贷：应付账款50000业务3、企业销售产品一批，获得收入100000元，已存入企业存款户。借：银行存款100000贷：主营业务收入1000004、试算平衡试算平衡是检查和验证账户记录能否正确的一种方法。试算平衡包括发生额试算平衡和余额试算平衡。①发生额试算平衡是用来检查本期一切账户的借方发生额和贷方发生额能否正确的方法，其计算公式如下：全部账户借方本期发生额合计＝全部账户贷方本期发生额合计②余额试算平衡是运用会计等式来检查记入账户后结出的期末余额能否正确的方法，其计算公式如下：全部账户借方期初余额合计＝全部账户贷方期初余额合计全部账户借方期末余额合计＝全部账户贷方期末余额合计三、总分类账户与明细分类账户〔一〕总分类账户与明细分类账户的概念总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素的详细内容进展总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。明细分类账户是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素的详细内容进展明细分类核算的账户，简称明细账户或明细账。〔二〕总分类账户与明细分类账户的联络和区别总分类账户与明细分类账户的关系是控制和被控制的关系。1、总分类账户与明细分类账户的联络〔1〕反映的经济业务一样;〔2〕登记的原始根据一样。2、总分类账户与明细分类账户的区别〔1〕反映经济内容的详细程度不同；〔2〕发扬的作用不同。〔三〕总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记，是指对于发生的每一项经济业务，都要以会计凭证为根据，一方面要登记有关总分类账户，另一方面要登记有关总分类账户所属的明细分类账户。平行登记的要点如下：1、同期登记；2、方向一样；3、金额相等。

第四节会计凭证与账簿一、会计凭证二、会计账簿一、会计凭证〔一〕会计凭证的含义会计凭证简称凭证，是指用来记录经济业务、明确经济责任、作为记账根据的书面证明。它是组织经济活动、传送经济信息、进展会计核算、实行会计监视的根底性工具。

〔二〕会计凭证的分类会计凭证按填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两类。1、原始凭证原始凭证是指在经济业务发生或完成时获得或填制的，用以记载经济业务的发生或完成情况，明确经济责任，具有法律效能并作为记账原始根据的会计凭证。如发票、借款单、工资结算汇总表等。2、记账凭证记账凭证是指由本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，对经济业务按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的会计凭证。如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。〔三〕原始凭证填制和审核1、原始凭证的根本内容2、原始凭证的填制要求3、原始凭证的审核对原始凭证的审核，应由会计部门指定专人担任，主要审核原始凭证的完好性、准确性、真实性、合法性和合理性。〔四〕记账凭证的填制和审核1、记账凭证的根本内容2、记账凭证的填制要求3、记账凭证的填制方法〔1〕收款凭证的填制收款凭证是用来记录现金和银行存款收进业务的记账凭证，它是根据经审核无误的有关现金或银行存款收进业务的原始凭证填制的。凡是涉及到添加现金或银行存款的经济业务，都必需填制收款凭证。〔2〕付款凭证的填制付款凭证是用来记录现金和银行存款付出业务的记账凭证，它是根据经审核无误的有关现金或银行存款付出业务的原始凭证填制的。3、记账凭证的填制方法需求留意的是，对于现金和银行存款之间的相互收付业务，即从银行提取现金或将现金存入银行的经济业务，为了防止反复记账，按规定只填制付款凭证，不填制收款凭证。〔3〕转账凭证的填制转账凭证是用来记录与现金和银行存款收付业务无关的经济业务的记账凭证，它是根据经审核无误的不涉及现金和银行存款收付的转账业务的原始凭证或汇总原始凭证填制的。4、记账凭证的审核①内容能否真实。②工程能否齐全。③会计分录能否正确。④书写能否正确。二、会计账簿〔一〕会计账簿的含义会计账簿简称账簿，是指以会计凭证为根据，由具有一定格式并相互联络的账页所组成的，用来序时、分类、全面、系统地记录和反映经济业务事项的会计簿籍。〔二〕会计账簿的分类1、账簿按其用途不同：分为序时账簿〔又称日记账〕、分类账簿〔又称分类账〕和备查账簿〔又称备查簿或辅助账簿〕。2、账簿按其外表方式不同：分为订本账簿、活页账簿和卡片账簿。3、账簿按其账页格式不同：分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。〔三〕会计账簿的设置和登记1、序时账簿的设置和登记〔1〕序时账簿种类：主要是现金日记账和银行存款日记账；〔2〕登记人员：出纳人员；〔3〕登记根据：审核无误的现金收付款凭证和银行存款收付款凭证；〔4〕登记方法：逐日逐笔序时登记。2、分类账簿的设置和登记〔1〕总分类账簿的设置和登记A、登记人员：会计人员；B、登记根据和方法：取决于会计核算程序。〔2〕明细分类账簿的设置和登记企业对各种财富物资、本钱费用、收入、债务、债务等，都应在有关总账科目下设置明细分类账，进展明细分类核算。A、登记人员：会计人员B、登记根据：审核无误的原始凭证和记账凭证。留意明细分类账格式的适用范围，如财富物资明细账应选择数量金额式；收入、费用明细账应选择多栏式；债务、债务等明细账应选择三栏式。〔四〕更正错账的方法更正错账的方法普通有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。1、划线更正法划线更正法也称红线更正法，是指用红线划销账簿中的错误记录，并在划线上方作出正确记录的一种方法。适用于在期末结账前发现账簿记录有错误，而据以登记账簿的记账凭证没有错误，即纯属过账时不慎所呵斥的账簿记录中的文字或数字笔误的情况。划线更正法举例例：记账人员在登记账簿时，将23400元误记为24300元更正方法：应先用单红线将数字“24300〞全部划去，然后在其上方用蓝字〔或黑字〕填写“23400〞，并在更正处盖章，而不能只更正写错的个别数字。即：正确的方法错误的方法23400〔盖章〕34〔盖章〕24300243002、红字更正法红字更正法也称红字冲销法，是指用红字冲销原有的错误记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。适用于以下两种情况：〔1〕记账以后，无论结账前还是结账后，假设发现账簿登记错误来源于记账凭证，即记账凭证中的会计科目、记账方向及金额有错误，致使账簿记录错误，可用红字更正法予以更正。〔2〕记账以后，假设发现账簿登记错误源自记账凭证，而记账凭证中的会计科目和记账方向并无错误，只是所记金额大于应记金额，可用红字更正法予以更正。红字更正法举例：例：某企业以现金785元购买办公用品。会计人员在填制记账凭证时会计分录发生错误并据以记账。原错误的会计分录：借：管理费用785贷：银行存款785更正方法：第一步：用红字编制与原错误的会计分录一样的会计分录并登账；借：管理费用785贷：银行存款785第二步：编制正确的会计分录并登账，即：借：管理费用785贷：现金7853、补充登记法补充登记法也称蓝字补记法，是指用添加金额的方法来补充更正账簿中错误记录的一种方法。适用范围：适用于记账后发现账簿登记错误源自记账凭证，而记账凭证中的会计科目和记账方向并无错误，只是所记金额小于应记金额的情况。举例例如：某企业用银行存款购买办公用品869元，会计人员填制记账凭证时所用会计科目及其记账方向均无错误，只是将金额误记为689元，并据以入账。更正方法：用两个数的差额编制分录如下：借：管理费用180贷：银行存款180〔五〕对账和结账1、对账对账是指对账簿记录的正确与否所进展的核对任务。简言之，对账就是核对账目。对账的内容：〔1〕账证核对〔2〕账账核对〔3〕账实核对〔4〕账表核对〔五〕对账和结账2、结账结账是指在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的根底上，期末按照规定的方法对本期内的账簿记录进展小结，结算出本期发生额合计和期末余额，并将其他额结转下期或者转入新账。结账时，该当根据不同的账户记录，分别采用不同的方法。

第五节账务处置程序一、账务处置程序概述二、记账凭证账务处置程序三、汇总记账凭证账务处置程序四、科目汇总表账务处置程序一、账务处置程序概述〔一〕账务处置程序的含义账务处置程序也称会计核算组织程序或会计核算方式，是指在会计核算任务中，会计凭证和会计账簿组织、会计报表与记账程序和方法相互结合的方式。〔二〕账务处置程序的种类普通有以下六种：1、记账凭证账务处置程序〔注：最根本的处置程序〕；2、汇总记账凭证账务处置程序；3、科目汇总表账务处置程序；4、多栏式日记账账务处置程序；5、日记总账账务处置程序；6、通用日记账账务处置程序。二、记账凭证账务处置程序〔一〕记账凭证账务处置程序的特点记账凭证账务处置程序的特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。它是最根本的账务处置程序。〔二〕记账凭证账务处置程序的步骤经济业务原始凭证记账凭证日记账总账明细账会计报表〔三〕适用范围普通适用于规模较小、业务量较少的单位。三、汇总记账凭证账务处置程序〔一〕汇总记账凭证账务处置程序的特点汇总记账凭证账务处置程序的特点是根据记账凭证定期〔如5天或10天〕编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分账。〔二〕汇总记账凭证账务处置程序的步骤明细账经济业务原始凭证记账凭证汇总记账凭证日记账总账会计报表〔三〕适用范围普通适用于规模较大、