第二章会计的核算方法

第二章会计的核算方法为了全面、准确的反映企业的财务情况和运营成果，到达会计信息质量的要求，会计任务必需遵照会计核算的方法，从设置账户开场，复式记账、审核和填制会计凭证、登记账薄、本钱计算、财富清查，直至编制会计报表，依次完成。会计核算方法体系发生经济业务由各有关部门填制原始凭证接收原始凭证运用账户和复式记账原始凭证审核登记账薄编制记账凭证实行本钱计算，保证按实践本钱计量资产，确定盈亏由会计部门填制原始凭证编制会计报表财富清查对账原始数据加工处置信息输出第一节账户1.账户的意义和作用1.1账户的意义账户是根据会计科目设立的，对各项经济业务进展分类、系统和延续的记录，以反映各项经济业务的增减变化。1.2账户的作用有助于正确了解复式薄记系统为提供会计信息的需求而对会计要素进展分类可以提供静态和动态的核算资料2.账户设置的原那么所谓账户设置，是指对会计的内容预先设计和提供的科学分类，以及对这种分类的运用程序〔包括账户的构造、登记方法的规定〕。账户设置是会计核算的一个专门方法，是使复式记账发扬作用的关键。账户设置，普通应遵照以下几项原那么：便于记清账目顺应会计主体业务的需求有利于为企业的债务人、一切者、政府机关等提供在其经济决策中有用的会计信息有利于加强一个单位的内部管理既要具有一定的灵敏性，又要坚持相对的稳定性3.账户称号—会计科目会计科目简称科目，是指在企业会计核算中，为了反映、分析和监视各种经济活动业务，而对会计核算对象以其经济内容所进展的科学分类。3.1会计科目根据不同规范的划分，可以分不同种类资产类会计科目；负债类会计科目；一切者权益类会计科目收入类会计科目；费用类会计科目；利润类会计科目3.2会计科目按反映经济内容的详细程度分类，一级科目〔又叫总分类科目、总目〕二级科目〔又叫子目、类目〕三级科目〔又叫明细科目〕4.账户的构造4.1账户的普通构造〔T型构造〕主要内容有：账户称号〔会计科目〕；年、月、日〔登记日期〕；登记凭证号；摘要；借方登记额〔栏〕；贷方登记额〔栏〕；借或贷方向〔栏〕；余额。在账户登记中，究竟哪一方表示添加？哪一方表示减少？应账户的性质而定。资产和费用类账户，借方表示添加，贷方表示减少。而负债，一切者权益、收入和净損益〔利润〕类账户，贷方表示添加，借方表示减少。(左方〕账户称号〔会计科目〕〔右方〕

4.2借贷记账法下的账户构造借贷记账法以借、贷为记账符号来反映资金的增减变化。在借贷记账法下，任何账户都分为借方和贷方两个根本部分。通常是左方为借方，右方为贷方，其中一方用以记录数额的添加，另一方用以记录数额的减少。那么，终究哪一方登记添加的金额，哪一方登记减少的金额，这需求根据各个账户所反映的经济内容，也即性质来确定。4.2.1资产类账户、负债类账户和一切者权益类账户资产类账户的期末余额可根据以下公式计算：期末余额〔借方〕=期初余额〔借方〕+借方本期发生额-贷方本期发生额权益类账户的期末余额可根据以下公式计算：期末余额〔贷方〕=期初余额〔贷方〕+贷方本期发生额-借方本期发生额4.2.2本钱类账户和损益类账户的构造其以上账户根本构造见如下所示(单位：万元)借资产、费用类账户贷期初余额42本期添加数120本期减少数57500350438100本期添加合计1058本期减少合计507期末余额593

借负债、一切者权益、收入和净損益类账户贷〔单位：万元〕期初余额20本期添加数350本期减少数240700120600480本期添加合计1650本期减少合计840期末余额830借贷记账法的账户构造账户的性质账户的借方账户的贷方账户的余额资产类账户资产的增加资产的减少余额在借方权益类账户权益的减少权益的增加余额在贷方成本类账户成本的增加成本的减少一般无余额，若有在借方收入类账户收入的减少或转销收入的增加无余额费用、损失类账户费用、损失的增加费用、损失的减少或转销无余额5.账户的分类账户分类，就是按照一定的规范对全部账户进展分组。账户分类有助于了解各账户所反映的经济内容、用途，有助于更完善地建立账户体系，并正确运用这些账户。5.1账户按经济内容分类资产类账户负债类账户一切者权益类账户本钱类账户損益类账户5.2账户按用途和构造分类5.2.1盘存账户借方盘存账户贷方期初余额--期初财富物发生额--本期财富物或货币资金结存额质或货币资金减少额发生额--本期财富物资或货币资金添加额期末余额--期末财富物资或货币资金的结存额盘存类账户的构造5.2.2资本账户借方资本账户贷方发生额--本期资本和公期初余额--期初资本和积金的减少额公积金实有额发生额--本期资本和公积金的添加额期末余额--期末资本和公积金实有额资本账户的构造5.2.3结算账户债务结算账户借方债务结算账户贷方期初余额--期初尚未收回发生额--本期应收款项的应收款项或预付款项或预付款项的减少额发生额--本期应收款项或预付款项的添加额期末余额--期末尚未收回的应收款或预付款项

债务结算账户的构造债务结算账户借方债务结算账户贷方发生额--本期借入款项、应期初余额--期初结欠的付款项或预收款项的减少额借入款项、应付款项或预收款项的数额发生额--本期借入款项、应付款项或预收款项的添加额期末余额--期末结欠的借入款项、应付款项或预收款项的数额债务结算账户的构造5.2.4期间账户期间收入账户〔构造图〕借方期间收入账户贷方发生额--收入的减少数、结发生额--归集本期内各项转到“本年利润〞账户的数额收入的发生数期间费用账户〔构造图〕借方期间费用账户贷方发生额--归集本期内各项发生额--冲减的费用、结转费用的发生数到“本年利润〞账户的数额

5.2.5跨期摊提账户5.2.6本钱计算账户〔构造图〕借方本钱计算账户贷方期初余额--期初尚未完成发生额--结转已完成某个某个运营阶段的本钱计算运营阶段的本钱计算对象对象的实践本钱的实践本钱发生额--聚集运营过程某个阶段发生的全部费用额期末余额--尚未完成该阶段的本钱计算对象的实践本钱5.2.7财务成果账户〔构造图〕借方财务成果账户贷方发生额--转入的各项费用发生额--转入的各项收入〔或〕期末--发生的亏损期末余额--实现的净利润总额5.2.8调整账户抵减账户附加账户抵减附加账户资产抵减账户与被抵减账户的关系借方被抵减资产账户贷方余额--资产的原始数额借方资产抵减账户贷方余额--资产的抵减数额权益抵减账户与被抵减账户的关系借方被抵减权益账户贷方余额--权益的原始数.借方权益抵减账户贷方余额--权益的抵减数额

5.2.9集合分配账户借方集合分配账户贷方发生额--聚集本期生发生额--分配到有关产过程中发生的间本钱计算对象中的费接费用数额用数额

集合分配账户的构造

账户按用途和构造的分类账户盘存账户……资本账户……结算账户……期间账户……跨期摊提账户……本钱计算账户……集合分配账户……财务成果账户……调整账户……5.3账户按提供目的的详细程度分类5.3.1总分类账户5.3.2明细分类账户总分类账户与明细分类账户总分类账户〔一级账户〕明细分类账户二级账户明细账户〔三级账户〕原资料原料及主要资料辅助资料角钢燃料油漆汽油润滑油煤圆钢碳钢第二节借贷记账法借贷记账法也称借贷复式记账法。所谓复式记账法，是为了全面、系统地反映各会计要素有关详细工程的增减变动情况及其结果，对于任何一闭经济业务都要用相等的金额，在两个或两个以上的相互联络的有关账户中进展登记。而借贷记账法，正是以“借〞和“贷〞作为记账符号，以“资产=负债+一切者权益〞为实际根据，以“有借必有贷，借贷必相等〞为记账规那么，来登记经济业务的一种复式记账法。借贷复式记账法，是目前世界各国通用的一种复式记账法，也是我国如今普遍采用的记账方法。复式记账法引见

1、作用：〔1〕全面系统反映经济业务情况；〔2〕可以进展有效的控制；〔3〕能及时、迅速地找出错误；2、原理：〔1〕根据“资产＝负债＋一切者权益〞的恒等关系进展记账；3、原那么：〔1〕记账根底是会计恒等式；〔2〕每一笔经济业务必需记入两个或两个以上的账户；〔3〕某个时期的全部账户记录总额必需相等；4、分类：〔1〕借贷记账法：国际通用；〔2〕增减记账法：1993年7月1日后在企业会计中停顿运用；〔3〕收付记账法：1993年7月1日后在企业会计中停顿运用；5、重点：〔1〕账户的对应关系；〔2〕会计分录；a)简单式：一借一贷b)复合式：一借多贷，或一贷多借；1.记账符号如前所述，“借〞或“贷〞两字为借贷记账法的公用记账符号。其意义视账户的性质而异。在现代会计中，作为一种记账的术语，它已完全和其原有的词义无关了，专门用来反响资本的存在形状和一切权的增减变化。由于借贷记账法在国际上的广泛流行，借〔Debit，简称Dr.〕和贷〔Credit，简称Cr〕两字已成为通用的国际商业言语。2.记账规那么2.1会计事项类型与记账规那么记账规那么是指各种记账方法的规律性。我们知道，借贷记账法对会计事项的数量变化是用借贷两个符号反映出来的，而企业发生的经济业务不外乎第一章第五节所述的四种类型，2.2记账规那么的运用——会计分录为了保证账户记录的正确性，在把经济业务记入账户之前，应先根据原始凭证编制会计分录。会计分录是对每比经济业务列示其应借记和应贷记的账户及其金额的一种记录。编制会计分录，必需根据经济业务的内容，确定应借、应贷的账户及其他额。会计分录是账户记录的根据，会计分录的正确与否，直接影响到账户的记录，乃至影响到会计信息的质量。3.试算平衡在一定的记账方法下，运用规定的记账规那么在账户记录经济业务的过程中，能够发生这样或那样的人为错误。为此，任何一种记账方法都必需确定科学的、简便的、用与检查和验证账户记录能否正确的方法，以便找出错误的缘由，即时予以矫正。这种检查和验证账户记录正确性的方法，在会计上称为试算平衡。3.1余额平衡全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计资产总额=负债总额+一切者权益总额3.2发生额平全部账户借方本期发生额合计=全部账户贷方本期发生额合计第三节会计循环会计循环即是指企业在一个会计期间内，必需根据原始凭证填制记账凭证，根据记账凭证登记账簿并进展试算平衡，经过调整结清各账户的记录，最后编制出会计报表的程序。会计核算总是按照这个根本程序有步骤地、延续不断地、周而复始地进展。1.审核和填制会计凭证1.1原始凭证的内容、种类和审核1.1.1原始凭证的根本内容①填制单位的称号；②原始凭证的称号；③填写凭证的日期；④对外凭证要有接受单位的称号；⑤经济业务的内容摘要；⑥经济业务所涉及的财物数量和金额；⑦经办人员的签名或盖章。1.1.2原始凭证的种类①自制原始凭证；②外来原始凭证1.1.3原始凭证的审核1.2记账凭证的内容、种类和审核1.2.1记账凭证的内容根本内容普通应包含以下几方面：〔1〕凭证的称号；〔2〕填制凭证的日期和编号；〔3〕经济业务的内容摘要；〔4〕应借、应贷会计科目的称号，包括一级科目、二级科目和明细科目的称号和金额；〔5〕所附原始凭证的张数；〔6〕制证、审核、记账等有关人员签名或盖章；〔7〕记账备注1.2.2记账凭证的种类1.2.3记账凭证的审核审核的主要内容有：〔1〕能否附有原始凭证，所附原始凭证的内容与张数能否与记账凭证相符；〔2〕应借、应贷的账户称号和金额能否正确，账户对应关系能否明晰；〔3〕有关工程能否填写齐全、有关人员能否签名或盖章。总之，记账凭证是根据审核后的合法的原始凭证填制的，又是登记账簿的根据。2.登记账薄2.1账薄的种类2.1.1序时账簿序时账簿是序时记载经济业务的发生或完成情况的原始记录簿。它是按照经济业务发生或完成情况的先后顺序，逐日、延续登记的账簿，也称日记账两栏式日记账多栏式日记账2.1.2分类账总分类账的格式和登记方法明细分类账的格式明细分类账的格式有三种：①三栏式明细分类账；②数量金额式明细分类账；③多栏式明细分类账；2.1.3备查账薄除此之外，账簿还可以按其外表方式分类，分为定本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿2.2总分类账户和明细分类账户的平行登记2.2.1同时登记对同一经济业务，在同一会计期间①，既要记入有关的总分类账户，又要记入它所属的明细分类账户，不能漏记和重记

2.2.2增减变动方向一样总分类账户如登记添加额，明细分类账户也应登记添加额；总分类账户如登记减少额，明细分类账户也应登记减少额2.2.3金额相等将一笔经济业务记入几个明细分类账户时，那么记入