第二章会计科目设计

第二章会计科目设计〔九节〕

第一节会计科目设计的意义、原那么和根本内容第二节会计科目的总体设计第三节资产科目的设计第四节负债科目的设计第五节一切者权益科目的设计第六节本钱与费用科目的设计第七节收支科目的设计第八节利润和利润分配科目设计第九节调整科目与表外科目的设计本章重点内容重要概念会计科目、会计科目设计重要问题会计科目的总体设计内容会计科目的称号和编号设计会计科目运用阐明设计各类会计科目的详细设计第一节会计科目设计的意义、原那么和根本内容〔了解〕一、会计科目设计的意义会计科目——是按会计对象的经济内容进展分类的类别称号，是对会计信息数据分门别类进展处置的根据。完善的会计科目体系，即完善的会计信息目的体系。第一节会计科目设计的意义、原那么和根本内容〔了解〕会计科目设计是会计信息系统设计的重要内容会计科目体系横向构造纵向构造会计科目体系的设计，为建立账户体系发明了条件。会计科目体系设计，对原始记录、会计凭证、会计账簿、会计报表设计起控制造用。二、会计科目设计原那么1、必需以国家有关财政政策、法令、制度为根据，必需顺应经济体制改革和经济管理的要求。例如：所得税的核算。2、设计的称号，应该坚持通俗易懂、简明确切的原那么通俗易懂：从会计科目的称号就可以知道它的含义和内容简明确切：称号的字数不宜过多，应该少而精，称号能确切概括其核算的内容。3、设计会计科目体系应遵照周延性、独一性的原那么。周延性：设计的整套会计科目包含一切的经济业务，每一经济业务都有相应的会计科目核算。互排性：任何一笔经济业务只能在特定的会计科目中反映，只需独一的会计处置方法。4、设计会计科目的核算内容应坚持一致性的原那么。同一会计科目核算的内容，在不同行业、不同时期坚持一致。5、设计会计科目应具有“适度弹性〞的原那么。企业规模、管理程度、业务繁简程度千差万别，尤其在设计同一会计制度时，应具有一定的伸缩性和灵敏性。会计科目设计的根本内容留意：由于我国实行一致会计制度，所以很多公司没有专门制定会计制度或核算方法，也就没有专门设计会计科目，而直接采用财政部公布的会计科目表，或根据详细情况略微修正。三、会计科目设计的根本内容〔一〕会计科目总那么设计阐明会计科目的适用范围阐明设计会计科目的根本根据关于会计科目增删修补的规定会计科目的编号及其他运用阐明其他需求阐明的问题

〔二〕会计科目称号和编号设计称号设计：大类科目称号、一级科目称号和明细科目称号<企业会计制度>中的大类：资产类、负债类、一切者权益类、本钱类、损益类编号设计方法：顺序编号法、两位数编号法、三位数编号法，四位数编号法，顺序编号与位数编号相结合四位数编号方法举例1012，其他货币资金第五、六位为明细科目，101201表示外埠存款，101202表示银行本票，101203表示银行汇票，101204表示信誉卡，101205表示信誉证保证金，101206表示存出投资款。大类编号小类编号顺序编号以上来自<企业会计制度>四位会计科目编号第一位：大类编号，“1〞表示资产类、“2〞表示负债类、“3〞表示一切者权益类、“4〞表示本钱类、“5〞表示损益类。第二位：小类，以资产为例：“0〞表示货币资金类、“1〞表示短期投资和应收款项类、“2〞表示存货类、“3〞表示待摊费用、“4〞表示长期投资类、“5〞表示固定资产类、“6〞表示在建工程类、“7〞表示固定资产清理、“8〞表示无形资产类、“9〞表示其他类。第三、四位表示一级科目。〔三〕会计科目的运用阐明设计论述会计科目的核算内容与范围举例：“现金〞科目核算企业库存现金。可以单独设置“备用金〞科目。“银行存款〞科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信誉卡存款、信誉证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金〞科目核算。阐明会计科目根本业务的账务处置方法举例：企业添加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款〞科目；减少库存现金做相反的会计分录。阐明所属明细科目的设置及核算内容有外币现金的企业，该当分人民币和各种外币设置“现金日记账〞进展明细核算。撰写主要经济事项的会计分录举例对能够发生的重要业务进展会计分录举例便于运用者学习和参考。案例一：银行存款科目的运用阐明〔一〕本科目核算企业存入银行的各种存款，企业存入其他金融机构的存款也在本科目核算。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、国际信誉证存款在“其他货币资金〞科目核算，不计入本科目。〔规定核算内容和范围〕〔二〕企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金〞等有关科目；提取和支付存款时，借记“现金〞等有关科目时，贷记本科目。〔阐明账务处置方法〕

〔三〕企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置银行存款日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐渐登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账〞应定期与“银行对账单〞核对，至少每月核对一次。假设企业账面结余余额与对账单余额之间有差额，必需逐渐查明缘由进展处置，并按时编制“银行存款余额调理表〞调理相符。〔规定明细科目的开户方法，序时登记和对账要求〕〔四〕企业有外币存款的业务时，应分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账〞进展明细核算或增设“外汇存款〞科目进展核算。〔规定外币业务核算原那么〕企业发生的外币银行存款业务，该当将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。一切外币账户的添加、减少，一概按国家外汇牌价折合为人民币记账。……〔规定外币业务的明细核算方法〕〔五〕在外汇调剂市场买入外币的业务，买入外币获得的外币存款仍按国家外汇牌价折合为人民币记账，为外汇调剂价与国家外汇牌价的差价的差额，增设外汇价差科目。〔规定特殊业务的会计事项的处置〕要求：分析国家的一致企业会计制度是如何编写“银行存款〞会计科目运用阐明的。第二节企业会计科目的总体设计一、企业会计科目设计的根据及框架三种根据，与三种根据相对应的框架资产类科目静态科目负债类科目一切者权益科目资金运动收入类科目动态科目费用类科目利润类科目以资金运动为根据资产要素—资产类科目静态三要素负债要素—负债类科目一切者权益要素—会计要素一切者权益科目收入要素—损益类科目动态三要素费用要素—本钱类、损益类科目利润类科目以会计要素为根据固定资金—固定资产类、固定资金类科目资金分口流动资金—流动资产类、流动资金类科目管理专项资金—专项资产类、公用基金类科目以资金分口管理为根据上述三种框架中，常用会计要素作为分类根据。2000年12月29日颁发的<企业会计制度>，采用会计要素作为分类根据，分为五类科目：资产类科目、负债率科目、一切者权益类科目、本钱类科目、损益类科目。新会计准那么分为六类科目：资产类科目、负债率科目、共同类科目、一切者权益类科目、本钱类科目、损益类科目。见附件：<新会计科目和主要账务处置>二、事业单位会计科目总体设计的框架和特点事业单位会计科目总体设计有：资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类共5大类。特点：设净资产类科目，不设一切者权益类科目设“收入类〞、“支出类〞科目，不设“本钱类〞和“损益类〞科目。举例：高等学校会计制度设计之会计科目相关内容三、金融企业会计科目总体设计的框架及特点金融企业会计科目总体设计有：资产类、负债类、一切者权益类、收入类、本钱和费用类共5大类。〔一〕金融企业资产类科目的特点显著特点是设置有反映监视银行主要运营活动的会计科目：存放款项、拆放同业、贷款、应收利息。〔二〕金融企业负债类科目的特点金融企业的负债按其流动性，可分为流动负债、应付债券、长期预备金和其他长期负债。与非金融企业的不同主要表如今流动负债和其他长期负债。金融企业的流动负债，主要包括活期存款、向中央银行借款、票据融资、同业存款、同业拆入、应付利息等。金融企业的其他长期负债，主要包括长期存款、长期借款和长期应付款。〔三〕金融企业损益类科目的特点主要表如今收入与本钱费用构成内容上银行的收入主要由利息收入、手续费收入、贴现利息收入、金融企业往来收入、汇兑收入和其他业务收入构成。其本钱费用主要由利息支出、手续费支出、金融企业往来支出、汇兑损失、营业费用等内容构成。第三节资产科目的设计货币资金类科目应收及预付类科目投资类科目〔短期〕存货类科目投资类科目〔长期〕固定资产类科目无形资产类科目递延借项类科目

流动资产非流动资产新会计准那么的适用范围新会计准那么自2007年1月1日起在上市公司执行，同时鼓励其他企业执行。2007年7月1日曾经在一些大型集团公司执行，并会在不长的时间内，在一切大中型企业执行〔留意：是大中型企业〕。

我国从2000年重新构架会计核算规范框架，中心是建立了三大会计制度，即企业会计制度〔加专业会核算方法〕、金融企业会计制度和小企业会计制度。新会计准那么将逐渐替代的是企业会计制度〔加专业会核算方法〕和金融企业会计制度。所以，小企业会计制度还是保管，当然小企业也可以选择执行新会计准那么。

新会计准那么包括1项根本准那么和38项详细准那么以及运用指南，根本准那么适用于一切的企业，包括小企业，而38项详细准那么和运用指南只适用于大中型企业。资产科目的设计〔一〕货币资金类科目设计企业可按存放地点的不同，设置“库存现金〞、“银行存款〞、“其他货币资金〞等科目。资产科目的设计1001库存现金〔由“现金〞变为“库存现金〞，以与现金流量表大现金概念相区别。企业有内部周转运用备用金的，可单独设“备用金〞科目。如有外币，按币种设明细科目〕1002银行存款〔按币种和开户银行或银行帐号设明细科目〕1003存放中央银行款项〔银行公用〕1011存放同业〔银行公用〕1012其他货币资金〔设“外埠存款〞、“银行本票〞、“银行汇票〞、“信誉卡〞、“信誉证保证金〞、“存出投资款〞明细核算〕1021结算备付金〔证券公用，指证券业为证券买卖的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项〕1031存出保证金〔金融共用，金融企业因办理业务需求存出或交纳的各种保证金款项〕货币资金类科目应收款项科目核算购销业务产生的债务核算其他业务产生的债务核算投资业务产生的债务核算特殊债务1121应收票据〔应收票据备查簿〕1122应收账款〔按对方单位设明细科目〕1123预付账款〔按供应单位设明细账〕销购1131应收股利〔按被投资单位设明细科目〕1132应收利息〔按按借款人和被投资单位进展明细核算〕1221其他应收款〔按工程分类，并按债务人设明细科目〕应收补贴款1201应收代位追偿款、1211应收分保账款、1212应收分保合同预备金1231坏账预备资产科目的设计——〔二〕应收类调整科目资产科目的设计〔二〕应收及预付类科目设计如是小型单位或预付账款业务不多的单位，也可将预付的账款直接记入“应付账款〞科目的借方。资产科目的设计〔三〕投资类科目〔短期〕设计对于可以随时变现并且持有时间不预备超越一年的投资，应设置“买卖性金融资产〞科目进展核算；借：买卖性金融资产——本钱应收股利或应收利息投资收益贷：银行存款在资产负债表日，还应设置“公允价值变动损益〞科目，核算企业买卖性金融资产公允价值变动构成的应计入当期损益的利得或损失。借：买卖性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益资产科目的设计〔三〕投资类科目〔短期〕设计1101买卖性金融资产〔原科目名为短期投资，新准那么取消了“短期投资〞、“短期投资跌价预备〞科目。核算企业为买卖目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等买卖性金融资产的公允价值；可按买卖性金融资产的种类和类别，分别“本钱〞、“公允价值变动〞进展明细核算〕1111买入返售金融资产〔金融共用，按类别和融资方进展明细核算〕另外，在存货类会计科目之前，设置了如下科目：1301贴现资产：银行企业运用；1302拆出资金：金融企业运用；1303贷款：银行企业运用；1304贷款损失预备：同上；1311代理兑付证券：证券、银行等企业运用；1321代理业务资产/受托代销商品：核算范围有所扩展，核算不承当风险的代理构成资产，包括受托理财业务进展的证券投资和受托贷款；企业采用收取手续费受托代销的商品，可将本科目改为“受托代销商品〞科目；

资产科目的设计——〔四〕存货类会计科目1401资料采购：原名“物资采购〞；1402在途物资：1403原资料：按保管地点、资料类别、种类和规格设置明细1404资料本钱差别：1405库存商品：按库存商品种类、种类和规格设置明细科目1406发出商品：核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实践本钱〔或进价〕或方案本钱〔或售价〕。采用支付手续费委托其他单位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商品〞科目；1407商品进销差价：1408委托加工物资：1411周转资料：是原来的“低值易耗品〞、“包装物〞〔以及建筑企业的钢模板、木模板、脚手架等〕，换个名字而已，也可以按照老习惯设置“低值易耗品〞、“包装物〞；1421耗费性消费物资：农业企业运用科目；1431贵金属：金融企业运用；1441抵债资产：同上；1451损余物资：保险企业运用；1461融资租赁资产：租赁企业公用；1471存货跌价预备：

低值易耗品科目的设计1、低值易耗品规范的设计运用时间规范单位价值规范2、低值易耗品摊销方法的设计一次摊销五五摊销分次摊销3、低值易耗品摊销核算方法的设计不设计“低值易耗品摊销〞科目设计“低值易耗品摊销〞科目资产科目的设计〔四〕存货类科目设计假设企业采用实践本钱计价法核算，对曾经购入但尚未到达或尚未验收入库的各种物资，应设置“在途物资〞科目核算。假设企业采用方案本钱〔或售价〕计价法核算，那么应设置“资料采购〞科目，同时设置“资料本钱差别〞、“商品进销差价〞等会计科目核算实践本钱〔进价〕与方案本钱〔售价〕的差别。资产科目的设计〔四〕存货类科目设计存货类会计科目的设计必需根据单位规模大小和存货管理的需求，分别采用合并设计或分类设计的方法。小规模制造业：为简便核算，对原资料、低值易耗品、包装物等可以合并设置一个“资料〞总账科目，然后根据学要再按资料的类别设置二级科目；大中型企业：需分别设置“原资料〞、“低值易耗品〞、“包装物〞等总账科目。对于某些资料有单独提供核算目的要求的，如燃料、辅助资料等，还可以从“原资料〞科目中划分出来单独设置总账科目进展核算和管理。资产科目的设计〔四〕存货类科目设计对法定一切权属于企业的一切物品，不论其存放何处或处于何种形状，都应作为企业的存货设置会计科目进展核算。如对委托外单位加工的各种物资，应设置“委托加工物资〞科目；对委托其他单位代销的商品，应设置“委托代销商品〞科目；对采用分期收款销售方式发出的商品，应设置“分期收款发出商品〞科目；对采用普通销售方式，曾经发出商品但尚未确认收入的商品，可以设置“发出商品〞科目。资产科目的设计〔四〕存货类科目设计期末存货的实践价值可采用“本钱与可变现价值孰低法〞来确定。采用这一方法，应设置“存货跌价预备〞，用来核算单位存货可变现净值低于本钱的差额。借：资产减值损失贷：存货跌价预备对于制造业企业，为了正确地计算完工产品和在产品本钱，应设置“消费本钱〞和“制造费用〞科目。资产科目的设计——〔五〕长期投资类长期投资长期股权投资长期债务投资长期投资跌价预备资产科目的设计——〔五〕长期投资类1501持有至到期投资：债券投资1502持有至到期投资减值预备：1501的对应科目；1503可供出卖金融资产：持有期限不确定的,有活泼买卖的股票,债券等；1511长期股权投资：1512长期股权投资减值预备：按投资单位设置明细科目1521投资性房地产：科目核算按本钱方式及按公允价值方式计量投资性房地产的本钱〔按本钱计量方式的，可以单独设置“投资性房地产累计折旧〞、“投资性房地产减值预备〞科目，对比“累计折旧〞、“固定资产减值预备〞科目进展账务处置；有固定资产科目性质1531长期应收款：包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务产生的应收款项等。1532未实现融资收益：核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资效益；1541存出资本保证金：保险企业运用；资产科目的设计〔五〕投资类科目〔长期〕设计1501持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活泼市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。可按持有至到期投资的类别和种类，分别“本钱〞、“利息调整〞、“应计利息〞等进展明细核算。获得时借：持有至到期投资——本钱〔面值〕——利息调整〔买价与面值的调整及买卖费用〕应收利息〔已到付息期但尚未领取的利息〕贷：银行存款〔实践支付的金额〕长期股权投资、可供出卖金融资产、买卖性金融资产的定义及其区别长期股权投资是指：①企业持有的可以对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；②企业持有的可以与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制〔也就是说各股东都不能单独实施控制〕的权益性投资，即对合营企业投资；③企业持有的可以对被投资单位施加艰苦影响〔大股东可以实施控制，但我方也存在较大的表决权〕的权益性投资，即对联营企业投资；④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资的特点：①长期股权投资在初次确认时即能确定将长期持有。普通以为此处的长期为超越一年的期间；②假设权益性投资目的是出于对被投资者的长期控制、共同控制或者可以施加艰苦影响，那么该项权益性投资无论能否具有活泼市场和公允价值，均应按相关规定确以为长期股权投资。反之持有意图并不是为了控制或艰苦影响，那么应确以为相应的金融资产；但在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期权益性投资也应确以为长期股权投资。可供出卖金融资产是指：企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。

其特点：①该资产持有限期不定，即企业在初次确认时并不能确定能否在短期内出卖以获利，还是长期持有以获利。也就是其持有意图界于买卖性金融资产与持有至到期投资之间；②该资产有活泼市场，公允价值可以经过活泼市场获取。买卖性金融资产是指：企业为了近期内出卖而持有的金融资产，通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为买卖性金融资产。其特点：①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。普通此处的短期也应该是不超越一年〔包括一年〕；②该资产具有活泼市场，公允价值可以经过活泼市场获取。买卖性金融资产与可供出卖金融资产的区别“买卖性金融资产〞的公允价值变动，计入“公允价值变动损益〞，即计入“当期损益〞“可供出卖金融资产〞的公允价值变动，计入“资本公积——其他资本公积〞，即计入“一切者权益〞如：资产负债表日，金融资产的公允价值>账面余额的差额借：买卖性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益借：可供出卖金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积长期股权投资与金融资产的区别主要在于：①持有的期限不同，长期股权投资着眼于长期；②目的不同，长期股权投资着眼于控制或艰苦影响〔持股比例较高〕，金融资产着眼于出卖获利〔持股比例较低，如5%以下〕；③长期股权投资除存在活泼市场价钱外还包括没有活泼市场价钱的权益投资，金融资产均为存在活泼市场价钱或相对固定报价。〔当持股比例低，且在活泼市场上无公允价值，应按“长期股权投资〞〕

资产科目的设计〔六〕固定资产类科目设计在建工程〔开工验收〕固定资产〔原值〕〔减去〕累计折旧固定资产净值〔不单独设置该账户〕1601固定资产：核算企业持有的固定资产原价，按固定资产类别和工程设置明细科目，融资租入的固定资产，可在本科目设置“融资租入固定资产〞明细科目。1602累计折旧：是固定资产的备抵调整工程，两科目余额相抵减后得到固定资产净值目的。1603固定资产减值预备：1604在建工程：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，可按“建筑工程〞、“安装工程〞、“在安装设备〞、“待摊支出〞以及单项工程等进展明细核算。1605工程物资：核算企业为在建工程预备的各种物资的本钱，包括工程用资料、尚未安装的设备以及为消费预备的工器具等，可按“公用资料〞、“公用设备〞、“工器具〞等进展明细核算。1606固定资产清理：清理完成后，属于消费运营期间正产的处置损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失〞；属于自然灾祸等非正常缘由呵斥损失，借记“营业外支出——非常损失〞；1611未担保余值：租赁企业运用科目；核算租赁企业采用融资方式租出资产的未担保余值。1621消费性生物资产：农业企业公用，eg,产奶的牛羊应该列入本科目，而肉用牛羊应该列入“耗费性生物资产〞；可按“未成熟消费性生物资产〞和“成熟消费性生物资产〞的种类、群别、所属部门等进展明细核算。1622消费性生物资产累计折旧：农业企业成熟消费性生物资产计提累计折旧；1623公益性生物资产：农业企业运用1631油气资产：石油天然气开采企业运用的；1632累计折耗：石油天然气开采企业运用，同“累计折旧〞运用方法

资产科目的设计〔七〕无形资产类科目设计资本化原那么核算内容：原始本钱、摊销价值、摊余本钱资产科目的设计〔七〕无形资产类科目设计1701无形资产：1702累计摊销：1703无形资产减值预备：1711商誉：商誉只需在合并中构成，企业自创商誉不予确认；

1701无形资产：1、自行开发无形资产的计量，原准那么明确规定“自行开发并依法恳求获得的无形资产，入帐价值应按依法获得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法恳求前发生的研讨与开发费用，应于发生时确以为当期费用〞；新准那么规定“研讨阶段的支出，该当于发生时计入当期费用〞，而“开发阶段的支出〞假设符合相关条件是可以“确以为无形资产〞的。主要是为了提高企业自主开发无形资产的积极性，降低企业开发初期费用支出。

2、核算方式，普通购入无形资产核算方式不变，自行研发的无形资产在研发过程中先在本钱科目“5301研发支出〞归集，研发恳求完成后，根据规定可以资本化的支出结转至本科目，不符合相关要求的支出直接转入当期费用；

3、摊销方式，原准那么直接借记相关费用科目，贷记本科目，新准那么添加了“累计摊销〞科目，核算方法与固定资产折旧类似；

4、摊销的例外情况，原准那么指出“假设合同没有规定受害年限，法律也没有规定运用年限的，摊销年限不应超越10年〞，新准那么要求“运用寿命不确定的无形资产不应摊销〞，可了解为在“不能为企业带来经济利益〞时一次性进费用。资产科目的设计〔八〕递延借项类科目设计1801长等待摊费用：核算企业曾经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如固定资产大修缮费用、以运营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。1811递延所得税资产：核算企业确认的可抵扣暂时性差别产生的递延所得税资产；1821独立账户资产：保险企业运用；资产科目的设计〔九〕待处置财富损溢类科目设计1901待处置财富损溢：核算企业在清查财富过程中查明的各种财富盘盈、盘亏和毁损的价值。在这些损溢没有作出最后处置之前，单位应将它们先作为一项资产记录，设置“待处置财富损溢〞科目进展核算和管理。第四节负债科目的设计短期借款类金融负债类应付类其他类

长期借款特定长期负债流动负债非流动负债流动负债短期借款类：2001短期借款：1年以下〔含1年〕的各种借款，可按借款种类、贷款人和币种进展明细核算。2002存入保证金：金融企业运用；核算收到客户存入的各种保证金，如信誉证保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。可按客户进展明细核算2003拆入资金：金融企业运用；2004向中央银行借款：银行业运用；2021吸收存款：银行业运用，核算银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款、个人存款、信誉卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等；2021同业存放：银行业运用；核算银行吸收的境内外金融机构的存款。2021贴现负债：也是银行才用的；核算银行办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金。流动负债金融负债类2101买卖性金融负债：新准那么取消了“应付短期债券〞科目，而设置了“买卖性金融负债〞科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；可按买卖性金融负债类别，分别“本金〞、“公允价值变动〞等进展明细核算。2111卖出回购金融资产款：金融企业运用；流动负债应付类：2201应付票据：采用商业汇票结算方式2202应付账款：采用非商业汇票结算方式2203预收账款：对预收账款业务不多的单位，也可以将预收的款项直接计入“应收账款〞科目的贷方，不设“预收账款〞科目2211应付职工薪酬：原准那么的“应付工资〞和“应付福利费〞科目合并为“应付职工薪酬〞科目。本科目需求设置“工资〞、“职工福利〞、“社会保险费〞、“住房公积金〞、“工会经费〞、“职工教育经费〞、“非货币性福利〞、“解雇福利〞、“股份支付〞等明细科目。流动负债2221应交税费：原准那么的“应交税金〞和“其他应交款〞合并为“应交税费〞科目。核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建立税、房产税、土地运用税、车船运用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。2231应付利息：核算企业按照合同商定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。按存款人或债务人进展明细核算。2232应付股利：核算企业分配的现金股利或利润2241其他应付款：无法进入正常科目的应付款列入本科目2251应付保单红利：保险企业；2261应付分保账款：同上流动负债其他类：2311代理买卖证券款：核算证券企业接受客户委托，代理客户买卖股票、债券和基金等有价证券而收到的款项。可按客户类别等进展明细核算。2312代理承销证券款：核算金融企业接受委托，采用承购包销方式或代销方式所构成的、应付证券发行人的承销资金。2313代理兑付证券款：证券、银行公用；2314代理业务负债：核算企业不承当风险的代理业务收到的款项，企业采用收取手续费方式收到的代销商品款，可将本科目改为“受托代销商品款〞

非流动负债2401递延收益：核算企业确认的该当在以后期间计入当期损益的政府补助；2501长期借款：可按贷款单位和贷款种类，分别“本金〞、“利息调整〞等进展明细核算。2502应付债券：核算企业为筹集〔长期〕资金而发行债券的本金和利息，可按“面值〞、“利息调整〞、“应计利息〞等进展明细核算。企业发行的可转换公司债券应在本科目中设置“可转换公司债券〞明细科目；2601未到期责任预备金：保险公用；2602保险责任预备金：保险公用；2611保户储金：保险公用；2612独立账户负债：保险公用；非流动负债2701长期应付款：核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。本科目可按长期应付款的种类和债务人进展明细核算。2702未确认融资费用：对应2701，核算企业该当分期计入利息费用的未确认融资费用；2711专项应付款：政府投的钱，专款公用；2801估计负债：核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产质量量保证、重组义务、亏损性合同等估计负债，可按构成估计负债的买卖或事项进展明细核算；2901递延所得税负债：核算企业确认的应纳税暂时性差别产生的所得税负债，可按应纳税暂时性差别的工程进展明细核算；新准那么添加共同类科目，以3作为科目编码的首位数字，原权益类、本钱类、损益类科目往后延。目前共同类科目只需5个。3001清算资金往来：银行公用，核算银行间业务往来的资金清算款项；3002货币兑换：金融企业公用；3101衍生工具：核算企业衍生工具的公允价值及其变动构成的衍生资产或衍生负债，衍生工具作为套期工具的，在“套期工具〞科目核算；3201套期工具：核算企业开展套期保值业务〔包括公允价值套期、现金流量套期和境外运营净投资套期〕套期工具公允价值变动构成的资产或负债；3202被套期工具：核算企业开展套期保值业务被套期工具公允价值变动构成的资产或负债；第五节一切者权益科目的设计实收资本/股本

资本公积盈余公积〔法定盈余公积、恣意盈余公积、公益金〕利润分配——未分配利润投入资本留存收益一切者权益类科目4001实收资本：股份设置“股本〞科目，非股份设置“实收资本〞科目，明细账都是投资者；4002资本公积：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，该当分别“资本溢价〞、“股本溢价〞、“其他资本公积〞进展明细核算。一切者权益类科目4101盈余公积：核算企业从净利润中提取的盈余公积。本科目该当分“法定盈余公积〞、“恣意盈余公积〞进展明细核算；外商投资企业还应分别“贮藏基金〞、“企业开展基金〞进展明细核算；中外协作运营在协作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“利润归还投资〞明细科目进展核算；4102普通风险金：金融企业运用，核算金融企业按规定从净利润中提取的普通风险预备；4103本年利润：期末将各损益类科目的金额转入本科目，结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损；4104利润分配：该当分别“提取法定盈余公积〞、“提取恣意盈余公积〞、“应付现金股利或利润〞、“转作股本的股利〞、“盈余公积补亏〞和“未分配利润〞等进展明细核算；4201库存股：这个是新添加的，主要是核算收买、转让或注销本公司股份金额；

第六节本钱与费用类科目的设计本钱——按本钱计算对象归集的资金耗费。本钱与费用之间的关系现行本钱科目的归类：制造业及产业单独设置本钱类科目〔核算主营业务的本钱〕，其他方面的本钱计算科目归入资产类和损益类；商品流通企业和效力业不单独设置本钱类科目，区分不同情况分别归入资产类和损益类。本钱核算范围的两种设计思绪完全本钱法：全厂，我国曾经采用该方法制造本钱法：车间，世界通用，我国目前采用该方法一、本钱核算的几种方法直接本钱法变动本钱法定额本钱法完全本钱法制造本钱法费用：消费本钱期间费用二、消费本钱科目设计消费本钱：直接资料根本消费辅助消费制造费用二、消费本钱科目设计

消费本钱根本消费制造费用辅助消费直接人工制造费用直接资料废品损失停工损失三、期间费用科目设计

期间费用销售费用财务费用管理费用5001消费本钱：普通工业性消费企业运用，农业企业可以直接将本科目改为“5001农业消费本钱〞，房地产开发企业将其改为“5001开发本钱〞。本科目可按“根本消费本钱〞和“辅助消费本钱〞进展明细核算。根本消费本钱该当分别按照根本消费车间和本钱核算对象〔产品的种类、类别、订单、批别、消费阶段等〕设置明细账，并按规定的本钱工程设置专栏。5101制造费用：可按不同的消费车间、部门和费用工程进展明细核算。5201劳务本钱：核算对外提供劳务发生的本钱，可按提供劳务种类进展明细核算。5301研发支出：这个是征对自行研发无形资产资本化问题新添加的科目，特别提示是整个研发支出均在本科目归集，月底将应费用化的支出转入管理费用，期末借方余额反映正在进展无形资产研发工程满足资本化条件的支出；5401工程施工：建造承包商企业运用，可按建造合同，分别“合同本钱〞、“间接费用〞、“合同毛利〞进展明细核算；5402工程结算：核算建造承包商企业根据建造合同商定向业主办理结算的累计金额，可按建造合同进展明细核算；5403机械作业：核算建造承包商企业进展机械作业〔包括机械化施工和运输作业等〕所发生的各项费用，期末应转入“工程施工〞或“劳务本钱〞。可按施工机械或运输设备的种类等进展明细核算。第七节收支科目的设计一、收支科目设计的两种方法1、分开设计的方法内容：各种收入和支出工程分别设计多个科目特点：提供详细的分析目的，收支比较，计算盈亏2、合并设计的方法内容：各种收入和支出工程合并设计一个科目特点：收支盈亏核算单一，不提供详细的分析目的二、收支科目分开设计收入科目支出科目主营业务收入主营业务成本销售费用主营业务税金及附加其他业务收入其他业务支出营业外收入营业外支出投资收益补贴收入管理费用财务费用所得税三、收支科目合并设计的方法”销售“科目主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益补贴收入主营业务成本销售费用主营业务税金及附加其他业务支出营业外支出管理费用财务费用所得税余额：盈利余额：亏损第八节利润和利润分配科目设计一、利润科目设计1、总额法〔常用〕内容：各项收入和支出金额转入利润科目特点：提供全部收支目的，不提供利润中间目的2、净额法内容：各项收入和支出业务成果转入利润科目特点：提供利润分析的中间目的，但需增设科目3、总额法下如何获取利润分析经过利润表获取主营业务利润营业利润利润总额净利润二、利润分配科目设计利润分配提取盈余公积提取公益金应付利润〔应付股利〕未分配利润盈余公积补亏三、所得税科目设计所得税视为国家参与企业利润分配方式借：利润分配——应交所得税贷：应交税金——应交所得税所得税视为企业的一种费用支出借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税四、投资收益科目设计将投资收益作为利润分配的明细科目借：银行存款贷：利润分配——中外合资企业转来利润——其他单位转来利润单独设置投资收益科目，纳入本年利润科目核算。借：投资收益贷：本年利润损益类科目的设计6001主营业务收入：可按主营业务的种类设明细科目；6011利息收入：金融企业的6021手续费及佣金收入：金融企业6031保费收入：保险企业6041租赁收入：租赁企业的；6051其他业务收入：可按其他业务收入的种类设明细科目，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售资料等实现的收入；6061汇兑损益：金融企业

6101公允价值变动损益：核算企业买卖性金融资产、买卖性金融负债，以及采用公允价值方式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动构成的应计入当期损益的利得或损失，可按买卖性资产、买卖性负债、投资性房地产等进展明细核算；6111投资收益：可按投资工程进展明细核算；6201摊回保险责任预备金：保险企业6202摊回赔付支出：保险企业6203摊回分保费用：保险企业6301营业外收入：可按营业外收入工程进展明细核算，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。6401主营业务本钱：可按主营业务的种类进展明细核算6402其他业务本钱：按种类进展明细核算，包括销售资料的本钱、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的本钱或摊销额等。6403营业税金及附加：科目称号变化了；核算企业运营活动发生的营业税、消费税、城市维护建立税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、土地运用税、车船运用税、印花税在“管理费用〞科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地运用税在本科目核算。6411利息支出：金融企业运用，对应相应收入科目；6421手续费及佣金支出：同上

6501提取未到期责任预备金：保险企业运用6502提取保险责任预备金：同上6511赔付支出：同上6521保单红利支出：同上6531退保金：同上6541分出保费：同上6542分保费用：同上

6601销售费用：原来为营业费用6602管理费用：留意：兴办费不在长等待摊归集，而是直接在本科目下设子目发生即入费用〔但计算所得税需求调整〕；6603财务费用：6604勘探费用：石油天然气开采企业运用

6701资产减值损失：这是一个新添加科目，原来在管理费用下核算的子目单独列出来，6711营业外支出：包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。6801所得税费用：添加了“费用〞二字6901以前年度损益调整：一切科目曾经引见终了！新准那么下会计科目的变化新准那么与旧准那么相比，很多核算方法有所不同，表达在会计科目上，也有了很大变化。主要如下：1．“现金〞科目变为“库存现金〞科目。2．新准那么取消了“短期投资〞、“短期投资跌价预备〞科目，设置了“买卖性金融资产〞和“可供出卖金融资产〞科目，并在“买卖性金融资产〞科目下设置“本钱〞、“公允价值变动〞两个二级科目。

以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，一旦以公允价值进展后续计量，公允价值变动计入当期损益。

3．新准那么取消了“应收补贴款〞科目，并入“其他应收款〞科目核算。

4．“物资采购〞科目变为“资料采购〞科目。

5．“包装物〞科目和“低值易耗品〞合并为“周转资料〞科目。6．新准那么取消了“长期债务投资〞科目，而重分类为“买卖性金融资产〞、“持有至到期投资〞和“可供出卖金融资产〞科目。7．新准那么增设了“投资性房地产〞科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而有之的房地产。8.新准那么设置了“长期应收款〞和“未实现融资收益〞科目。企业采用递延方式分期收款、本质上具有融资性质的运营活动，已满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记“长期应收款〞科目，按其公允价值贷记“主营业务收入〞等科目，按差额贷记“未实现融资收益〞科目9.新准那么设置了“长期股权投资〞科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化。

10．新准那么增设了“累计摊销〞科目。用来核算无形资产的摊销。11．新准那么增设了“商誉〞科目，从“无形资产〞科目分别出来，产生于非同一控制下企业合并。

12．原制度要求采用纳税影响会计法进展所得税会计处置的企业设置“递延税款〞科目，而新准那么设置了“递延所得税资产〞和“递延所得税负债〞科目，其核算方法与原制度相比有所变化。

13．新准那么取消了“应付短期债券〞科目，而设置了“买卖性金融负债〞科目。核算直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

14．“应付工资〞和“应付福利费〞科目合并为“应付职工薪酬〞科目。

15．“应交税金〞和“其他应交款〞合并为“应交税费〞科目。

16．新准那么设置了“估计负债〞科目。核算内容与原制度相比有所变化。

17．“盈余公积〞科目取消了法定公益金有关的核算。

18．新准那么增设了“库存股〞科目，核算企业收买、转让或注销本公司股份金额。

19．新准那么增设了“研发支出〞科目，核算企业进展研讨和开发无形资产过程中发生的各项支出。

20．新准那么增设了“公允价值变动损益〞科目，核算企业买卖性金融资产、买卖性金融负债，以及采用公允价值方式计量的投资性房地产等公允价值变动构