第六章物价变动会计

第六章物价变动会计内容摘要：在物价处于继续、猛烈变动时期，按原始本钱计量的资产难以反映其真实价值，收益也难以反映实践的运营成果，会计信息的可了解性减弱，其结果还会损害企业的再消费才干。因此，必需在物价变动时对传统会计信息予以调整，以消除物价变动的影响。本章先对物价变动会计的相关实际问题予以概述，然后对普通物价程度会计、现行本钱会计等3种物价变动会计方式进展详细引见。经过对本章的学习，必需充分了解物价变动有关概念及原理，掌握3种物价变动会计方式的实践操作方法，以此来处理实践问题。第一节概述物价变动是一个国家或地域经济情势的客观写照，我们这里所说的物价变动绝不是简单的变动的含义。只是把物价的普遍上升或下跌称之为物价变动。一、物价变动对历史本钱会计的冲击传统会计不断采用历史本钱的会计方式，即以币值不变假设为前提，以历史本钱原那么为计价根底。然而，假设物价引起大幅度变动，那么会扭曲会计信息的真实性，这可以从实际和实务两个方面进展分析。〔一〕对会计实际的冲击1、对货币计量与币值不变假设的冲击2、对历史本钱会计原那么的冲击3、对会计目的及会计信息有用性的挑战〔二〕对会计实务的冲击1、资产难以反映其真实价值在通货膨胀情况下，低估了非货币性资产的价值。2、收益难以反映其运营成果所计算出的收益是按现时价钱计量的收入与已耗资产的历史本钱相配比的结果，在通货膨胀情况下，必然高估企业收益。例6-1：某企业于年初以10000元购入一批存货，年末以13000元售出这批存货，但在该年度，物价上升20％。解：以历史本钱为根底，所计量的会计收益为3000元；实践上，企业的真实收益只需1000元，另2000元为持产利得；3、损害企业的再消费才干这部分持产利得被以为是不能分配的收益，假设予以分配，那么是资本的返还，会损害企业的再消费才干。4、无法正确反映投入资本的保全情况5、由于会计报表提供企业虚伪的盈利才干和偿债才干，据此作出的决策会导致严重的失误。由此可见，物价变动这一客观现实对历史本钱构成了强大的冲击，要求有顺应这一情况的新的会计处置方式。但，应该看到，这种要求主要表如今期末报出报表时的资产计价和净收益的计量方面，不涉及资产、负债的初始确认。二、物价变动会计的产生与开展二战以后，西方各国出现的继续通货膨胀1、最早进展讨论的是美国2、英、加、澳、欧盟等国也曾先后发表过有关的会计准那么3、国际会计准那么委员会<国际会计准那么第15号—反映物价变动影响的信息>、<国际会计准那么第29号—恶性通货膨胀经济中的财务报告>三、物价变动会计的实际根底〔一〕定义物价变动会计是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计方式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。留意：在寻求对付物价变动所产生的不利影响的对策时，除了包括物价变动会计外，还包括不改动会计计量构造但可部分消除物价变动影响的一些做法。〔二〕实际根底物价变动会计产生的内因来自资本保全与确定真实收益的要求。资本保全，简单可了解为“保本〞，并且企业确认的收益必需以保证资本完好无损为前提。即企业的资产流入，只需超越所需补偿资本的数额，才可视为收益。1、资本的解释国际会计准那么委员会的<关于编制和提供财务报表的框架>中，对资本有财务和实物两个角度的解释，从而也有了财务资本保全和实物资本保全的两个概念。财务资本是指企业一切者投入企业的货币资本，它所代表的价值以货币数量表示，因此与传统会计中的净资产一样。实物资本是指企业的实物资产，反映企业实践具有的消费才干或营运才干，而企业的消费运营才干普通以一定时期企业消费的产品或劳务的实物数量表示。如何选用资本的概念，应取决于企业会计报表运用者的需求。2、财务资本保全根据财务资本保全观念，在扣除当期一切者的投资、分配额后，当期期末净资产的金额超越当期期初净资产的金额时，才算实现利润。财务资本保全的计量属性普通采用历史本钱，计量单位既可用名义货币，也可用不变购买力的货币。3、实物资本保全在扣除当期一切者的投资、分配额后，只需当期末实物消费才干超越当期期初的实物消费能力时，才算实现利润。实物资本保全观念要求采用现行本钱的计量属性，至于计量单位，可采用名义货币或不变币值的货币。利润代表了这一时期实物资本的添加。一切影响企业资产、负债的价钱变动，都被以为是企业实物消费才干计量上的变动，变动金额应作为权益中的资本保全调整处置，不确以为收益。四、物价变动会计的主要方式会计计量方式是计量单位与计量属性的有机结合。计量单位主要处理名义货币单位或不变币值〔普通购买力〕货币单位的选择问题，计量属性主要处理同一计量对象的不同货币表现问题。可用的四种计量方式是：历史本钱/名义货币单位历史本钱/不变购买力货币单位现行本钱/名义货币单位现行本钱/不变购买力货币单位1、历史本钱/名义货币的会计方式，即传统的历史本钱会计方式2、历史本钱/不变购买力货币单位的会计方式，简称普通物价程度会计方式3、现行本钱/名义货币的会计方式，简称现行本钱会计方式4、现行本钱/不变购买力货币单位的会计方式，简称现行本钱不变币值会计后三种会计方式为物价变动会计方式第二节普通物价程度会计一、普通物价程度会计的根本原理是历史本钱／不变购买力货币单位的会计方式的简称，是指按本期普通物价指数将历史本钱会计报表中各项会计数据加以换算调整，从而消除普通物价程度变动的影响，按期末货币的现时购买力反映企业的财务情况和运营成果。

普通物价变动会计改动了计量单位，即以不变购买力货币单位来替代不断贬值的货币单位，计量属性那么仍以历史本钱为准。其特点：〔1〕日常的会计核算方面，不需求进展特殊的或单独的会计处置。〔2〕由于货币计量单位的改动，期末需求按普通物价指数对历史本钱会计报表数据进展调整，以消除物价变动的影响。二、普通物价程度会计的根本程序和方法其根本程序主要包括：1、将资产负债表中的工程区分货币性工程和非货币性工程；2、将非货币性工程的金额按普通物价指数进展调整；3、计算持有货币性工程所发生的购买力变动损益；4、编制普通物价程度的会计报表。〔一〕划分货币性工程和非货币性工程：货币性工程包括货币性资产、货币性负债工程两类，在物价变动情况下，货币性工程的特点：〔1〕金额固定不变。〔2〕会发生购买力损益通货膨胀时期，货币性资产会产生购买力变动损失，货币性负债会产生购买力变动收益。非货币性工程包括非货币性资产、非货币性负债工程两类，在物价变动情况下，非货币性工程的特点：〔1〕非货币性工程的金额应按普通物价指数变动的幅度进展调整。〔2〕非货币性工程不会发生购买力损益。〔二〕按普通物价指数调整非货币性工程金额调整可用的普通物价指数有年初、年末、年平均普通物价指数三种，不同的调整对象应运用不同的物价指数。调整系数＝本年末普通物价指数／业务发生当时普通物价指数调整后金额＝调整前金额×调整系数重点非货币性工程的调整方法：1．固定资产工程2．存货工程：应根据存货的购入情况、及发出时的计价方法3．留存收益工程系“倒挤〞获得，计算公式如下：〔调整后的资产合计数－调整后的负债合计数〕－调整后的股本4．利润表中的有关工程收入、除折旧费以外的费用，大多为年内平衡发生，可按本年平均物价指数作为计算调整系数的分母。折旧费的调整应与固定资产工程的调整相一致。5．利润分配表中本年度的净利润分配工程企业的利润分配普通在年末进展，有关利润分配工程的金额已按年末的货币价值反映，不需调整。〔三〕计算货币性工程的购买力变动净损益在物价变动的情况下，货币性资产工程发生的购买力变动收益〔损失〕与货币性负债发生的购买力变动损失〔收益〕的差额，称为货币性工程购买力变动净损益。由于同一时期企业的货币性资产、货币性负债发生的购买力损益变动方向相反，故计算货币性工程购买力变动净损益时，采用另外一种方法，不按货币性资产、货币性负债工程分别计算，而是先计算货币性工程净额，再采用一定方法计算其购买力变动净损益。三、举例例6-2：M公司于1999年初开立，主要从事商品销售业务。1999年末和2000年末历史本钱会计方式下的会计报表资料如EXCEL表所示：其他补充资料如下：1、实收资本为1999年初一次筹集完成；2、固定资产均为1999年初购建完成并交付运用，假设无残值，年折旧率为10%，采用直线法计提折旧；3、2000年内均匀购入存货1810000元，并采用先进先出法计算发出存货本钱；4、营业收入、期间费用〔折旧费除外〕、所得税在年度内均匀发生；5、短期投资为2000年初以支付现金获得；6、支付的利润全部在2000年末一次以现金支付；7、普通物价指数资料：1999年初为100，1999年末为120，2000年末为130。根据上述资料，按普通物价程度会计的调整方法，分别对会计报表的各工程数据进展换算调整，并重新编制普通物价程度会计下的会计报表。答案见EXCEL文件：第六章讲稿补充资料〔1〕四、普通物价程度会计的评价其主要优点是：1．简便、易于了解表如今：〔1〕不改动传统的历史本钱计量根底，不变动会计账簿的记录，只是按普通物价指数对历史本钱会计报表的数字进展调整，既简单，又容易了解。〔2〕选用的物价指数是政府公布的，具有客观、可验证性；同时该指数现行可用，不会耽搁报表的公布时间。2．加强了会计报表的可比性其主要缺陷是：1．不能确切反映企业各类资产价值的实践变化2．不能确切反映企业真实的财务情况和运营成果3．不容易划分货币性工程与非货币性工程第三节现行本钱会计一、含义及实际根据是现行本钱/名义货币会计方式的简称，是指在不改动名义货币计量单位的情况下，以现行本钱对企业持有的资产进展重新计价，以当期营业收入与所耗消费要素的当期现行本钱相比较来计量收益的一种物价变动会计方式。现行本钱会计的实际根据：1．采用现行本钱作为计量根底：从报表运用者的角度看，他们最关怀的是企业资产的现行价值而非历史本钱。2．在实物资本保全概念下确认企业收入普通物价程度会计是在财务资本保全的根底上确认收益。以财务资本保全为根底确定的收益，称为会计收益。在现行本钱会计下，只需在实物资本得到保全的前提下，才干确认企业收益。这种收益称为经济收益。二、现行本钱会计方式的主要特征1、在不改动名义货币计量单位的情况下，以现行本钱计量根底替代历史本钱根底；2、资产负债表中，只须对非货币性资产工程进展调整，其他工程仍按历史本钱来表述。3、损益表中营业收入、期间费用〔折旧费除外〕、所得税、支付利润等工程不需调整；但营业本钱因涉及期初末存货，仍须按现行本钱调整。4、由于物价变动，企业持有的非货币性资产工程的历史本钱与现行本钱不一致，这种现行本钱的变动被看作是非货币性资产持有损益，需求对此计算。5、采用此方式计算出的各期损益，更符合配比原那么。三、现行本钱会计调整处置的程序1、确定各种非货币性资产的现行本钱现行本钱：在会计报告当期重新购买或重新消费某项资产时所需支付的各项本钱费用。2、计算非货币性资产持有损益〔企业持有非货币性资产由于物价变动而产生的现行本钱与历史本钱的差额〕〔1〕非实现持有损益〔会计报告期末仍持有非货币性资产的现行本钱与历史本钱的差额〕〔2〕已实现持有损益〔会计报告期内已耗费或出卖的非货币性资产的现行本钱与历史本钱的差额〕例6-3：M公司期初购进1000件甲商品，单位本钱为100元，本期售出800件，单位售价为160元，由于物价变动，出卖甲商品时的单位重置本钱为120元，到了期末甲商品的单位重置本钱上升为130元。按照传统的历史本钱会计：当期销售毛利：800*〔160-100〕＝48000期末存货本钱：200*100＝20000按照现行本钱会计：当期销售毛利：800*〔160-120〕＝32000期末存货现行本钱：200*130＝26000存货持有损益：1000*〔120-100〕+200*〔130-120〕＝22000已实现持有损益：800*〔120-100〕＝16000未实现持有损益：200*〔130-100〕＝6000

〔3〕将非货币性资产持有损益计入“资本公积－资本保全预备〞科目。3、按照现行本钱会计方式重编会计报表。〔1〕对非货币性资产进展调整，按现行本钱确认〔2〕对其他工程仍按历史本钱表述四、业务例解例6-4：M公司于1999年初开立，主要从事商品销售业务。1999年末和2000年末历史本钱会计方式下的会计报表资料如EXCEL表所示：其他资料如下：1、实收资本为1999年初一次筹集完成；2、固定资产均为1999年初购建完成并交付运用，假设无残值，年折旧率为10%，采用直线法计提折旧；3、2000年内均匀购入存货1810000元，并采用先进先出法计算发出存货本钱；4、营业收入、期间费用〔折旧费除外〕、所得税在年度内均匀发生；5、短期投资为2000年初以支付现金获得；6、支付的利润全部在2000年末一次以现金支付；另补充有关现行本钱资料：短期