03第三章会计核算基础

第三章会计核算根底第一节会计假设第二节会计信息质量特征(要求)第三节会计要素确认、计量及其要求第四节权责发生制与收付实现制第三章会计核算根底财务会计根本实际前提条件质量要求确认、计量要求处置根底会计核算：对买卖或事项进展处置的过程。会计核算需求具备一定的前提条件，明确质量要求和确认计量要求，确定处置根底等根底条件会计第三版第一节会计假设一、含义会计假设也称会计核算的根本前提，是为了保证会计任务正常进展和会计信息的质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、根本程序和计量方法所做的合理设定。前提条件空间范围时间范围根本程序计量方法会计二、会计假设的内容〔一〕会计主体假设1.定义企业该当对其本身发生的买卖或者事项进展会计确认、计量和报告。◆会计所效力的特定单位或组织。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体企业“本身〞的含义①不反映其他企业的买卖或事项；根本准那么买卖事项买卖事项严厉区别②不包括企业运营者个人的财务收支。严厉区别事项买卖运营者个人★应予留意的几个关键名词：◆会计确认：将发生的买卖或事项与一定的会计要素联络起来加以认定的过程。【例】企业用银行存款2000元购买管理部门办公用品。◆会计计量：对发生的买卖或事项引起的会计要素的变动金额加以认定的过程。确认影响要素经济业务(买卖或事项)计量变动金额－2000＋2000报表账簿◆会计报告：是指对发生的买卖或事项的变动结果进展报告的过程。经济业务(买卖或事项)计量变动金额－2000＋2000报告变动结果确认影响要素会计确认经济业务〔买卖或事项〕会计计量会计记录会计报告财务会计的处置系统★会计确认、计量、记录和报告构成了完好的财务会计处置系统。记录确认结果【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。2.会计主体假设的意义◆明确了会计任务的空间范围，处理了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。★留意：以上买卖内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上确实认结果。A企业B企业应收账款负债资产应付账款◆会计主体假设是继续运营、会计分期和货币计量假设，以及其他会计核算根底建立的根底。会计主体继续运营会计分期货币计量会计假设其他根底可靠性相关性可了解性可比性本质重于方式重要性谨慎性及时性会计信息质量要求权责发生制会计处置根底会计确认会计计量会计报告处置系统会计记录★法律主体与会计主体的区别普通而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。A母公司A1子公司A1子公司A1子公司B1子公司B1子公司B1子公司企业集团B母公司既是法律主体也是会计主体只是会计主体不是法律主体〔二〕继续运营假设1.定义企业会计确认、计量和报告该当以继续运营为前提。趋势2停业清理★买卖或事项确认、计量的前提会计主体继续运营趋势1运营发展趋势★假设发生停业清理，买卖或事项应采用不同于继续运营的方法进展确认和计量2.继续运营假设的意义◆明确了会计任务的时间范围——企业正常运营期间所发生的买卖或事项。◆是合理选择会计程序及方法的根底。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。会计主体继续运营运营发展趋势★买卖或事项确认、计量的前提◆是“会计分期〞假设等建立的根底。〔三〕会计分期假设1.定义企业该当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。◆人为的把继续运营过程划分为假设干期间，目的是及时进展会计报告。会计主体123456789101112月度季度半年度继续运营会计分期会计年度1月1日12月31日◆会计期间分为年度和中期。会计中期2.会计分期假设的意义◆明确了会计核算的根本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。会计主体123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日3月各账户的发生额、余额怎样？结账可知会计报表(财务情况等)报告◆界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务情况、运营成果资料，也便于进展各期会计信息的对比。〔四〕货币计量假设1.定义企业会计该当以货币计量。◆以货币为主要计量单位记录和报告企业的运营情况〔可辅之以实物量、劳开工时等计量单位〕。

◆采用币值稳定的货币为前提。会计主体123456789101112月度季度半年度年度继续运营会计分期货币计量2.货币计量假设的意义◆明确了会计的计量方法。货币是商品的普通等价物，能用以计量一切会计要素，也便于综合和比较。货币计量元会计要素资产负债一切者权益收入费用利润【例】资产＝负债＋一切者权益收入－费用＝利润第二节会计信息质量特征(要求)一、会计信息质量特征(要求)的含义会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵照的质量要求，也是衡量会计信息质量的规范。我国的<企业会计准那么—根本准那么>〔06〕规定的会计信息的质量要求有八条。根本准那么二、会计信息质量要求的内容1.可靠性〔客观性、真实性〕企业该当以实践发生的买卖或事项为根据进展会计确认、计量和报告,照实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完好。会计确认会计计量会计记录会计报告实践发生的买卖或事项会计信息虚拟的交易或事项根本准那么★符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息不符合确认和计量要求停★照实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完好。财务情况资产资产资产＋负债负债负债一切者权益一切者权益一切者权益收入收入收入费用费用费用利润会计要素会计报告运营成果会计确认会计计量会计记录会计要素确实认和计量要求见本章第三节相关信息相关信息2.相关性〔有用性〕企业提供的会计信息该当与财务会计报告运用者的经济决策需求相关，有助于财务会计报告运用者对企业过去、如今或未来的情况做出评价或者预测。与供应商等方面的经济决策相关★进展评价、预测，采取怎样的货款结算方式等与企业内部运营管理的决策相关★进展评价、预测，能否需求调整运营战略等与国家宏观经济管理的决策相关★进展评价、预测，能否需求进展宏观调经济控等与投资者和债务人等的经济决策相关★进展评价、预测，能否进展投资或贷款等会计信息3.可了解性〔明晰性〕企业提供的信息该当明晰明了，便于财务会计报告运用者了解和运用。买卖或事项会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息财务情况运营成果明晰明了，便于财务会计报告运用者了解和运用4.可比性企业提供的会计信息该当具有可比性。★如提取固定资产折旧方法的选择运用等采用的会计政策前后各期一致A企业采用规定的会计政策★如固定资产折旧应采用一致规定的方法B企业A企业口径一致，相互可比◆不同企业发生的一样或者类似的买卖或者事项，该当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。横向可比★不同企业在同一期间的横向可比。◆同一企业不同时期发生的一样或者类似的买卖或者事项，该当采用一致的会计政策，不得随意变卦。确需变卦的，该当在附注中阐明。纵向可比★同一企业在不同期间的纵向可比；包括年限平均法、任务量法等5.本质重于方式企业该当按照买卖或者事项的经济本质进展会计确认、计量和报告，不应仅以买卖或者事项的法律方式作为根据。经济本质法律方式买卖或事项二者分别★本质重于方式经济本质法律方式买卖或事项资产、负债、一切者权益等一切权、运用权、处置权等二者一致【例】企业融资租入设备。存在经济本质与法律方式的分别★按照本质重于方式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承当了相应风险，因此可按其自有资产进展核算承租方出租方租入设备(100万元，5年付清)分期支付租金(设备款)租用期满，一切权等归属承租方运用权法律方式法律方式一切权处置权问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济本质一切权处置权本质重于方式—表达了对买卖或事项经济本质的尊重【比较】企业用自有资金购入设备。反映增减变动提取折旧等确以为企业资产一切权运用权经济本质法律方式经济本质与法律方式一致处置权【比较】企业运营租入设备。不涉及经济实量变化和法律方式分别问题承租方出租方租入设备运用，支付租金租用期满，归还给出租方一切权运用权法律方式法律方式处置权经济本质6.重要性企业提供的会计信息该当反映与企业财务情况、运营成果和现金流量有关的一切重要买卖或者事项。会计确认买卖或事项会计计量会计报告2021年财务情况运营成果现金流量重要买卖或事项——对财务报告运用者的经济决策有重要影响的买卖或事项会计信息账簿会计记录7.谨慎性〔稳健性、保守性〕企业对买卖或者事项进展会计确认、计量和报告该当坚持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。

2021年2021年2021年未来能够实现收入★不应高估：不可高估未来能够产生的收入，更不能确以为本期的收入。购买股票100000元，估计可获取股利收入20000元。未来能够发生损失★不可低估：应充分估计能够发生的损失，并应采取应对措施。应收账款30000元，估计损失1500元。8.及时性

企业对于曾经发生的买卖或者事项，该当及时进展会计确认、计量和报告，不得提提早或者延后。买卖或事项2021年2021年账簿会计确认报表财务情况运营成果现金流量会计计量会计记录会计报告按规定时间及时进展报告各月度、季度和半年度报告也应如此第三节会计要素确认、计量及其要求一、会计要素确认与计量的含义〔一〕会计要素确认〔会计确认〕●将发生的买卖或事项与一定的会计要素联络起来加以认定的过程。包括初始确认、中止确认和最终〔再次〕确认等。买卖或事项会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息会计要素初始确认最终确认确认●财务会计的重要程序。中止确认毁损资产等1.初始确认条件〔记入账户〕〔1〕符合要素定义；〔2〕有关经济利益很能够流入〔资产、收入〕或流出〔负债、费用〕企业；〔3〕有关本钱或价值可以可靠计量。2.最终确认条件〔列入报表〕〔1〕符合要素定义；〔2〕符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可！买卖或事项会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息会计要素初始确认确认最终确认★依然强调必需符合确认条件，是由于原来确认的结果能够会有变化！后两条为确认条件〔二〕会计要素计量〔会计计量〕●对买卖或事项引起的会计要素增减变动的金额加以认定的过程。

买卖或事项会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息会计要素初始确认最终确认确认计量变动金额初始计量再次计量包括计量单位和计量属性两个方面。1.计量单位★以货币做为主要计量单位。2.计量属性〔性质〕〔1〕会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额

——现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额★一切者权益取决于资产与负债的计量；收入、费用取决于资产的计量；利润取决于收入、费用的计量。〔2〕会计计量属性的选择原那么●企业在对会计要素进展计量时，普通应采用历史本钱。计量属性对资产的计量对负债的计量重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额

现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额★历史本钱具有客观性、可验证性；但真实性能够会随着时间推移而发生一定变化●采用其他本钱计量属性时，应保证所确定的会计要素金额可以获得并可靠计量。最终都要转化为企业费用，但确认与计量方式有所不同二、会计要素确认与计量的要求〔一〕划分收益性支出与资本性支出●凡支出的效益仅与本会计年度〔或一个营业周期〕有关的应确以为收益性支出。●凡支出的效益与几个会计年度〔或几个营业周期〕有关的应确以为资本性支出。

2021年2021年2021年收益性支出资本性支出支出【例】购入设备支出150000元,用于产品消费★将在多个年度的运营过程中发扬效益，应确以为各个受害年度的费用目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期的利润及资产【例】用银行存款12000元支付全年财富保险费★只在本年度的运营过程中发扬效益，应全部确以为当年费用对部分要素确认、计量的根本要求费用要素确认2.收入与其相关的本钱、费用该当相互配比。〔二〕收入与费用配比1.企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的本钱、费用，该当在该会计期间内确认，并相互配比。收入费用收入费用收入费用7月9月8月★时间意义上的配比★因果关系上的配比配比营业收入配比营业本钱营业外收入营业外支出配比配比收入、费用要素〔三〕历史本钱计量

企业在对会计要素进展计量时，普通该当采用历史本钱〔也称原始本钱、实践本钱〕。◆企业的各项财富物资该当按获得(购买、消费或建造等)时发生的实践本钱计价。◆当财富物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一概不得自行调整其账面价值。资产、负债要素★已作为一种计量属性，而不再是确认、计量要求【例】企业于2021年3月购买M设备1台。实践本钱为80000元〔历史本钱、实践本钱〕。2021年3月，该设备的市场价钱为75000元。★对于资产减值能够呵斥的损失可经过计提资产减值预备方法进展调整〔详细方法后续引见〕。【例】用银行存款80000元购买M设备1台。2021年3月2021年3月已按实践本钱确以为的固定资产并已入账M设备的市场价钱为75000元。企业不得调整账面记录第四节权责发生制与收付实现制一、研讨意义权责发生制与收付实现制是确认买卖或事项〔特别是与收入和费用有关事项〕的两种根底〔06准那么中称为会计处置根底〕。企业在进展买卖过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致〔见以下图〕。为保证相关的收入与其相关的费用合理进展配比，应确定按照什么方法〔根底〕确认收入和费用问题。讲解

【例】收入与费用确认上的难点应确以为哪个月份的收入？★对以上收入与费用进展确认可采取两种不同方法——会计处置根底，即权责发生制与收付实现制。3月4月5月6月销售产品，货款3000元,5月收到收入确认收入应确以为哪个月份的费用？支付4、5、6三个月份财富保险费1200元费用确认费用收入实现与收款时间不一致费用发生与付款时间不一致二、收付实现制根底★现金制；实收实付制。★确认收入和费用的规范：实收实付。以货币资金的实践收付作为独一确认规范。3月4月5月6月销售产品，货款3000元暂未收到5月实践收到货币资金，确以为5月份的收入实践收到货款3000元收入确认收入支付4、5、6三个月份财富保险费1200元3月实践付出货币资金，确以为3月份的费用费用确认费用实收规范4、5、6月实践受害，但不负担费用实付规范三、权责发生制根底〔一〕定义★应计制，或应收应付制。★确认收入和费用的规范：应收应付。以权益曾经构成或义务曾经发生〔责任该当承当〕为确认收入和费用的规范。第九条企业该当以权责发生制为根底进展会计确认、计量和报告。

<企业会计准那么>〔2006〕根本准那么〔二〕权责发生制确认收入、费用的根本方法【留意与收付实现制的区别】3月4月5月6月应收规范★已获得收款权益，应确以为3月份收入销售产品，货款3000元,5月收到收入确认收入收入收入支付4、5、6三个月份财富保险费1200元费用确认费用费用费用★本月不受害，不确认费用。应由4～6三个月份分摊每月确认费用400元应付规范〔三〕权责发生制根底的运用1.对应计未收款收入和应计已付款费用确实认3月4月5月6月已获得收款权益，确以为3月份的收入(同时确以为资产——应收账款)销售产品，货款3000元暂未收到收入确认收入收入收入应计未收款收入应收规范支付4、5、6三个月份财富保险费1200元费用确认费用费用费用本月不受害,不确以为费用每月分摊费用400元4～6三个月份受害，应分摊费用应计已付款费用应付规范2.对应计预收款收入和应计未付款费用确实认6月7月8月预收货款4000元,拟在7、8两月各向客户供货2000元未获得收款权益，不能确以为收入收入确认收入收入收入1日,借入短期借款，运用两个月,月息10000元。8月初实践付