东北财经才学会计系列教材会计学06第六章投资

学习目的◆投资的概念与分类◆买卖性金融资产的核算◆持有至到期投资的核算◆可供出卖金融资产的核算◆长期股权投资的核算补充内容投资构成及其核算方法资产非流动资产流动资产第六章投资第四版1第一节投资的概念及其组成内容一、投资的概念本章所引见的投资是指企业利用其富余资金对外部进展投资的行为。◆区别于企业进展固定资产购置等对内投资行为。购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府买国债等2二、投资的组成内容投资长期股权投资企业预备长期持有的对其他企业的权益性投资D交易性金融资产企业为了近期内出卖而持有的股票等A可供出卖金融资产初始确认时即被指定为可供出卖的国债等C持有至到期投资到期日和回收金额都固定的国债等B【例】政府发行的某期国债，发行期5年，企业购买后预备持有到期。【例】企业向其他企业投资1000万元，占被投资方一切者权益50%。3第二节买卖性金融资产的核算一、买卖性金融资产的含义★金融资产：实物资产的对称。是指企业所拥有的以价值形状存在的资产。如为进展短期投资而购入的股票、债券和基金等。是一种索取实物资产的无形权益。★买卖性金融资产：是指企业为了近期内出卖而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的而购入的股票、债券和基金等。●企业的金融资产还包括现金和现金等价物〔如应收票据等〕●企业的现金和现金等价物不是为买卖目的而持有，不属于买卖性金融资产4★公允价值：“公允价值，是指在公平买卖中，熟习情况的买卖双方自愿进展资产交换或者债务清偿的金额。〞。★买卖性金融资产的特点：①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。此处的短期普通也应不超越一年〔包括一年〕；②该资产具有活泼市场，公允价值可以经过活泼市场获取。●公允价值是一种随市场价钱变动而处在变动过程中的价值(不同于实践本钱)。◆特别提示根本准那么5买卖性金融资产◆获得资产的◆跌值公允价值◆处置(收益)◆升值◆处置(损失)

银行存款××××××投资收益◆支付费用◆实现收益◆处置损失◆处置收益◆变动损失◆变动收益应收股利(或利息)◆支付价款◆实践收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)◆持有期间获得收益公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益◆处置后确定收益◆处置后确定损失银行存款××××××××××××初始投资本钱等的核算持有期间获取收益的核算持有期间公允价值变动损益的核算处置过程本钱等结转及其损益确定的核算处置后公允价值变动损益最终确定的核算买卖性金融资产总分类核算的总体思绪6二、买卖性金融资产获得本钱确定〔会计计量〕及账务处置〔一〕普通情况：应按获得时的公允价值〔面值或溢价等〕作为获得本钱入账。★支付的相关买卖费用〔付给买卖代理证券商〕在发生时计入当期损益〔“投资收益〞账户的借方〕。买卖性金融资产获得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款××××××投资收益支付的相关实现的投资费用收益支付费用(手续费等)部分计入本钱部分账户性质:资产类账户构造:借增贷减明细科目:本钱、公允价值变动等账户性质:收入(损益)类双重性质账户：既用以核算投资收益，也用以核算投资损失7【例6-1】2×11年1月10日华联公司用银行存款325000购入A公司股票50000股，作为买卖性金融资产，并支付买卖费用1200元。借：买卖性金融资产─A公司股票─本钱3250000投资收益1200贷：银行存款326200★股票也能够平价购买，本例未溢价购买初始投资本钱〔公允价值〕买卖费用付款总额8〔二〕特殊情况：假照实践支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利〔或已到期但尚未领取的债券利息〕，该当单独确以为应收股利〔或应收利息〕，不计入买卖性金融资产的获得本钱。3月25日购入股票，每股价钱8.60元，其中含发行方已宣揭露放现金股利0.20元支付价款中有8.40元为购买本钱，另0.20元为可于4月收回的股利，应作为应收股利处置，不计入购买本钱现金股利：股利的一种，购买方可获得现金收益；另一种为股票股利2021年发行股票，每股的面值1元3月初宣告每股发放现金股利0.20元，拟于4月发放1月4月3月★关于“应收股利(利息)〞的阐明2月发行股票企业购买股票企业9★实践支付的价款中包含应收股利〔或应收利息)时的账户设置买卖性金融资产获得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款××××××投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利(或利息)支付价款中实践收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)包含应收股利等支付费用部分计入本钱部分账户性质:资产类明细科目:本钱、公允价值变动等账户性质:资产类账户构造:借增贷减银行存款×××账户性质:收入类双重性质账户：既用以核算投资收益，也用以核算投资损失10【例6-2(1)】2×11年3月25日，华联公司按每股8.60元价钱〔面值1元〕购入30000股股票，作为买卖性金融资产。另支付买卖费1000元。股票购买价钱中每股含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。应计算如下数据：支付价款：8.60×30000＋1000＝259000〔元〕应收现金股利：0.20×30000＝6000〔元〕初始投资本钱：〔8.60－0.20〕×30000＝252000〔元〕【或：259000－6000－1000＝252000】现金股利买卖费用付款总额★4月可收回，不应计入投资本钱11【例6-3(1)】2×11年7月1日，华联公司支付价款86800元购入甲公司在上一年发行的债券作为买卖性金融资产。面值为80000元，期限5年，票面利率6%，每年6月30日付息，到期还本。支付买卖费用300元。债券购买价钱中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。支付价款：86800〔元〕买卖费用：300〔元〕应收利息：4800〔元〕初始投资本钱：86800－4800＝82000〔元〕

可收回利息价款总额★可收回，不应计入投资本钱12借：买卖性金融资产─甲公司债券─本钱82000应收利息4800投资收益300贷：银行存款87100★留意应收利息及买卖费的处置！【例6-3(2)】华联公司收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款4800贷：应收利息4800初始投资本钱〔公允价值〕应收工程买卖费用付款总额13三、买卖性金融资产持有期间的账务处置——获取收益及公允价值变动损益处置〔一〕获取收益〔现金股利或债券利息〕的处置1.账户设置投资收益发生的投资实现的投资损失(相关费收益〔公允用、公允价价值变动、值变动、处处置收益等〕处置损失等)银行存款××××××应收利息应分得利息实收利息应收股利应分得现金实践收到的股利现金股利应收股利、应收利息账户性质:资产类账户构造:借增贷减账户性质:收入〔损益〕类双重性质账户：既用以核算投资收益，也用以核算投资损失发行方已宣告但尚未实践发放，购买股票方暂未收到购买债券方在一定会计期末确认，暂未收到现金股利：股利的一种，购买方可获得现金收益；另一种为股票股利持有期间收益142.核算举例【例6-4(1)】(续例6-1)华联公司所持有的股票的A公司宣告2×10年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元。应收现金股利：0.30×50000＝15000〔元〕借：应收股利15000贷：投资收益15000★应收股利为企业的应计未收收入！

【例6-4(2)】2×11年4月15日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。借：银行存款15000贷：应收股利1500015【例6-5(1)】(续例6-3)2×11年12月31日，华联公司所持有的甲公司债券应计利息2400元。应计利息：80000×6%×6/12＝2400〔元〕借：应收股利2400贷：投资收益2400★应收利息为企业的应计未收收入！16〔二〕买卖性金融资产的期末计量及账务处置〔在买卖性金融资产持有期间期末进展〕1.期末计量的缘由★公允价值的变动：买卖性金融资产在获得时按公允价值入账；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。根据有关规定:①买卖性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映；②其公允价值的变动应计入当期损益。172.期末公允价值变动的两种情况(1)高于“买卖性金融资产〞账面余额买卖性金融资产—A公司股票例6-1325000期末公允价值：260000(2)低于“买卖性金融资产〞账面余额对以上变动，应在会计期末分别调整“买卖性金融资产〞账面余额；并将变动部分计入当期损益(记入“公允价值变动损益〞账户)。升值〔收益〕：3000期末应调增跌值〔损失〕：65000期末应调减买卖性金融资产—甲公司债券例6-382000期末公允价值：85000◆特别提示183.账户设置公允价值变动损益公允价值跌值损失公允价值升值收益例6-6(1)65000例6-6(3)30004.核算举例【例6-6(1)】会计期末，A公司股票跌值65000元。借：买卖性金融资产—A公司股票—公允价值变动65000贷：公允价值变动损益65000买卖性金融资产—甲公司债券—公允价值变动例6-182000例6-6(3)3000期末余额85000买卖性金融资产—A公司股票—公允价值变动例6-1325000例6-6(1)65000期末余额260000★公允价值产生的升值收益及跌值损失暂不记入“投资收益〞账户，而是在持有期满〔处置〕时再最终确认。账户性质:费用(损益)类★既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失(具有双重性质)◆特别提示19【例6-5(2)】B公司股票升值45000元。借：公允价值变动损益45000贷：买卖性金融资产—B公司股票—公允价值变动45000★以上买卖性金融资产的公允价值变动暂不确以为企业当期的投资损益。是由于股票的持有期间具有不确定性，其公允价值还会发生变动。由此产生的损益应在最终处置买卖性金融资产时再确定为投资损益。◆特别提示【例6-5(3)】甲公司债券升值3000元。借：公允价值变动损益3000贷：买卖性金融资产—B公司股票—公允价值变动300020四、买卖性金融资产处置的账务处置〔一〕买卖性金融资产处置的含义◆是指买卖性金融资产转让(或出卖)的行为。所进展的账务处置主要是：1〕确认处置损益及本钱结转；2〕确认公允价值变动的最终结果。〔二〕处置损益及公允价值变动确认方法1.处置损益确实认方法买卖性金融资产处置损益处置出卖价－＝账面价值应收项目－结果为负数时：损失结果为正数时：收益实际收款额账面本钱、公允价值变动应收股利(或利息)21【例6-7】(续例6-1、6-6)2×12年2月20日公司将A公司股票出卖，实收款266000元。当日该股票账面价值260000元〔其中本钱325000元，公允价值变动损失65000元〕。处置损益：266000－260000＝6000〔元〕收益损失【例6-8(2)】(续例6-2、6-6)2×12年4月1日公司将B公司股票出卖，实收款298000元。当日该股票账面价值297000元〔其中：本钱252000元，公允价值变动收益45000元〕。另有B公司以宣告但尚未发放现金股利3000元。处置损益：228000－236000＝－2000〔元〕22【例6-9】(续例6-3、6-5、6-6)2×12年5月10日公司将甲公司债券出卖，实收款88600元。当日，该债券已计提但尚未收到的利息2400元，账面价值85000元〔其中本钱82000元，公允价值变动收益3000元〕。处置损益：88600－85000－2400＝1200〔元〕收益232.公允价值变动损益确实认方法★含义：将原记入“公允价值变动损益〞账户的升值收益或跌值损失的结果最终确以为投资损益，并记入“投资收益〞账户。见图示：投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值跌值损失◆公允价值升值收益

确认升值收益确认跌值损失●结转升值收益●结转跌值损失24〔三〕买卖性金融资产处置与损益的账务处置【例6-7〔1〕】股票处置的本钱结转：出卖A公司股票，实收款266000元。当日其账面价值为260000元〔本钱325000元；公允价值变动损失65000元〕。处置损益：266000－260000＝6000〔元〕买卖性金融资产—A公司股票例6-1325000例6-665000期末余额260000买卖性金融资产—A公司股票—本钱例6-1325000期末余额325000买卖性金融资产—A公司股票—公允价值变动例6-665000期末余额65000一级明细账二级明细账收益25借：银行存款266000买卖性金融资产—A公司股票—公允价值变动65000贷：买卖性金融资产—A公司股票—本钱325000投资收益6000确认处置收益实收款项结清原账户的记录买卖性金融资产—A公司股票例6-1325000例6-665000期末余额260000买卖性金融资产—A公司股票—本钱例6-1325000期末余额325000买卖性金融资产—A公司股票—公允价值变动例6-665000期末余额65000一级明细账二级明细账例6-7325000例6-765000例6-7260000结转后，这些账户再没有余额！26【例6-7(2)】公允价值变动损益的处置：将公司原确认的【例6-6(1)】公允价值变动损失65000元转为投资损失。借：投资收益65000贷：公允价值变动损益65000★将公允价值跌值损失最终确以为投资损失；★该买卖性金融资产投资的最终结果〔损失〕：〔－1200〕+15000+6000－65000＝－45200〔元〕27应收股利例6-8〔1〕3000期末余额3000【例6-8〔2〕】股票处置的本钱结转：出卖B公司股票，实收款298000元。当日其账面价值为297000元〔本钱252000元；公允价值变动收益45000元〕。另有应收现金股利3000元〔见【例6-8〔1〕】〕。处置损益：298000－297000－3000＝－2000〔元〕买卖性金融资产—B公司股票例6-2252000例6-645000期末余额297000买卖性金融资产—B公司股票—本钱例6-2252000期末余额252000买卖性金融资产—B公司股票—公允价值变动例6-645000期末余额45000一级明细账二级明细账损失28借：银行存款298000投资收益2000贷：买卖性金融资产—B公司股票—本钱252000—公允价值变动45000应收股利3000

确认处置损失实收款项结清原账户的记录结转后，这些账户再没有余额！应收股利例6-8〔1〕3000期末余额3000买卖性金融资产—B公司股票例6-2252000例6-645000期末余额297000买卖性金融资产—B公司股票—本钱例6-2252000期末余额252000买卖性金融资产—B公司股票—公允价值变动例6-645000期末余额45000一级明细账二级明细账29【例6-8(2)】公允价值变动损益的处置：将公司原确认的【例6-6(2)】公允价值变动损失45000元转为投资损失。借：投资收益45000贷：公允价值变动损益45000★将公允价值跌值损失最终确以为投资损失；★买卖性金融资产投资的最终结果〔收益〕：〔－1000〕+3000－2000+45000＝45000〔元〕30【例6-9(1)】债券处置本钱结转：出卖甲公司债券，实收款88600元。当日其账面价值为85000元〔其中：本钱82000元；公允价值变动收益3000元〕；应收利息为2400元(例6-4)。处置损益：88600－85000－2400＝1200(元)买卖性金融资产—甲公司债券例6-182000例6-63000期末余额85000应收利息例6-52400期末余额2400买卖性金融资产—甲公司债券—本钱例6-182000期末余额82000买卖性金融资产—甲公司债券—公允价值变动例6-63000期末余额3000一级明细账二级明细账收益31借：银行存款88600贷：买卖性金融资产—甲公司债券—本钱82000—公允价值变动3000应收利息2400投资收益1200确认处置收益结清原账户记录结清原账户的记录实收款项应收利息例6-52400期末余额2400买卖性金融资产—甲公司债券—本钱例6-182000期末余额82000买卖性金融资产—甲公司债券—公允价值变动例6-63000期末余额3000例6-92400例6-982000例6-93000结转后，以上账户再没有余额！32【例6-9(2)】债券公允价值变动损益的处置：将公司原确认的【例6-6(3)】公允价值变动收益3000元转为投资收益。借：公允价值变动损益3000贷：投资收益3000★将公允价值跌值损失最终确以为投资收益；★买卖性金融资产投资的最终结果〔收益〕：〔－300〕+2400+1200+3000＝6300〔元〕33买卖性金融资产◆获得资产的◆跌值公允价值◆处置(收益)◆升值◆处置(损失)银行存款××××××投资收益◆支付费用◆实现收益◆处置损失◆处置收益◆变动损失◆变动收益应收股利(或利息)◆支付价款◆实践收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)◆持有期间获得收益公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益◆处置后确定收益◆处置后确定损失银行存款××××××××××××初始投资本钱等的核算持有期间获取收益的核算持有期间公允价值变动损益的核算处置过程本钱等结转及其损益确定的核算处置后公允价值变动损益最终确定的核算买卖性金融资产总分类核算的总体思绪34第三节持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的含义◆是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的金融资产。★不同于买卖性金融资产〔到期日不固定、回收金额也不固定〕！★主要指长期债券投资，普通不包括股权投资！35持有至到期投资总分类核算的总体思绪持有至到期投资—本钱获得投资的面值处置投资时的本钱转出银行存款××××××持有至到期投资—利息调整溢价购入时支付价◆持有期内各期款高于面值部分摊销溢价(减少)◆未摊销结转数投资收益◆实收利息◆处置收益应收利息◆买价中包含部分◆按票面利率计算的应收利息初始投资持有期间投资处置★溢价购入时的利息记录与持有期间调整36二、持有至到期投资获得的账务处置〔一〕初始投资本钱确实认◆普通情况：应按获得时的公允价值作为初始投资本钱【面值记入“本钱〞；溢价〔含支付相关费用〕记入“利息调整〞】。同买卖性金融资产中的债券投资等不同于买卖性金融资产初始投资本钱确实认◆特殊情况：假照实践支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确以为应收工程(应收利息)。37〔二〕账户设置持有至到期投资—本钱获得投资的面值处置投资时的本钱转出银行存款××××××持有至到期投资—利息调整溢价购入时支付价在持有期内逐年款高于面值部分摊销溢价(减少(包括相关费用)应收利息部分)超越面值溢价部分账户性质:资产类明细科目:本钱、利息调整应收利息◆买价中包含的应收利息部分2月20日购入债券，每份价钱1.10元，其中含应收利息.0.10元2021年发行债券，每份的面值1元1月4月3月债券发行企业◆关于“应收利息〞的阐明2月1月末计算应付利息每份0.10元，以后月份支付债券购买企业★以后可收回，作为应收利息处置，不计入购买本钱38〔三〕核算举例【例6-10】2×08年1月1日公司购入甲公司当日发行的面值500000元的债券。期限5年、票面利率6%。支付价款528000元〔平价购买，包括相关费用〕。借：持有至到期投资—甲公司债券—本钱500000—利息调整28000贷：银行存款528000面值溢价支付价款39【例6-11】2×08年1月1日公司购入乙公司当日发行的面值1000000元的债券。期限5年、票面利率5%。到期一次还本付息。实践付款912650元。借：持有至到期投资—乙公司债券—本钱500000贷：银行存款912650持有至到期投资—乙公司债券—利息调整87350面值摊销支付价款40三、持有至到期投资利息收入确认的处置〔一〕分期付息债券利息收入的处置持有至到期投资—本钱获得投资的面值处置投资时的本钱转出银行存款××××××持有至到期投资—利息调整溢价购入时支付价在持有期内逐年款高于面值部分摊销溢价(减少(不包括应收工程)应收利息部分)超越面值溢价部分投资收益应收利息扣除溢价摊销部分的差额应收利息◆买价中包含部分◆按票面利率计算的应收利息★利息调整：溢价获得投资时(相当于提早发生了损失),在持有投资期间的各期末摊销溢价(抵减各期应收利息收益)的做法。折价获得投资时(相当于提早产生了收益)，应添加各期应收利息收益。★各期实现投资收益净额：应计利息—摊销溢价(利息调整)411.利息收入确实认——实践利率法★在持有期间应按照摊余本钱和实践利率计算确认实践利息，计入投资收益(冲减)。●摊余本钱：各期期初本钱扣减溢价摊销后的余额。见表6-2。●实践利率：相当于实收利息与全部支出之比。由于溢价购入，实践利率会低于账面利率。见表6-2。●摊销溢价：当期“应计利息－实收利息〞见表6-2。42计息日期1应收利息2实际利率3实际利息收入4摊销溢价5摊余成本6债券持有期间按票面利率6%计算求得经测算求得（略）6×32－46－52×08年初2×08年末2×09年末2×10年末2×11年末2×12年末30000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%249222468224431241682379750785318556958326203528000522922517604512035506203500000合计150000

12200028000500000相当于实收利息与全部支出之比摊销后余额：面值表6-2〔实践利率法〕利息收入确认及溢价摊销表各期期初本钱扣减其溢价摊销后的余额应计利息－实收利息应收利息之和实收利息之和(150000－28000)摊销溢价之和摊余本钱2.利息收入与摊余本钱计算表〔实践利率法〕433.利息收入的账务处置【例6-12(3)】〔续例6-10〕2×08年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。(数据见表6-2)借：应收利息30000贷：投资收益24922持有至到期投资—乙公司债券—利息调整5078应计利息实收利息摊销溢价★以后各年确认利息收入并摊销溢价分录依次类推，但各年的金额会有变化〔见表6—2〕！444.债券到期，收回债券本金的处置【例6-12(4)】2×12年12月31日，收回债券本金500000元。(数据见表6-2)借：银行存款500000贷：持有至到期投资—甲公司债券—本钱500000收回款项债券本金45〔二〕到期一次付息债券利息收入的处置持有至到期投资—本钱获得投资的面值处置投资时的本钱转出银行存款××××××持有至到期投资—利息调整溢价购入时支付价在持有期内逐年款高于面值部分摊销溢价(减少(不包括应收工程)应收利息部分)超越面值溢价部分投资收益应收利息扣除溢价摊销部分的差额应收利息◆买价中包含部分◆按票面利率计算的应收利息★利息调整：溢价获得投资时(相当于提早发生了损失),在持有投资期间的各期末摊销溢价(抵减各期应收利息收益)的做法。折价获得投资时(相当于提早产生了收益)，应添加各期应收利息收益。★各期实现投资收益净额：应计利息—摊销溢价(利息调整)461.利息收入确实认——实践利率法★在持有期间应按照摊余本钱和实践利率计算确认实践利息，计入投资收益(冲减)。●摊余本钱：各期期初本钱扣减溢价摊销后的余额。见表6-3。●实践利率：相当于实收利息与全部支出之比。由于溢价购入，实践利率会低于账面利率。见表6-3。●摊销溢价：当期“应计利息－实收利息〞见表6-3。47计息日期1应收利息2实际利率3实际利息收入4摊销溢价5摊余成本6债券持有期间按票面利率6%计算求得经测算求得（略）6×32－46－52×08年初2×08年末2×09年末2×10年末2×11年末2×12年末50000500005000050000500006.5%6.5%6.5%6.5%6.5%59322631786728571658759079322131781728521658259079126509719721035150110243511749031250000合计250000

33735087350

－相当于实收利息与全部支出之比摊销后余额：面值表6-3〔实践利率法〕利息收入确认及溢价摊销表各期期初本钱扣减其溢价摊销后的余额应计利息－实收利息应收利息之和实收利息之和摊销溢价之和摊余本钱2.利息收入与摊余本钱计算表〔实践利率法〕483.利息收入的账务处置【例6-13(3)】〔续例6-11〕2×08年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。(数据见表6-3)借：持有至到期投资—乙公司债券—应计利息50000—利息调整9332贷：投资收益59322

应计利息实收利息摊销溢价★以后各年确认利息收入并摊销溢价分录依次类推，但各年的金额会有变化〔见表6—3〕！494.债券到期，收回债券本金的处置【例6-13(4)】2×12年12月31日，收回债券本金1250000元。(数据见表6-3)借：银行存款1250000贷：持有至到期投资—乙公司债券—本钱1000000—应计利息250000收回款项债券本金50持有至到期投资—本钱获得投资的面值处置投资时的本钱转出银行存款××××××持有至到期投资—利息调整溢价购入时支付价◆持有期内各期款高于面值部分摊销溢价(减少)◆未摊销结转数投资收益◆实收利息◆处置收益应收利息◆买价中包含部分◆按票面利率计算的应收利息初始投资持有期间投资处置四、持有至到期投资处置的账务处置51【例6-14】2×12年9月1日，公司将2×09年1月1购入的丙公司债券提早出卖，当日该债券面值200000元。实践收到出卖价款206000元。丙公司债券初始入账金额为200000元。账面本钱实践收款处置收益借：银行存款206000贷：持有至到期投资—丙公司债券—本钱200000投资收益600052第四节可供出卖金融资产的核算一、可供出卖金融资产的含义◆是指初始确认时即被指定为可供出卖的金融资产，通常情况下，该资产的公允价值可以可靠的计量。如企业购入的在活泼市场上有报价的股票、债券和基金等。★不包括前述：〔1〕买卖性金融资产;〔2〕贷款和应收款项；〔3〕持有至到期投资。53二、可供出卖金融资产获得〔一〕可供出卖金融资产获得本钱确认的两种情况◆普通情况：应按获得该金融资产的公允价值和相关买卖费用之和作为初始确认金额。◆特殊情况：存在应收工程。该当单独确以为应收利息，或应收股利。〔参见例6—15〕与持有至到期投资初始投资本钱确实认方法一样与买卖性金融资产、持有至到期投资确认方法一样54可供出卖金融资产◆获得资产公◆利息调整允价值(本钱)◆价值减值◆价值增值◆处置(收益)◆处置(损失)

银行存款××××××投资收益◆处置损失◆实现收益◆变动损失◆处置收益◆变动收益应收股利(或利息)◆支付价款◆实践收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)◆持有期间获得资本公积—其他资本公积◆公允价值减值◆公允价值增值◆处置后确定收益◆处置后确定损失银行存款××××××初始投资持有期间1持有期间2投资处置变动损益确定可供出卖金融资产总分类核算的总体思绪55〔二〕可供出卖金融资产获得的账务处置1.账户设置可供出卖金融资产—本钱获得资产的处置资产的公允价值等公允价值等银行存款×××××××××应收股利(或利息)支付价款中实践收回的现包含的现金股金股利(或利利(或利息)息)账户性质:资产类明细科目:本钱、利息调整、应计利息等可供出卖金融资产——利息调整购入资产的溢价溢价摊销★同买卖性金融资产★同持有至到期投资教材中无举例562.核算举例【例6-15(1)】2×10年4月20日，公司按每股7.60元的价钱购入A公司每股面值1元的股票80000股，作为可供出卖金融资产。支付买卖费用1800元。买价中每股包含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，还现金股利于同年5月10日发放。◆付款总额：7.60×80000＋1800＝609800〔元〕◆初始投资本钱：〔7.60－0.20〕×80000＋1800＝593800〔元〕◆应收现金股利：0.20×80000＝16000〔元〕借：可供出卖金融资产─A公司股票─本钱593800应收股利16000贷：银行存款609800也可用付款总额减应收股利求得买卖费用计入本钱57【例6-11(2)】收到B公司发放的现金股利16000元，存入银行。借：银行存款16000贷：应收股利1600058三、可供出卖金融资产持有期间的损益确认与账务处置〔一〕收益确实认◆可供出卖金融资产在持有期间获得的债券利息或现金股利，该当计入投资收益。〔见账户设置〕〔二〕账务处置1.账户设置59★可供出卖金融资产持有期间损益的账务处置应留意区分以下两种计息情况：可供出卖金融资产——利息调整购入资产的溢价摊销溢价溢价摊销投资收益实现的投资收益应收利息〔股利〕应分得利息实收到利息(现金股利)(现金股利)可供出卖金融资产——应计利息应分得利息实收利息银行存款××××××★分期计息、一次还本可供出卖金融资产——成本获得资产的收回资产的公允价值等公允价值等教材中无举例见教材例6-16★持有期末一次计息还本602.核算举例【例6-16(1)】(续例6—15)公司持有A公司股票80000股(可供出卖)。2×11年4月15日，A公司宣告每股分派现金股利0.25元，于2×11年5月15日发放。应收现金股利＝0.25×80000＝20000〔元〕借：应收股利20000贷：投资收益20000【例6-16(2)】同年5月15日收到A公司发放的股利，存入银行。借：银行存款20000贷：应收股利2000061〔二〕可供出卖金融资产的期末计量1.计量的含义◆在会计期末，确定可供出卖金融资产公允价值与其账面余额的差额，并将变动损益计入〞资本公积〞账户〔一切者权益〕。可供出卖金融资产—公允价值变动××××××资本公积—其他资本公积减少数添加数账户性质：一切者权益类可供出卖金融资产—本钱获得资产的公允价值等市场公允价值低于账面余额高于账面余额高于账面余额时低于账面余额时期末比较不同于买卖性金融资产会计处置不同于买卖性金融资产会计处置〔升值、收益〕〔减值、损失〕升值减值账户性质：资产类622.核算举例【例6-17〔1〕】(续例6—15)公司持有A公司股票80000股。2×10年12月31日，每股市价为8.20元。确定其变动损益。公允价值变动：8.20×80000－593800＝62200〔元〕借：可供出卖金融资产—B公司股票—公允价值变动62200贷：资本公积—其他资本公积62200升值★调整后账面余额：593800+62200＝656000〔元〕63【例6-17〔2〕】公司持有A公司股票80000股。2×11年12月31日调整可供出卖金融资产账面余额。公允价值变动：7.50×80000－656000＝－56000〔元〕借：资本公积—其他资本公积56000贷：可供出卖金融资产—B公司股票—公允价值变动56000损失★调整后账面余额：656000－56000＝600000〔元〕64四、可供出卖金融资产处置的账务处置〔一〕投资收益确实认①应将获得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；②将原直接计入“资本公积〞的公允价值变动的金额计入投资收益。可供出卖金融资产——成本账面本钱处置收入比较投资收益××××××××××××②处置损失资本公积——其他资本公积

低于账面余额金额高于账面余额金额①处置收益转出高于账面金额转出低于账面金额65〔二〕核算举例【例6-18(1)】(续例6—15、6—17)2×12年2月31日，公司将A公司股票售出，实收款650000元，当日，该股票账面余额为600000元〔其中本钱593800元，公允价值变动6200元〕。股票处置损益：650000-600000＝50000〔元〕借：银行存款650000贷：可供出卖金融资产—A公司股票—本钱593800—公允价值变动6200投资收益56000公允价值变动账面本钱实践收款处置收益结清原账户的记录66可供出卖金融资产◆获得资产公◆利息调整允价值(本钱)◆价值减值◆价值增值◆处置(收益)◆处置(损失)

银行存款××××××投资收益◆处置损失◆实现收益◆变动损失◆处置收益◆变动收益应收股利(或利息)◆支付价款◆实践收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)◆持有期间获得资本公积—其他资本公积◆公允价值减值◆公允价值增值◆处置后确定收益◆处置后确定损失银行存款××××××初始投资持有期间1持有期间2投资处置变动损益确定可供出卖金融资产总分类核算图示67【例6-18(2)】公司将“资本公积〞的公允价值变动的余额6200元〔借方〕计入投资收益。借：资本公积—其他资本公积6200贷：投资收益620068第五节长期股权投资的核算一、长期股权投资的含义及内容〔一〕含义★企业预备长期持有的权益性投资。★权益性投资：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加艰苦影响所进展的投资。●企业购入买卖性金融资产只是为了获取一定的、由于市场价钱的变化等而带来的收益，并没有以上目的。69〔二〕长期股权投资的内容长期股权投资对合营企业投资投资企业可以与其他合营方对被投资方实施共同控制的权益性投资B对子公司投资投资企业可以对被投资方实施控制的权益性投资A对联营企业投资投资企业对被投资方具有艰苦影响的权益性投资C其他权益性投资不具备以上特点、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资D70★小资料◆控制：是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。◆共同控制：是指按照合同商定对企业经济活动共有的控制。合营各方均遭到合营合同的限制和约束，任何一个合营方都不能对企业实施单独控制。◆艰苦影响：是指对一个企业的财务和运营具有参与决策的权益，但并不可以控制或与其他方一同共同控制这些政策的制定。71★企业持有的长期股权投资涉及的主要账务处置问题●初始〔获得〕投资本钱等确实定●持有期间的后续计量●处置损益的结转与买卖性金融资产等的处置环节一样。72二、长期股权投资获得的核算〔一〕获得方式1．经过企业合并〔兼并、购并〕方式获得。合并的类型有：合并合并●同一控制下企业合并●非同一控制下企业合并M集团公司A子公司B子公司C子公司N集团公司D子公司E子公司F子公司732．其他方式获得以支付现金、发行权益性债券方式和以投资者投入的一种长期股权投资获得另一项长期股权投资等。长期股权投资——成本初始投资本钱收回投资支付的现金等银行存款××××××长期股权投资等××××××账户性质：资产类74〔二〕企业合并构成的长期股权投资的核算1．同一控制下企业合并的长期股权投资核算〔1〕同一控制下企业合并(兼并)的根本含义★参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制且该控制并非暂时性的。M集团公司合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方75〔2〕初始投资本钱等确实认①初始投资本钱：应在合并日按获得被合并方一切者权益账面价值的份额确认。【例6-19】华联公司与同一母公司所控制的A公司合并。商定华联公司获得A公司80%的股权，获得对B公司的控制权，A公司一切者权益总额账面价值为45000000元。初始投资本钱：45000000×80%＝36000000〔元〕完全不同于前三项投资！76②初始投资本钱与合并对价之差的处置★合并对价——合并企业支付的现金及转让的非现金资产的账面价值。【例6-19】华联公司与A公司合并，投出银行存款25000000元；无形资产账面价值为18000000元，已摊销金额5000000元。初始投资本钱36000000元。支付审计费用、评价费用等650000元。●合并对价账面价值：25000000＋13000000＝38000000〔元〕应调增资本公积，反之，那么应调减！★初始投资本钱与合并对价差额：调整资本公积〔增或减〕；缺乏时调整〔冲减〕盈余公积。●差额：38000000－36000000＝2000000〔元〕77③合并方为进展企业合并发生的各项直接相关费用〔审计费用、评价费用、法律效力费用等〕计入当期损益〔“管理费用〞账户的借方〕。

银行存款××××××

管理费用×××与买卖性金融资产处置方法不同！78〔3〕账户设置长期股权投资—本钱初始投资本钱处置时本钱◆合并对价◆所占权益与合并对价之间的差额银行存款×××××××××无形资产等××××××资本公积××××××所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积××××××资本公积缺乏时应调整〔冲减〕盈余公积投资收益×××相关费用初始投资本钱调整资本公积账户性质：资产类账户构造：借增贷减被合并方一切者权益账面价值×合并方所占权益比例－合并对价合并对价以上两项均属于一切者权益★不作为合并收益或损失处置，与非同一控制下的企业合并处置方法不同。79〔4〕核算举例【例6-19】华联公司与同一母公司所控制下的A公司合并，投出银行存款25000000元；无形资产账面价值为18000000元，已摊销金额5000000元。初始投资本钱36000000元。支付审计费用、评价费用等650000元。M集团公司合并华联公司合并方★参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制且该控制并非暂时性的。被合并方A子公司80◆初始投资本钱〔所占被投资方权益〕：45000000×80%＝36000000〔元〕◆合并对价〔支付的现金等〕：25000000＋13000000＝38000000〔元〕◆应调整资本公积、盈余公积：38000000－36000000＝2000000〔元〕借：长期股权投资—A公司36000000资本公积—股本溢价1500000盈余公积500000累计摊销5000000贷：无形资产18000000银行存款25000000初始投资本钱与合并对价之差调整初始投资本钱合并对价应调减81对支付审计费用、评价费用等650000元的账务处置。借：管理费用65000贷：银行存款6500082【例6-20】华联公司与同一母公司所控制下的B公司合并，华联公司以增发的权益性证券2500万股〔每股1元〕作为合并对价，获得B公司90%的股权。支付手续费及佣金等发行费用800000元。B公司一切者权益账面价值总额为50000000元。M集团公司合并华联公司合并方★参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制且该控制并非暂时性的。被合并方B子公司83◆初始投资本钱〔所占被投资方权益〕：50000000×90%＝45000000〔元〕◆合并对价〔支付的现金等〕：1×25000000＝25000000〔元〕◆应调整资本公积、盈余公积：45000000－25000000＝2000000〔元〕借：长期股权投资—A公司45000000贷：股本25000000资本公积—股本溢价20000000

初始投资本钱与合并对价之差调整初始投资本钱合并对价应调增84对支付手续费及佣金等发行费用800000元的账务处置。借：资本公积—股票溢价800000贷：银行存款800000852．非同一控制下企业合并长期股权投资核算〔1〕非同一控制下企业合并(购并)的根本含义M集团公司购买方★参与合并的各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制被购买方N集团公司D公司E子公司合并C子公司F子公司86〔2〕长期股权投资初始投资本钱确实认①初始投资本钱：该当以确定的合并本钱确认〔包括购买方为获得对被购买方的控制权而支付的现金、非现金资产等的公允价值、直接相关费用〕。见下页账户设置不同于同一控制下企业的合并！②付出的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额：根据详细情况分别处置。③特殊情况—存在应收工程：实践支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利等，应作为应收股利单独入账。与买卖性金融资产处置方法一样！87〔3〕账户设置长期股权投资—本钱初始投资本钱处置时的◆支付的现金本钱等等全部支出◆非现金资产的公允价值与其账面价值差额投出的为原资料等，作为销售处置，同时结转本钱银行存款××××××原资料××××××固定(无形)资产××××××长期股权投资××××××主营业务收入××××××营业外收入×××投资收益××××××营业外支出×××公允价值高于账面价值之差投出的为固定(无形)资产公允价值低于账面价值之差公允价值高于账面价值之差投出的为另一项长期投资投出的为另一项长期投资公允价值低于账面价值之差付出的非现金资产的公允价值与其账面价值差额的处置账户性质：资产类账户构造：借增贷减★★★非现金资