第三章 成本会计

学习目的课程内容案例讨论课后练习参考书目第三章存货*资产负债表资产类工程：(一)货币资金(二)买卖性金融资产(三)应收及预付款项(四)存货(五)持有至到期投资(六)可供出卖金融资产(七)长期股权投资(八)投资性房地产(九)固定资产(十)无形资产(十一)商誉(十二)递延所得税资产负债类工程：(一)短期借款(二)应付及预收款项(三)应交税费(四)应付职工薪酬(五)估计负债(六)长期借款(七)长期应付款(八)应付债券(九)递延所得税负债一切者权益类工程：(一)实收资本(或股本)(二)资本公积(三)盈余公积(四)未分配利润*本章学习目的经过本章学习，他应可以：1.了解存货的概念、特征、确认条件和分类；2.掌握发出存货的计价方法；3.掌握存货按实践本钱计价和按方案本钱计价的会计处置；4.掌握存货可变现净值确实认方法以及存货跌价预备的会计处置。*2024/1/22浙江万里学院4钢铁业：败也存货成亦存货引例*本章构造及掌握要点获得存货持有存货转出存货*1、存货概念*2、获得存货入账价值的构成*3、获得存货的核算1、存货流转假设2、发出存货的计价方法3、发出存货的核算4、方案本钱法5、存货的期末计价在收入、非货币性买卖、债务重组等章节学习*2024/1/226第一节存货及其分类一、存货的概念与特征存货指企业在正常消费运营过程中持有以备出卖的产废品或商品，或者为了出卖依然处在消费过程中的在产品，或者将在消费过程或提供劳务过程中耗用的资料、物料等。存货包括以下三类有形资产〔1〕在正常运营过程中储存以备出卖的存货。如：工业企业的产废品；商品流通企业的库存商品。〔2〕为了最终出卖处于消费过程中的存货。如：委托加工物资、在产品和自制半废品。〔3〕为了消费所供存货或提供效力以备耗费的存货。如：原资料、燃料、包装物、低值易耗品等第一节存货的性质及其确认目的以备出卖：持有产废品、商品；消费过程中的在产品以备耗用：资料、物料等最终目的:为了出卖,这是存货最根本的特征2024/1/228二、存货确实认条件和分类〔一〕存货确实认条件同时符合两个条件：该存货包括的经济利益很能够流入企业。该存货的本钱可以可靠地计量。〔二〕存货的分类1.按存货的经济内容分类包括：原资料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品(消费本钱、自制半废品、库存商品等另：委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等2.按存货的存放地点分类包括：库存商品、在途物质、委托加工物资、委托代销商品2024/1/2293.按存货的来源分类(1)外购存货(2)自制存货(3)委托外单位加工存货(4)投资者投入的存货(5)接受捐赠获得的存货(6)债务重组获得的存货(7)盘盈的存货(8)非货币性资产交换获得的存货2024/1/2210存货获得时入账价值确实定:按照<企业会计准那么第1号——存货>的规定：存货该当按照本钱进展初始计量〔历史本钱〕。本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。第二节存货的初始计量一、外购存货外购存货的本钱是指采购本钱.包括购买价款，相关税费，运输费、装卸费及保险费，其他可归属于存货第二节存货初始计量一、存货入账价值的根底及其构成〔一〕入账价值根底初始计量：历史本钱〔二〕存货本钱的构成存货本钱采购本钱加工本钱其他本钱外购包括采购价钱、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费(采购费用)及其他可直接归属于存货采购的费用自制包括直接人工、分配的制造费用使存货到达目前场所和形状所发生的其他支出，如特定客户设计费2024/1/2212留意：关于增值税中进项税额的处置：①普通纳税企业外购普通存货进项税额的处置：不计入采购本钱②普通纳税企业外购普通存货时运费的进项税额的处置：按运费的7%单独核算进项税额，余额计入采购本钱③普通纳税企业外购农副产品时进项税额的处置：按买价的13%单独核算进项税额，余额计入采购本钱④普通纳税企业外购废旧物质时进项税额的处置：按买价的10%单独核算进项税额，余额计入采购本钱⑤小规模纳税企业外购存货进项税额的处置：计入采购本钱中级财务会计2024/1/2213例1：某工业企业〔普通纳税人〕从外地购进一批存货，获得增值税发票注明价款为20000元，增值税额为3400元，另外支付运输部门的运输费1500元，支付装卸费300元，税法规定的运费增值税率为7%，那么该批存货的采购本钱为：解：20000＋1500×〔1－7%〕＋300=21695〔元〕例2：某增值税普通纳税人(工业企业)购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库挑选整理费400元。该批农产品采购本钱为：解:12000×〔1－13%〕＋1000＋400＝11840〔元〕中级财务会计2024/1/2214附有现金折扣条件的赊购，应付账款的入账金额分为总价法和净价法两种。总价法下获得的现金折扣作为一项理财收入，冲减当期财务费用；净价法下，丧失的现金折扣视为超期付款支付的利息，计入当期财务费用。中级财务会计2024/1/2215例如：某公司购入商品一批，商品价钱10000元，增值税1700元，付款条件为1/20，n/30，编制会计分录如下：1、采用总价法(1)购货时：借：在途物资10000应交税费1700贷：应付账款11700(2)该公司在20天内付款，净付款额为11583元：借：应付账款11700贷：银行存款11583财务费用117中级财务会计2024/1/22162、采用净价法(1)购货时：借：在途物资9883应交税费1700贷：应付账款11583(2)在折扣期内付款时：借：应付账款11583贷：银行存款11583假设超越付款期付款，丧失全部现金折扣：借：应付账款11583财务费用117贷：银行存款11700中级财务会计2024/1/2217二、自制存货按制造过程中的各项实践支出作为实践本钱借：原资料等贷：消费本钱等三、委托加工存货企业以实践耗用的原资料或者半废品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入本钱的税金作为实践本钱。中级财务会计【例3-18】甲公司委托乙公司加工资料一批〔属于应税消费品〕，原资料本钱为10000元，支付的加工费为8000元〔不含增值税〕，消费税税率为10％，资料加工完成验收入库，加工费用等曾经支付。双方适用的增值税税率为17％。甲公司按实践本钱对原资料进展日常核算。2024/1/2219四、投资者投入的存货按照投资各方确认的价值加上相关支出作为实践本钱。借：原资料等借：应交税费－应交增值税〔进项税额〕贷：实收资本；股本五、接受捐赠获得的存货①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上加上相关支出，作为实践本钱；②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定实践本钱：同类或类似存货存在活泼市场的，按市场价钱加上加上相关支出作为实践本钱；同类或类似存货不存在活泼市场的，按估计未来现金流量现值，加上相关支出作为实践本钱。中级财务会计2024/1/2220〔六〕盘盈的存货按照一样或同类存货的市场价钱加上相关支出作为实践本钱.由于盘盈存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的过失所呵斥的，因此，盘盈的存货该当冲减当期的管理费用。借：原资料等贷：待处置财富损益—待处置流动资产损益借：待处置财富损益—待处置流动资产损益贷：管理费用〔七〕以非货币性买卖换入的存货略〔八〕以债务重组方式获得的存货略第三节存货发出计量一、存货本钱流转假设存货流转实物流转本钱流转实际上该当一致实际中可以分别发出存货计价方法个别计价法先进先出法加权平均法挪动平均法后进先出法影响1、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响〔4种小情况〕2、对资产负债表资产与权益工程计算的影响3、对计算所得税费用的影响中级财务会计二、发出存货的计价方法原材料消费运营用借：消费本钱、制造费用管理费用、营业费用等贷：原资料工程福利用借：在建工程、应付福利费贷：原资料应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕委托加工用借：委托加工物资贷：原资料三、发出存货的核算〔一〕领用、出卖原资料1、领用中级财务会计第三节存货发出计量〔二〕发出包装物原资料销售1、获得收入：其他业务收入〔有销项税额〕2、结转本钱：其他业务支出周转资料—包装物消费本钱1、消费领用〔1〕不单独计价销售费用2、伴随商品出卖其他业务本钱〔2〕要单独计价3、出租、出借包装物中级财务会计获得租金：其他业务收入1、收取押金2、退还押金3、没收押金：其他业务收入〔思索销项税额〕4、没收押金应交消费税等〔其他业务支出〕两金处置摊销方法收回残值出租与出借包装物一次摊销法五五摊销法中级财务会计(三)领用低值易耗品〔了解〕一次转销法分次摊销法五五摊销法作法核算(领用与报废)适用范围中级财务会计2024/1/2226〔四〕发出库存商品1.对外销售结转本钱：借：主营业务本钱贷：库存商品2.用于在建工程：借：在建工程贷：库存商品中级财务会计〔一〕原理〔1〕作法与作用①简化会计处置任务②考核采购业绩与消费节约〔2〕适用范围〔3〕科目与程序第四节方案本钱法和存货估价法一、方案本钱法按方案本钱计价的资料明细分类核算按方案本钱计价的资料明细分类核算，应设置以下三种明细分类账：

资料明细分类账资料明细分类账资料采购明细分类账资料本钱差别明细分类账2024/1/2229第四节方案本钱法和存货估价法

(二)方案本钱核算下账户的设置中级财务会计2024/1/2230中级财务会计1、结转时间：入库随转或月末一次转2、结转方法：差额计入法或借贷方结转法2024/1/2231〔三〕存货的获得及本钱差别的构成账务处置：1.付款时：借：资料采购〔实践本钱〕应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款或应付票据等中级财务会计2024/1/22322.入库时：第一种情况：入库资料的实践本钱大于方案本钱〔超支〕借：原资料〔方案〕借：资料本钱差别〔超支〕贷：资料采购〔实践〕第二种情况：入库资料的实践本钱小于方案本钱〔节约〕借：原资料〔方案〕贷：资料本钱差别〔节约〕贷：资料采购〔实践〕中级财务会计B、月初差别率法A、本月差别率法月初资料本钱差别率=月初结存资料本钱差别月初结存资料方案本钱发出资料应分摊的本钱差别发出资料应分摊的本钱差别=发出资料方案本钱×资料本钱差别率〔四〕存货的发出及本钱差别的分摊2024/1/2234

3.结存资料的实践本钱〔三种方法〕方法一:=结存存货的方案本钱×(1+资料本钱差别率)有条件方法二:=期初存货的实践本钱+购入存货的实践本钱-发出存货的实践本钱方法三:=结存存货的方案本钱+(-)结存存货的本钱差别(用账户分析)中级财务会计2024/1/2235资料本钱差别核算举例：例1：某企业原资料采用方案本钱核算，2021年6月1日“资料本钱差别〞科目的借方余额为4000元，“原资料〞科目余额为250000元，本月购入原资料实践本钱为475000元，方案本钱为425000元；本月发出原资料方案本钱为100000元，那么该企业2021年6月30日原资料实践本钱为〔〕A.621000元B.614185元C.577400元D.575000元分析：购入原资料构成的差别＝475000－425000＝50000〔元〕超支差发出资料应负担的差别额＝100000×〔4000＋50000〕÷〔250000＋425000〕＝8000〔元〕〔T形账户表示如下〕中级财务会计2024/1/2236中级财务会计2024/1/2237〔五〕方案本钱法的优点1.可以简化存货的日常核算手续2.有利于考核采购部门的任务业绩中级财务会计2024/1/2238二、存货估价法〔一〕毛利率法毛利率法，是指用前期实践〔或本期方案、本期估计〕毛利率乘以本期销售净额，估算本期销售毛利，进而估算本期发出存货本钱和期末结存存货本钱的一种方法。中级财务会计2024/1/2239〔二〕零售价法零售价法是指用本钱占零售价的百分比计算期末存货本钱的一种方法。中级财务会计特殊方式：售价金额法2024/1/2240第五节存货的期末计量含义：是指会计期末对存货价值进展的重新计量本节内容：从本钱与市价孰低法入手，分别对市价和可变现净值确实定方法，以及存货减值计量等进展阐明，并重点论述我国企业会计准那么规定的方法及其在会计实务中的运用。中级财务会计上节课回想存货确实认条件存货初始计量发出存货计量本讲内容：存货期末计量一、存货清查〔一〕作用〔二〕账实不符的主要缘由〔三〕存货数量的盘存制度〔四〕清查结果的账务处置二、存货期末计量〔一〕存货跌价损失的计算〔二〕存货跌价的会计处置第五节存货的期末计量教学内容教学目的知识目的：存货期末数量的盘存制度存货的期末计量方法可变现净值的计算方法才干目的：掌握存货期末计量的不同情形的处置本钱与可变现净值孰低法的账务处置技艺一、存货清查〔一〕作用1、保证账实相符。2、保证存货平安完好。〔二〕呵斥账实不符的主要缘由1、自然要素：自然损耗、自然升溢、自然灾祸2、人为要素：①有关人员失职：计量错误、核算错误、检验忽略、管理不善。②有关人员营私舞弊：贪污、盗窃。期初存货结存数本期存货添加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平常在账面记录中反映期末实地清点的结果实地盘存制是期末经过实物清点来确定库存存货数量，并据以计算库存存货本钱和发出〔销售或耗用〕存货本钱的一种方法。〔三〕存货盘存制度1、实地盘存制优点：简化存货的日常核算任务缺陷：①不能随时反映收、发、存信息②以存计耗，掩盖了各种损失③不能随时结转本钱，只能月末一次结转适用范围：自然耗费大，数量不稳定的鲜活商品等1、实地盘存制永续盘存制，是指按库存存货的种类规格逐一设置明细账、逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余的期末结存数量的方法。＋期初存货结存数本期存货添加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平常在账面记录中反映平常在账面记录中反映期末实地清点的结果核对2.永续盘存制2、永续盘存制优点：①及时提供每种存货的收入、发出和结存数量②有利于发现余缺，简化存货的日常核算任务③有利于及时采取购销行动，降低库存缺陷：明细分类核算的任务量大，耗费较多的人力和物力实地盘存制与永续盘存制比较方法称号作法优点缺陷适用范围实地盘存制永续盘存制以存计耗或以存计销简化日常核算任务不能随时反映存货的收发存，掩盖非正常损失自然耗费大、数量不稳定的鲜活商品随时计列存货的收、发、存利于存货管理随时反映收发存存货明细账的登记任务量大大多存货采用此法〔四〕清查结果的账务处置1、核算运用的主要账户〔1〕账户称号：“待处置财富损溢〞〔2〕账户性质：资产类调整账户2、账务处置程序〔1〕发生盘盈、毁损时，先计入“待处置财富损溢〞账户同时调整有关存货账户余额，以求账实相符〔2〕同意后，冲销“待处置财富损溢〞账户，同时反映处置结果3、账务处置原那么〔1〕盘盈时，冲销“管理费用〞〔2〕盘亏、毁损时，应区别处置：①如属合理损耗〔定额内损耗〕，计入“管理费用〞。②如属超定额损耗，能确定过失人的，由过失人赔偿，赔偿前，先计入“其他应收款〞；不能确定过失人的计入“管理费用〞。③如属非常损失，那么扣除保险赔款和残值后计入“营业外支出〞。盘盈（库存存货>账面存货）（1）发现盘盈：借：存货类账户贷：待处理财产损溢（2）处理结果：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏（库存存货<账面存货）（1）发现盘亏：借：待处理财产损益贷：存货类账户（2）处理结果：借：管理费用营业外支出其他应收款贷：待处理财产损益账务处置二、存货期末计量原那么：资产负债表日，存货应按照本钱与可变现净值孰低计量。〔一〕本钱与可变现净值的概念本钱：存货的历史本钱可变现净值：在正常消费运营过程中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。特征：①前提是企业在进展日常活动②估计未来现金净流量③不同存货可变现净值的构成不同可变现净值就是市价吗？(1)确定可变现净值应思索的主要要素：一是该当以获得的可靠证据为根底。如：产品的市场销售价钱与企业产品一样或类似商品的市场销售价钱供货方提供的有关资料销售方提供的有关资料、消费本钱资料等。二是思索存货持有的目的。①持有以备出卖，如商品、产废品；持有以备出卖的可变现净值=估计售价-估计销售税费②持有以备在消费或提供劳务过程中耗用，如原资料等。消费加工的资料的可变现净值=估计售价-估计加工本钱-估计销售税费〔二〕可变现净值确实定①为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常该当以产废品或商品的合同价钱作为其可变现净值的计量根底。持有以备出卖的可变现净值=合同价钱-估计销售税费②没有销售合同的存货，其可变现净值该当以产废品或商品普通销售价钱或原资料的市场价钱作为计量根底。持有以备出卖的可变现净值=市场价钱-估计销售税费③持有以备在消费或提供劳务过程中耗用，如原资料等。◆假设用其消费的产废品的可变现净值高于本钱，那么该资料应按照本钱计量。◆假设资料价钱的下降，阐明产废品的可变现净值低于本钱，那么该资料应按可变现净值计量。(2)存货期末计量的详细方法原资料期末价值的计算步骤首先，计算该资料所消费的产品的可变现净值其次，将产品的可变现净值与本钱比较假设可变现净值<本钱再次，计算资料可变现净值最后，确定Ａ资料期末价值【案例1】2007年10月31日，长江公司与黄河公司签署了一份购销合同，双方商定2021年1月31日，长江公司应按每件5000元的价钱向黄河公司提供甲产品200件。2007年12月31日，长江公司库存甲产品150件，单位消费本钱3750元，账面价值562500元(本钱)，2007年12月31日，甲产品销售价钱为每件4800元。由于甲产品2007年12月31日库存数量小于购销合同商定数量，因此，期末甲产品的可变现净值应以购销合同商定的价钱750000(5000×150)元作为计量根底，即估计售价为750000元。假设长江公司库存220件呢？2007年12月31日，长江公司库存Ａ资料一批，账面价值100000元，市场价钱80000元，假设不发生其他采购费用。用Ａ资料消费的甲产品售价为200000元，消费本钱150000元，将Ａ资料加工成甲产品尚需投入80000元，估计销售费用及税金15000元。【案例2】计算用Ａ资料所消费的甲产品的可变现净值：甲产品可变现净值＝200000-15000＝185000(元)甲产品本钱＝150000元Ａ资料账面价值100000元，虽高于市场价钱80000元，但由于其消费的甲产品的可变现净值185000元高于本钱150000元，也就是说用该原资料消费的最终产品此时并没有发生价值减损，因此其Ａ资料期末价值仍按本钱计价，其价值为100000元。假设Ａ资料消费的甲产品售价为160000元，其他条件不变。Ａ资料的期末价值如何？首先，计算用于Ａ资料所消费的甲产品的可变现净值：甲产品可变现净值＝160000－15000＝145000(元)其次，甲产品的可变现净值与本钱比较。甲产品可变现净值145000元，本钱150000元，即Ａ资料价钱下降阐明甲产品的可变现净值低于本钱，因此，Ａ资料该当按可变现净值计量。再次，计算Ａ资料可变现净值：Ａ资料可变现净值＝甲产品估计售价－将Ａ资料加工成甲产品尚需投入的本钱－估计销售费用及税金＝160000－80000－15000＝65000(元)最后，确定Ａ资料期末价值：Ａ资料可变现净值65000元，本钱100000元，Ａ资料可变现净值低于本钱，因此，Ａ资料的期末价值应为其可变现净值65000元。〔三〕计提存货跌价预备的方法〔1〕单项比较法〔2〕分类比较法〔3〕总额比较法按<企业会计准那么第1号——存货>规定，企业通常该当按照单个工程计提存货跌价预备。对于数量繁多、单价较低的存货可以按照存货类别计提存货跌价预备。【案例3】某公司有甲、乙、丙、丁四种存货，分为A、B两大类。各种存货的本钱与可变现净值曾经确定，现分别按三种比较法确定期末存货的本钱。

期末存货本钱与可变现净值比较表工程本钱可变现净值单项比较法分类比较法总额比较法甲存货200016001600

乙存货300032003000

A类存货50004800

4800

丙存货400046004000

丁存货600058005800

B类存货1000010400

10000

总计15000152001440014800150001、运用的账户〔四〕存货跌价的会计处置存货跌价预备资产减值损失计提转回若应提大于计提前的余额——应按差额补提跌价准备

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备如以后存货价值得以恢复——应冲减跌价准备至零为限

借：存货跌价准备贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备

结转存货销售成本时，对已计提的存货跌价准备

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本或其他业务成本2、存货跌价的会计处置本钱低于可变现净值需求处置吗？2007年12月31日，甲公司A资料的账面金额为100000元，由于市场价钱下跌，估计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价预备为20000元。应作如下会计处置：

借：资产减值损失——计提的存货跌价预备20000

贷：存货跌价预备20000假设2021年6月30日，A资料的账面金额为100000元，由于市场价钱有所上升，A资料的估计可变现净值到达95000元。应作如下会计处置：

借：存货跌价预备15000

贷：资产减值损失——计提的存货跌价预备15000【案例4】鸿达公司是一家消费电子产品的上市公司，为增值税普通纳税企业。2007年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：

〔1〕产废品甲，账面余额为500万元，按照普通市场价钱估计售价为550万元，估计销售费用和相关税金为10万元。已计提存货跌价预备20万元。

〔2〕产废品乙，账面余额为400万元，其中有20%已签署销售合同，合同价款为80万元；另有80%未签署合同，按照普通市场价钱估计销售价钱为350万元。产废品乙的估计销售费用和税金为15万元。未计提存货跌价预备。

〔3〕因产品更新换代，资料丙已不顺应新产品的需求，预备对外销售。丙资料的账面余额为220万元，估计销售价钱为210万元，估计销售费用及相关税金为10万元，未计提跌价预备。

〔4〕资料丁30吨，每吨实践本钱1

500万元。全部30吨丁资料用于消费A产品20件，A产品每件加工本钱为1

000万元，现有7件已签署销售合同，合同规定每件为4

000万元，每件普通市场售价为3

500万元，假定销售税费均为销售价钱的10%。丁资料未计提存货跌价预备。

〔5〕对存货采用单项计提存货跌价预备，按年计提跌价预备。

要求：计算上述存货的期末可变现净值，和应计提的跌价预备，并进展相应的账务处置。【综合案例】【参考答案】

〔1〕

产废品甲

可变现净值＝550－10＝540〔万元〕

产废品甲的本钱为500万元，应将存货跌价预备20万元转回。

借：存货跌价预备

20

贷：资产减值损失

20

〔2〕

产废品乙

有合同部分的可变现净值＝80－15×20%＝77〔万元〕

有合同部分的本钱＝400×20%＝80〔万元〕

应计提存货跌价预备=80－77=3〔万元〕。

借：资产减值损失

3

贷：存货跌价预备

3

无合同部分的可变现净值＝350－15×80%＝338〔万元〕

无合同部分的本钱＝400×80%＝320〔万元〕

由于可变现净值高于本钱，不计提存货跌价预备。〔3〕

资料丙

可变现净值＝210－10＝200〔万元〕

资料本钱为220万元，须计提20万元的跌价预备。

借：资产减值损失

20

贷：存货跌价预备

20〔4〕

资料丁

有合同的A产品可变现净值＝4

000×〔1－10%〕×7＝25

200〔万元〕

有合同的A产品本钱＝1

500×30/20×7+1

000×7＝22

750〔万元〕

由于可变现净值高于本钱，不计提存货跌价预备。

无合同的A产品可变现净值＝3

500×〔1－10%〕×13＝40

950〔万元〕

无合同的A产品本钱＝1

500×30/20×13+1

000×13＝42

250〔万元〕

由于无合同的A产品的可变现净值低于本钱，阐明无合同的A产品耗用的丁资料发生了减值。

无合同的A产品耗用的丁资料的可变现净值＝3

500×〔1－10%〕×13－1

000×13＝27

950〔万元〕

无合同部分的丁资料本钱＝30×1500×〔13/20〕＝29

250〔万元〕

无合同部分的丁资料应计提跌价预备29

250－27

950＝1

300〔万元〕。

借：资产减值损失

1

300

贷：存货跌价预备

1

300

【该题针对“可变现净值的核算〞,“存货的期末计价〞知识点进展考核】本讲教学小结本次课主要讲授了存货的期末计量重点是存货的期末计量方法及会计处置；重要的概念是可变现净值；难点是可变现净值确实定。中级财务会计>>资产/>>存货的期末计量作业与思索1、为什么要进展存货的期末计量？2、如何处置期末计量的结果？本章回想一、存货确实认与初始计量〔1〕与该存货有关的经济利益很能够流入企业；〔2〕该存货的本钱可以可靠地计量。存货该当按照本钱进展初始计量。存货本钱包括采购本钱、加工本钱和其他本钱。二、发出存货的计量制造业：实践本钱法、方案本钱法商业：毛利率法、售价金额核算法三、存货期末计量本钱与可变现净值孰低法关键术语先进先出法加权平均法方案本钱法资料本钱差别周转资料一次摊销法五五摊销法可变现净值存货核算方法和存货跌价预备确实认规范及计提方法：

①本公司存货主要包括：原资料、在产品、库存商品、低值易耗品、受托代销商品、开发产品、发出商品等。

②本公司各类存货购入以实践本钱计价,发出存货按加权平均法或个别计价法计价；低值易耗品采用五五摊销法摊销。

③存货盘存制度为永续盘存制。期末，存货按本钱与可变现净值孰低计价。假设由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价钱低于本钱等缘由，使存货本钱高于可变现净值的，按可变现净值低于本钱的差额按单个工程计提存货跌价预备，计入当期损益。

④可变现净值按正常运营过程中，以估计售价减去估计至完工本钱及销售所必需的估计费用的价值确定。

a.用于消费而持有的资料等，假设用其消费的产废品的可变现净值高于本钱，那么该资料按本钱计量；

b.假设资料价钱的下降阐明产废品的可变现净值低于本钱，那么该资料按可变现净值计量；

c.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价钱为根底计算,持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分存货的可变现净值以普通销售价钱为根底计算；

d.用于出卖的资料等，以市场价钱作为其可变现净值的计量根底。

⑤期末，假设以前减记存货价值的影响要素曾经消逝的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价预备金额内转回，转回的金额计入当期损益。案例：新疆天业2007年年度报告附注本章适用的会计准那么中国会计准那么<企业会计准那么第1号——存货>国际会计准那么<IAS2——存货>

本章思索题：1．存货确实认应具备哪些条件？2．发出存货的计价方法对企业财务情况和运营成果有何影响？3．原资料日常核算按实践本钱计价与按方案本钱计价有何区别：4．什么是存货的可变现净值？确定可变现净值应思索哪些主要要素？5．如何确定本期应计提的存货跌价预备金额？练习题1.某公司为普通纳税人，原资料的日常收发及结存，采用方案本钱核算。2006年9月初结存乙资料的方案本钱为200000元，本钱差别为超支6148元。9月份发生以下经济业务：〔1〕9月1日，购入乙资料一批，货款600000元，增值税102600元，发票账单已收到，方案本钱为640000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。〔2〕9月5日，采用汇兑结算方式购入丙资料一批，货款40000元，增值税6800元，发票账单已收到，方案本钱36000元，资料尚未入库。〔3〕9月8日，采用商业承兑汇票支付方式购入丙资料一批，货款100000元，增值税17000元，发票账单已收到，方案本钱