第三章消费税会计

第三章消费税会计1主要内容消费税概述消费税确实认计量消费税的会计处置消费税的纳税申报2一、消费税概述差异方面增值税消费税征税范围普遍征收

特定征收纳税环节多环节征收

纳税环节相对单一计税方法从价定率

从价定率、从量定额、复合计税与价格的关系价外税

价内税

1、消费税的含义和特点32、消费税税目、税率与纳税环节4二、消费税确实认计量1、消费税的计税方法〔1〕从价定率应纳税额=销售额×比例税率与增值税一样〔含消费税不含增值税、价外费用〕组成计税价钱5组成计税价钱组成计税价钱〔自产自用〕=〔本钱+利润〕÷〔1-比例税率〕组成计税价钱〔委托加工〕=〔资料本钱+加工费〕÷〔l-比例税率〕组成计税价钱〔进口〕=〔关税完税价钱+关税〕÷〔1-比例税率〕6白酒消费企业销售额的特殊规定核定最低计税价钱的情形计税价钱的申报最低计税价钱的核定：核定规范、从高适用计税价钱、重新核定计税价钱7〔2〕从量定额应纳税额=销售数量×定额税率废品油啤酒黄酒8〔3〕复合计税应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×定额税率组成计税价钱白酒卷烟9组成计税价钱组成计税价钱〔自产自用〕=〔本钱+利润+自产自用数量×定额税率〕÷〔1-比例税率〕组成计税价钱〔委托加工〕=〔资料本钱+加工费+委托加工数量×定额税率〕÷〔l-比例税率〕组成计税价钱〔进口〕=〔关税完税价钱+关税+进口数量×定额税率〕÷〔1-比例税率〕10〔4〕已纳税款的扣除外购、委托加工或进口的应税消费品，用于延续消费应税消费品，所纳税款准予按规定扣除(消费销售环节扣除，仅限于从工业企业购进和进口的可扣除，从商业企业购进的不可扣除〕领用扣除制，按消费领用数量计算〔增值税是购进抵扣制〕可抵扣的范围〔不是一切的消费品都可扣除〕抵扣凭证增值税公用发票代扣代收税款凭证海关进口消费税公用缴款书共11大类，如不包括外购酒精用于消费白酒112、消费税的计算〔1〕自产应税消费品销售【例1】某啤酒厂销售B型啤酒10吨给某商业公司，开具公用发票注明价款42760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应交纳的消费税是〔

〕。

A.2800元

B.2600元C.2200元

D.2500元【正确答案】

D【答案解析】

B型啤酒的单位售价＝〔42760+1500÷1.17〕÷10＝4404.20〔元/吨〕＞3000，适用消费税率是250元/吨。

应纳消费税额＝10×250＝2500〔元〕12【例2】某酒业制造公司消费各种白酒，9月领用上月外购的酒精继续加工成高档白酒，销售给某外贸企业5000斤，开具的增值税公用发票上注明的销售额为500万元；知上月外购的酒精不含税价185万元，获得公用发票，本月消费领用外购80％酒精。该公司应缴消费税()万元。

A.100.25B.147.48C.130.80D.154.59【正确答案】

A【答案解析】

外购已税酒精消费白酒，目前不得抵扣领用部分已纳消费税。

应纳消费税＝500×20％+5000×0.5÷10000＝100.25(万元)

13【例3】某汽车轮胎厂下设一非独立核算门市部，该厂将一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部零售获得含增值税的销售收入77.22万元。〔汽车轮胎的消费税税率为3%〕该企业应纳消费税为〔〕。

A.1.8万元

B.2.32万元

C.1.98万元

D.7.72万元【正确答案】

C【答案解析】

企业非独立核算门市部销售应税消费品应按门市部零售价计征消费税，因此该企业应纳消费税=77.22÷(1+17%)×3%=1.98(万元)。14【例4】某酒厂2021年2月销售粮食白酒12000斤，售价为5元／斤，伴随销售的包装物价钱6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元／套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税〔〕元。〔题中的价钱均为不含税价钱，白酒的税率为20％，其它酒的税率为10％〕

A.383000B.378550C.352550D.391240【正确答案】

D【答案解析】

适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额和应税消费品中适用最高税率的消费品税率纳税，因此干红酒与粮食白酒组成套装的，要按照粮食白酒的规定征收消费税。该企业12月份应纳消费税＝〔12000×5+6200〕×20％+12000×0.5+6000×300×20％+6000×4×0.5=13240+6000+360000+12000＝391240〔元〕15〔2〕自产自用应税消费品【例5】某木制品公司2021年6月销售给经销商甲实木地板〔消费税率5%〕100箱，销售价为1000元/箱，销售给经销商乙同类实木地板80箱，销售价为1100元/箱；当月，还将20箱同类实木地板发给其原资料供应商以抵偿上月的应付货款。6月份该地板公司应该交纳消费税额为〔〕。

A.10500元B.62700元C.62667元D.62400元【正确答案】

A【答案解析】

纳税人用于抵偿债务的应税消费品，该当以纳税人同类应税消费品的最高销售价钱作为计税根据计算消费税。〔100×1000+80×1100+20×1100〕×5%=10500〔元〕。16【例6】2021年3月，某酒厂研发消费一种新型粮食白酒1000公斤，本钱为17万，作为礼品赠送品味，没有同类售价。知粮食白酒的本钱利润率10%，那么该批酒应纳消费税、增值税合计为〔〕。

A.8.80万B.8.56万C.7.91万D.8.20万【正确答案】

A【答案解析】

组成计税价钱=[17×〔1+10%〕+1000×2×0.5÷10000]÷〔1－20%〕=23.5〔万元〕

应纳消费税额=23.5×20%+1000×2×0.5÷10000=4.8〔万元〕

应纳增值税额=23.5×17%=4.0〔万元〕

合计应纳税额=4.8+4.0=8.80〔万元〕17〔3〕委托加工应税消费品【例7】烟丝加工厂为增值税普通纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，烟丝厂自行提供烟叶的本钱为32000元，代垫辅助资料2000元，加工费支出50000元；烟丝厂上月留抵税额为3400元。税务机关对其采用核定价钱计税〔烟丝消费税税率为30％，本钱利润率为5％〕，加工费公用发票经过认证，以下正确的选项是〔〕。

A.加工厂应纳增值税5100元。应代收代缴消费税28450元

B.加工厂应纳增值税10115元，应纳消费税15000元

C.加工厂应纳增值税5100元，应纳消费税15000元

D.加工厂本月应纳增值税18020元，应纳消费税37800元18【正确答案】

D【答案解析】

受托方自行提供资料，不符合委托加工的定义，应按自制产品计算征收增值税和消费税。

消费税组成计税价钱＝〔32000+2000+50000〕×〔1+5％〕÷〔1－30％〕=126000〔元〕

增值税销项税=126000×17%=21420〔元〕

本期交纳增值税=21420－3400=18020〔元〕

烟丝厂应纳消费税=126000×30%=37800〔元〕19【例8】某企业为增值税普通纳税人，2021年3月发生以下业务：从农业消费者手中收买粮食40吨，每吨收买价3000元，合计支付收买价款120000元。企业将收买的粮食从收买地直接运往异地的某酒厂消费加工粮食白酒。粮食白酒加工终了，企业收回2吨粮食白酒时获得酒厂开具的增值税公用发票，注明加工费45000元，加工的粮食白酒当地无同类产品市场价钱。那么受托方应代收代缴消费税为〔〕元

A.1.66B.4.2C.3.94D.3.99【正确答案】

D【答案解析】

从量税＝2×2000×0.5÷10000＝0.2〔万元〕

酒厂应代收代缴的消费税＝{[12×〔1－13%〕＋4.5＋0.2]÷〔1－20%〕}×20%＋0.2＝3.99〔万元〕20【例9】某企业本月受托加工A类化装品10件，受托方同类产品含增值税售价为11700元/件；受托加工B类化装品5件，本钱为40000元，加工费为10000元。化装品税率为30%，该企业应代收代缴消费税税额为〔

〕元。

A．51428.57B．51420.57

C．52428.57D．50420.57【正确答案】

A【答案解析】

委托加工中，受托方代收代缴消费税时，假设受托方有同类应税消费品售价的，那么按照受托方同类应税消费品的售价计税，否那么适用组价计税。应代收代缴消费税额＝[10×11700÷〔1＋17%〕＋〔40000＋10000〕÷〔1－30%〕]×30%＝51428.57〔元〕21〔4〕进口应税消费品进口卷烟应纳消费税额的计算第一步，判别进口卷烟适用的比例税率确定消费税适用比例税率的价钱〔每规范条〕=〔关税完税价钱+关税+消费税定额税0.6元〕÷〔1－36%〕，消费税税率固定为36%计算结果大于等于70元，适用56%的比例税率计算结果小于70元，适用36%的比例税率第二步，计算组成计税价钱组成计税价钱=〔关税完税价钱+关税+消费税定额税〕÷〔1－比例税率〕，税率为第一步判别的结果第三步，计算应纳消费税额应纳税额=组成计税价钱×比例税率+海关核定的进口数量×定额税率〔每规范箱150元〕22【例10】有进出口运营权的某外贸公司，7月从国外进口卷烟300箱〔每箱250条，每条200支〕，支付买价3000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80000元。知进口卷烟的关税税率为20%，计算卷烟在进口环节应交纳的消费税。〔1〕每条进口卷烟消费税适用比例税率的价钱=[〔3000000+120000+80000〕÷〔300×250〕×〔1+20%〕+0.6]÷〔1－36%〕=80.94〔元〕单条卷烟价钱大于70元，适用税率为56%〔2〕进口卷烟组成计税价钱=[〔3000000+120000+80000〕×〔1+20%〕+300×150]÷〔1－56%〕=8829545.45〔元〕〔3〕应纳消费税额=8829545.45×56%+300×150=4989545.4523〔5〕零售金银首饰【例11】某首饰厂为增值税普通纳税人，主要消费各种金银首饰及金银镶嵌首饰。2021年6月份发生以下业务,计算每笔业务的消费税和增值税。〔1〕销售纯金银首饰，获得不含税销售额30万元，销售金银镶嵌首饰获得不含税销售额12万元无消费税增值税销项税额=〔30+12〕×17%=7.14〔2〕销售宝石饰品，获得不含税收入20万元，随产品销售的包装物与所售货物分别核算，获得含税销售额1万元。应纳消费税=[20+1÷(1+17%)]×10%=2.085增值税销项税额=[20+1÷(1+17%)]×17%=3.54524(3)将自产黄金项链5条作为礼品赠送国外前来观赏的客户,每条本钱0.2万元,无同类产品售价(本钱利润率为6%).组成计税价钱=0.2×5×〔1+6%〕÷〔1－5%〕=1.116应纳消费税=1.116×5%=0.0558增值税销项税额=1.116×17%=0.190〔视同零售〕(4)购进已税珠宝玉石一批,获得已认证的防伪税控增值税公用发票上注明价款18万元,本月有60%用于延续加工宝石饰品并销售,另有30%用于延续加工金银镶嵌首饰,还有10%库存待用.可抵扣消费税=18×10%×60%=1.08增值税进项税额=18×17%=3.0625(5)购进规范黄金一批,获得已认证的防伪税控增值税公用发票上注明价钱28万元,增值税4.76万元,支付运输企业运输费0.5万元,获得运输发票(其中注明的保险费为0.3万元)无消费税增值税进项税额=4.76+(0.5－0.3)×7%=4.77426三、消费税的会计处置应税消费品销售的会计处置应税消费品包装物应缴消费税的会计处置应税消费品视同销售的会计处置委托加工应税消费品的会计处置进口应税消费品的会计处置金银首饰零售业务的会计处置27〔一〕应税消费品销售的会计处置1、对外销售〔征消费税必征增值税〕借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税借：应交税费——应交消费税贷：银行存款282、销售退回经税务机关审核同意后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款借：应收账款〔红字〕贷：主营业务收入〔红字〕应交税费——应交增值税〔销项税额〕〔红字〕借：营业税金及附加〔红字〕贷：应交税费——应交消费税〔红字〕借：银行存款贷：应交税费——应交消费税29〔二〕应税消费品包装物的会计核算1、包装物销售▲不单独计价销售，会计处置同普通销售计“主营业务收入〞，包装物本钱计入“销售费用〞▲单独计价销售，销售收入计入“其他业务收入〞，包装物本钱计入“其他业务本钱〞借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税302、包装物押金收取押金包装物逾期收不回来而将押金没收借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税借：银行存款贷：其他应付款31酒类包装物押金的核算啤酒、黄酒包装物押金不论能否逾期均不征消费税〔因是从量定额征收〕啤酒、黄酒包装物押金逾期要征增值税其他酒包装物押金收取时即要征消费税〔按相应酒类的比例税率部分计算〕和增值税32【例12】某白酒消费企业系增值税普通纳税人，于2021年10月销售粮食白酒5000斤，不含税销售收入10000元，另外收取包装物押金1170元，商定6个月后返还包装物，如逾期未能归还，没收押金。〔白酒适用定率税率20%，定额税率每斤0.5元〕33核算方法思索三个问题：1、收取的包装物押金能否应以含税价全额入账全额入账不会低估负债，对双方对账任务有利2、计提的消费税在发生时计入“销售费用〞还是“营业税金及附加〞对损益无影响，但影响各个账户的金额3、流转税是在计提时即确以为费用，还是在押金返还时才确以为费用〔先冲“其他应付款〞〕对不同期间的利润有影响341、收取押金时借：银行存款1170贷：其他应付款1170借：销售费用370贷：应交税费——应交增值税〔销项税额〕170应交税费——应交消费税2002、包装物到期收回借：其他应付款1170贷：银行存款11703、包装物到期未收回，没收包装物押金借：其他应付款1170贷：其他业务收入117035〔三〕视同销售应税消费品的会计核算哪些确认收入，哪些不确认收入与增值税一样确认收入，应交消费税计入“营业税金及附加〞不确认收入的，应交消费税计入相关本钱费用增值税与消费税视同销售的比较自产产品用于延续消费应税消费品，增值税和消费税均不视同销售纳税自产产品延续消费非应税消费品，但是增值税应税工程，那么消费税视同销售，增值税不视同销售应税消费品用于换取消费〔消费〕资料、投资入股和抵偿债务等按本企业同类产品的最高销售价钱计税，其他为平均价钱〔当月按数量加权平均〕增值税都按平均价钱计税36〔四〕委托加工应税消费品的会计核算1、收回后直接销售收回时增值税进项税额可以抵扣，受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资本钱，不经过“应交税费——应交消费税〞核算〔已交不产生负债〕增值税=加工费×税率，是针对加工劳务纳税代收代缴消费税=按受托方同类产品的销售价钱〔当月，按数量加权平均〕计算，无同类产品售价，那么按组成计税价钱计算，消费税是针对产品纳税37销售时计算增值税销项税额，无应纳消费税借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：委托加工物资〔含消费税〕应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款等382、收回后延续消费应税消费品已纳消费税税款准予抵扣的按实践领用数量计算抵扣外购、委托加工、进口可抵扣的消费税，可先计入“待抵扣消费税〞，期末计算实践抵扣额时转入“应交税费——应交消费税〞借方，不可抵扣的计入本钱借：委托加工物资等应交税费——应交增值税〔进项税额〕待抵扣消费税贷：银行存款等借：应交税费——应交消费税贷：待抵扣消费税39〔五〕进口应税消费品的会计核算普通先交税，后提货，不存在应交税费，不需经过应交税费核算所交的关税、消费税普通计入本钱，但可抵扣的消费税可先计入〞待抵扣消费税〞，增值税可以抵扣的计入“进项税额〞，不可抵扣的计入本钱借：原资料等〔含消费税、关税〕应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款等40〔六〕金银首饰零售业务的会计核算1、自购自销因是零售，所以销售价钱是含增值税的，要换算2、以旧换新按实收价款计算，即可扣除旧产品作价3、受托代销由受托方交税，冲手续费收入或同自购自销处置4、用于其他方面视同销售41【例13】根本资料:某卷烟厂为增值税普通纳税人,主要消费A和B两种卷烟。本期发生如下经济业务,要求：进展账务处置。(1)向农业消费者收买烟叶,支付收买款12万元〔假设含10%的价外补贴〕烟叶税=120000×20%=24000〔收买烟叶的单位为烟叶税的纳税人〕可抵扣进项税额=(120000+24000)×13%=18720借:原资料125280应交税费——应交增值税(进项税额)18720贷:银行存款120000应交税费——应交烟叶税2400042(2)将收买烟叶全部发往某烟厂委托加工烟丝.借:委托加工物资125280贷:原资料12528043(3)加工完成支付加工费和代收代缴消费税(消费税税率为30%).获得的增值税公用发票注明加工费4万元,增值税额6800元,经过银行付款.受托方无同类产品销售价钱.代收代缴消费税=(125280+40000)÷(1－30%)×30%=70834.29借:委托加工物资110834.29应交税费——应交增值税(进项税额)6800贷:银行存款117634.29借:库存商品——烟丝(委托加工)236114.29贷:委托加工物资〔125280+110834.29〕236114.2944(4)将委托加工完成的烟丝80%用于卷烟消费,20%直接出卖,收取价款45000元,增值税7650元.用于卷烟消费可扣除消费税=70834.29×80%=56667.43消费卷烟领用烟丝借:消费本钱——卷烟132224应交税费——应交消费税56667.43贷:库存商品——烟丝(委托加工)236114.29×80%=188891.43出卖烟丝借:银行存款52650贷:主营业务收入45000应交税费——应交增值税(销项税额)7650借:主营业务本钱47222.86贷:库存商品——烟丝(委托加工)236114.29×20%=47222.8645【例14】根本资料:某卷烟厂为增值税普通纳税人,主要消费A和B两种卷烟。本期发生如下经济业务,要求：进展账务处置。〔1〕外购已税烟丝，支付价款280000元，增值税额47600元，已验收入库。借:原资料——烟丝280000应交税费——应交增值税(进项税额)47600贷:银行存款32760046〔2〕外购烟丝原料期初库存实践本钱200000元，期末库存实践本钱15000元，本期出库烟丝全部用于卷烟消费。本期出库烟丝=200000+280000－15000=465000可抵扣消费税=465000×30%=500借:消费本钱——卷烟325500应交税费——应交消费税500贷:原资料——外购烟丝46500047〔3〕出卖A卷烟100箱，每箱出厂价20000元，增值税3400元。产品发出，支付代垫运费800元。应收其他杂费700元，尚未收到货款。出卖B卷烟50箱，每箱价款10000元，增值税1700元。产品发出收到银行存款。每箱250条。A卷烟每规范条价钱=20000÷250=80(56%)B卷烟每规范条价钱=10000÷250=40(36%)价外费用销项税额=700÷(1+17%)×17%=101.71销售A卷烟应纳消费税=20000×100×56%+150×100+700÷(1+17%)×56%=1335.04销售B卷烟应纳消费税=10000×50×36%+150×50=18750048销售A卷烟:借:应收账款2341500贷:主营业务收入2000000其他业务收入598.29应交税费——应交增值税(销项税额)340101.71银行存款800借:营业税金及附加1335.04贷:应交税费——应交消费税1335.04销售B卷烟:借:银行存款585000贷:主营业务收入500000应交税费——应交增值税(销项税额)85000借:营业税金及附加187500贷:应交税费——应交消费税18750049〔4〕将A卷烟2箱，每箱价钱20000元，实践本钱每箱12000元，用于某大型会议资助费。每条价钱=20000/250=80增值税销项税额=20000×2×17%=6800应纳消费税=20000×2×56%+150×2=22700借:营业外支出53500贷:库存商品——A卷烟24000应交税费——应交增值税(销项税额)6800应交税费——应交消费税2270050【例15】：某酒厂为增值税普通纳税人，本期发生有关经济业务如下：〔1〕本厂消费的酒精10吨，每吨本钱价6000元，外销4吨，每吨售价8000元，其他直接延续用于本厂的白酒消费。增值税销项税额=8000×4×17%=5440应纳消费税=8000×4×5%=1600用于消费白酒借:消费本钱——白酒36000贷:库存商品——酒精36000外销:借:银行存款37440贷:主营业务收入32000应交税费——应交增值税(销项税额)5440借:营业税金及附加1600贷:应交税费——应交消费税160051〔2〕以本厂消费的酒精延续消费冰醋酸〔非应税消费品〕，领用酒精本钱价计15万元，外销价165000元。应纳消费税=165000×5%=8250无增值税借:消费本钱——冰醋酸158250贷:库存商品——酒精150000应交税费——应交消费税825052〔3〕节日期间职工食堂聚餐领用白酒0.06吨，每吨实践本钱6000元，市场售价9000元。增值税销项税额=9000×0.06×17%=91.80应纳消费税=9000×0.06×20%+2000×0.06×0.5=168借:应付职工薪酬631.80贷:主营业务收入540应交税费——应交增值税(销项税额)91.80借:营业税金及附加168贷:应交税费——应交消费税